Решение от 26 декабря 2018 г. по делу № А53-24164/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Ростов-на-Дону Дело № А53-24164/2018

«26» декабря 2018 года


Резолютивная часть решения объявлена «24» декабря 2018 года

Полный текст решения изготовлен «26» декабря 2018 года


Арбитражный суд Ростовской области в составе:

судьи Ширинской И.Б.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,


рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тактика-ЭнергоСвязьСтрой» (ИНН <***> ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области

о признании незаконным решения от 23.04.2018 №951


при участии:

от заявителя – представитель ФИО2, по доверенности от 15.08.2018;

от заинтересованного лица – ведущий специалист-эксперт ФИО3, по доверенности от 19.01.2018, главный специалист-эксперт ФИО4, по доверенности от 29.08.2018. главный госналогинспектор ФИО5, по доверенности от 26.10.2018;



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Тактика-ЭнергоСвязьСтрой» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области от 23.04.2018 №951 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в применении вычетов по счет-фактуре поставщика ООО «Инпром Эстейт» в сумме 1342021,24 руб. и начисленной на указанную сумму пени.

В судебном заседании 27.11.2018 года в соответствии со статьей 49 АПК РФ представитель заявителя изменил заявленные требования, изложив их в следующей редакции:

«Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области от 23.04.2018 №951 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части отказа в применении вычетов по счету –фактуре поставщика ОАО «Инпром Эстейт» в сумме 1342021,24 руб., соответствующие пени».

Заявленные изменения судом приняты.

Представитель общества поддержал заявленные требования, обосновывая их доводами, изложенными в заявлении.

Представители налоговой инспекции, заявленные требования не признали, по основаниям, изложенным в отзыве. Представители инспекции утверждают, что решение налоговой инспекции соответствует закону и не нарушает права налогоплательщика.

Заслушав доводы и пояснение представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

На основании решения заместителя руководителя Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области от 16.03.2017 №951 проведена выездная налоговая проверка ООО «Тактика-ЭнергоСвязьСтрой» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, земельного налога, транспортного налога за период с 01.01.2014 по 31.12.2015, НДФЛ за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 09.01.2018 №651.

Заявителем 19.02.2018 в налоговый орган были поданы возражения на акт выездной налоговой проверки.

Возражения налогоплательщика были рассмотрены 21.02.2018 в присутствии представителей общества. Результаты рассмотрения возражений отражены в протоколе от 21.02.2018 №04-05/56 рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов выездной налоговой проверки.

Налоговым органом принято решение от 05.03.2018 №951 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Справка по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля от 05.04.2018 вручена директору общества в тот же день.

Материалы проверки и результаты дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены 23.04.2018 в присутствии представителей общества.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки заместителем начальником налоговой инспекции на основании акта выездной налоговой проверки от 09.01.2018, возражений налогоплательщика, принято решение от 23.04.2018 №951 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Указанным решением заявителю предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1683310,24 руб., пени по НДС в сумме 617934,65 руб.

Заявителем была подана апелляционная жалоба на решение Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области от 23.04.2018 №951.

Заместитель руководителя УФНС России по Ростовской области, рассмотрев жалобу налогоплательщика, принял решение от 27.06.2018 №15-15/2134. Указанным решением Управления жалоба налогоплательщика на решение налоговой инспекции от 23.04.2018 №951 оставлена без удовлетворения.

Заявитель считает решение Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области от 23.04.2018 №951 незаконным в оспариваемой части и указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд.

Как следует из материалов дела, между ОАО «Инпром Эстейт» (заказчик) и ООО «Тактика-ЭнергоСвязьСтрой» (подрядчик) заключены договоры на выполнение электромонтажных работ от 20.06.2013 №35/13, от 24.07.2013 №41/13, от 15.11.2013 №66/13, а также договор от 04.10.2013 №44/13 на выполнение комплексной поставки оборудования и пуско-наладочные работы низковольтного комплектного оборудования.

В соответствии с пунктами 1.1. договоров на выполнение электромонтажных работ подрядчик обязуется выполнить работы. Пунктом 1.1. договора от 04.10.2013 №44/13 подрядчик обязуется выполнить комплексную поставку оборудования и пуско-наладочные работы.

В силу пунктов 9.2, 10.2, 7.2 указанных договоров заказчик вправе за нарушение сроков оплаты выполненных подрядчиком работ, взыскать с него неустойку в размере 0,5 % от стоимости договора за каждый день просрочки. При этом в пунктах 9.2 и 10.2 сумма неустойки ограничена 10% от стоимости договора.

Из представленных в ходе выездной проверки документов следует, что между ОАО «Инпром Эстейт» и ООО «Тактика-ЭнергоСвязьСтрой» заключено соглашение от 19.07.2014. Пунктом 2 настоящего соглашения определено, что в связи с нарушением подрядчиком сроков выполнения работ, стороны определили сумму неустойки, подлежащую выплате заказчику подрядчиком в размере 8798647 руб., в том числе НДС в суме 1342166,51 руб.

Заказчик выставил налогоплательщику счет-фактуру №3887от 19.07.2014 на сумму 8797694,84 руб., НДС в сумме 1342021,25 руб.

Указанный счет-фактура заявлен обществом к налоговому вычету в 3 квартале 2014 в сумме 1342021,25 руб.

Вместе с тем, проверкой установлено, что 23.07.2014 между заявителем и ОАО «ИнпромЭстейт» на основании статей 138 – 142 АПК РФ заключено мировое соглашение в целях устранения спора, возникшего на основании существующей задолженности ответчика на общую сумму 24 464 836.55 руб. по договорам подряда: №35/13 от 20.06.2013 г., №66/13 от 15.11.2013 г., №41/13 от 24.07.2013 г., №44/13 от 04.10.2013 г., №04/01 – 12.1.4.21 от 04.09.2013 г. Данное мировое соглашение утверждено Арбитражным Судом РО 23.07.2014 по делу №А53-11554/14.

В силу пункта 2 мирового соглашения в связи с просрочкой выполнения общего объема работ со стороны истца (подрядчика) ООО «Тактика-ЭнергоСвязьСтрой» по всем заключенным сторонами договорам истец отказывается от исковых требований в части взыскания 8797694,84 руб. (неустойки) по договорам подряда: №35/13 от 20.06.2013, №66/13 от 15.11.2013, №41/13 от 24.07.2013, №44/13 от 04.10.2013.

Налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу, что налоговый вычет по счету-фактуре №3887 от 19.07.2014 заявлен неправомерно, так как данные выплаты не формируют стоимость работ по заключенным договорам.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что требования заявленные обществом не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1 названной нормы Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса.

Из пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса следует, в случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога за соответствующий налоговый период образующаяся положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5.2 и 6 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса определено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса для исчисления НДС реализацией товаров, работ или услуг организацией признаются, соответственно, передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, оказание услуг одним лицом другому лицу, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса в целях определения налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (в редакции проверяемого периода).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 330 Гражданского кодекса неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения Кодекса, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, неустойки и иные виды ответственности, предусмотренные гражданским законодательством, в силу положений главы 21 Налогового кодекса не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Данная правовая позиция подтверждается сформированной судебной практикой Постановлением ВАС РФ от 05.02.2008 №11144/07, определением ВАС РФ от 22.11.2013 №ВАС-15963/13.

Довод заявителя о правомерности налогового вычета ссылкой на пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса судом отклоняется как несостоятельный.

Таким образом, налоговым органом правомерно не принят налоговый вычет, заявленный налогоплательщиком по счету-фактуре №3887 от 19.07.2014 НДС 1342021,24 руб., на сумму неустойки за нарушение сроков выполнения работ и доначислены соответствующие пени.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу, что оспариваемое в части решение является законным и обоснованным.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений, инспекция представила доказательства необоснованного получения налоговой выгоды заявителем.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Таким образом, суд пришел к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине в сумме 3000 руб. в соответствии со статьей 110 АПК РФ, подлежат отнесению на заявителя с учетом уплаты платежному поручению №343 от 29.06.2018 года.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья И. Б. Ширинская