Решение от 28 января 2021 г. по делу № А52-3526/2020

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А52-3526/2020
город Псков
28 января 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 21 января 2021 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Алиевой С.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никифоровой О.А, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КАСКАД ИВМ» (адрес: 180504, Псковская обл., Псковский р-н, д. Неелово-1, ул. Юбилейная, д.3, офис 10; ИНН 6037009875;ОГРН1186027010575)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области (адрес: 180017, <...>; ИНН <***>; ОГРН1046000330683)

о взыскании 88548 руб. 95 коп. и процентов в размере 22 003 руб. 17 коп.,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 09.11.2020;

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности №47 от 23.07.2019;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «КАСКАД ИВМ» (далее - заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области (далее - ответчик, Инспекция) о взыскании 88548 руб. 95 коп. и процентов в размере 22 003 руб. 17 коп, а также судебный расходов за услуги представителя в размере 15 000 руб.

Представитель заявителя представил отказ от взыскания основного долга, поддерживает заявленные требования в части взыскания процентов и судебных расходов.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований, по основаниям изложенным в отзыве, пояснениях.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения сторон, судом установлены следующие обстоятельства.

Общество 05 марта 2019 года заключило договор на поставку оборудования в сумме 200 000 евро с ООО «Логойская торговая группа» Республика Беларусь. 29 мая 2019 года на территорию Российской Федерации было ввезена первая часть оборудования на сумму 55 200 евро. При ввозе товаров из Белоруссии российский импортер обязан уплатить ввозной НДС (согласно Письма Минфина РФ от 08.09.2010 г. № 03-07-08/260 независимо от того, на территории какой страны они были произведены). 19 июня 2019 года заявитель оплатил НДС (20%) в сумме 796 735 рублей. Общество подало заявление о вычете НДС. 11 декабря 2019 года заявитель подал в Инспекцию уточненную декларацию (корректировка № 1) по НДС за 3 квартал 2019 года. С 11 декабря 2019 года возврат НДС не был произведен, в связи с этим заявитель обратился в суд с настоящим заявлением о взыскании 796 735 руб. и процентов в размере 22 003 руб. 17 коп.

Определением суда от 08.10.2020 заявление было оставлено без движения. В заявлении об устранении недостатков, истец уточнил сумму заявленных требований в части основного долга, просил взыскать 88 548 руб. 95 коп., так как 18 сентября 2020 года ответчик произвел заявителю возврат НДС в сумме 708186 руб. 05 коп., а также заявил требование о взыскании судебный расходов за услуги представителя в размере 15 000 руб.

В судебном заседании представитель заявителя представил отказ от взыскания основного долга, так как денежная сумма, предъявленная к взысканию и не возвращенная заявителю Инспекцией, была учтена при взаимозачете (так как у заявителя имелись долговые обязательства перед государством).

Изучив материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд приходит к выводу, что производство по требованию общества с ограниченной ответственностью «КАСКАД ИВМ» о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области 88548 руб. 95 коп. подлежит прекращению на основании части 4 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку заявитель отказался от указанного требования. Отказ от требования подписан уполномоченным лицом, не нарушает прав третьих лиц, не противоречит нормам материального и процессуального права.

В удовлетворении требования Общества о взыскании с Инспекции 22 003 руб. 17 коп. следует отказать по следующим основаниям.

Заявитель, полагает, что в связи с нарушением налоговым органом срока возврата НДС, на всю сумму вычета за период с 23 марта 2020 года с учетом срока проведения камеральной налоговой проверки и принятия решения о возврате суммы НДС по 31 августа 2020 года подлежат начислению проценты в сумме 22 003 руб. 17 коп. Заявитель указывает, что Инспекцией были нарушены сроки проведения камеральной налоговой проверки и направления акта проверки, а также не имелось оснований для проведения дополнительной налоговой проверки, в связи с чем увеличились сроки возврата НДС.

В соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Из анализа указанных норм права следует, что основанием для начисления процентов является нарушение срока возврата суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета. При этом срок начисления процентов начинает течь с 12-го дня после вынесения по результатам камеральной налоговой проверки решения о возмещении суммы НДС.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21, подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 -3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Как следует из материалов дела, уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года представлена в Инспекцию 11.12.2019.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Абзацем 4 пункта 2 статьи 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации

Таким образом, в установленный для проведения камеральной налоговой проверки срок налоговый орган обязан осуществлять контрольные мероприятия в отношении принятой им налоговой декларации, в которой заявлена к возмещению сумма НДС.

Согласно пункту 8 статьи 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Установленный абзацем 4 пункта 2 статьи 88 НК РФ двухмесячный срок со дня представления указанной налоговой декларации истекал 11.02.2020.

В ходе проверки налоговый орган в целях правомерности применения заявленных Обществом налоговых вычетов и возмещения налога из бюджета, в соответствии с пунктом 8 статьи 88 НК РФ, направил в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи требование о представлении документов (информации) № 15-08/267 от 17.01.2020. Указанное требование получено налогоплательщиком 20.01.2020, что подтверждается квитанцией о приеме. Срок исполнения требования - 03.02.2020.

Однако, согласно ответу № 26/02/01 от 26.02.2020 года Общество документы по требованию представило только 27.02.2020, то есть с нарушением установленного в требовании срока.

Кроме того, обстоятельства, необходимые Инспекции при проведении проверки были выяснены в ходе допроса директора Общества ФИО2 28.02.2020.

На основании абзаца 5 пункта 2 статьи 88, учитывая, что Общество на момент истечения двух месяцев со дня представления налоговой декларации документы, подтверждающие обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, не представило, срок камеральной налоговой проверки решением № 934271952 от 10.02.2020 был продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, до 11.03.2020.

Согласно статье 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Поскольку в ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом было установлено необоснованное применение Обществом налоговых вычетов в связи с несоблюдением условий для получения вычета, Инспекция 25.03.2020 составила акт налоговой проверки № 15-05/1900, то есть в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ, акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Акта проверки с учетом положений Указов Президента Российской Федерации от 25.03.2020 № 206 «Об объявлении в Российской Федерации нерабочих дней», и от 02.04.2020 № 239 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения в связи с распространением коронавирусной инфекции (COVID-19)» и от 28.04.2020 № 294 «О продлении действия мер по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)», согласно которым дни в период с 30.03.2020 по 08.05.2020 объявлены нерабочими, вручен 12.05.2020, то есть на 4 день с соблюдением сроков, установленных пунктом 5 статьи 100 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Таким образом, срок представления возражений на акт проверки до 12.06.2020. Фактически возражения на акт проверки представлены 18.05.2020.

В соответствии со статьей 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Срок для рассмотрения материалов проверки в течении 10 дней после истечения сроков на представление возражений - 26.06.2020. Возражения рассмотрены Инспекцией 18.06.2020, по результатам чего было принято решение о проведении мероприятий налогового контроля, срок до 17.07.2020.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

На основании пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В силу пункта 7 статьи 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Дополнение к акту составлено 07.08.2020, срок для вручения дополнения 14.08.2020. Дополнение направлено по ТКС 13.08.2020, акт получен 14.08.2020. Рассмотрение материалов проверки состоялось 08 сентября 2020 в присутствии налогоплательщика. По результатам рассмотрения, с учетом пояснений, данных руководителем налогоплательщика, принято решение № 15-05/386 о возмещении НДС в сумме 796735 руб.

Решения о зачетах и решение о возврате принято 17.09.2020.

Решения о возмещении и о возврате суммы НДС, предусмотренные пунктами 3 и 7 статьи 176 НК РФ, не могут быть вынесены до рассмотрения в установленном статьями 100 и 101 НК РФ порядке акта проверки и других материалов, в том числе, полученных по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Из материалов дела следует, что по итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, проведенной в двухмесячный срок, установленный пунктом 2 статьи 88 НК РФ, выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, в связи с чем налоговому органу необходимо было провести дополнительные мероприятия налогового контроля.

Таким образом, в рассматриваемом случае налоговый орган мог принять решение о возмещении суммы НДС только после рассмотрения материалов, полученных после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Суд, проверив соблюдение сроков составления акта проверки, подачи и рассмотрения возражений налогоплательщика, принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и проведения таких мероприятий, рассмотрения акта проверки и материалов проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, пришел к выводу о соблюдении налоговым органом указанных сроков и считает, что основания для начисления процентов на сумму возвращенного НДС отсутствуют.

Учитывая изложенные обстоятельства, требование Общества удовлетворению не подлежит.

Вместе с тем суд считает ошибочным вывод налогового органа о необходимости оставить заявленное требование без рассмотрения на основании пункта 2 статьи 148 АПК РФ в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации, поскольку в данном случае обществом было заявлено материальное требование о возврате суммы НДС и процентов, в то время как, необходимость соблюдения досудебного порядка, установленного пунктом 2 статьи 138 НК РФ, предусмотрена в случае обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц.

Заявление общества о взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 15000 рублей суд считает не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 106 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления, и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах (часть 2 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Из анализа указанных норм следует, что возмещение судебных издержек осуществляется только той стороне, в пользу которой вынесен судебный акт.

Поскольку в рассматриваемом случае в удовлетворении требования заявителю отказано, то есть отсутствует судебный акт, принятый в пользу общества с ограниченной ответственностью «КАСКАД ИВМ» заявление о взыскании судебных расходов с Инспекции удовлетворению не подлежит.

Учитывая наличие отказа от требований в части взыскания основного долга и отказом в удовлетворении требований, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 33340 Налогового кодекса Российской Федерации, государственная пошлина в размере 2317 руб. подлежит возврату обществу с ограниченной ответственностью «КАСКАД ИВМ» из средств федерального бюджета, остальные судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 150, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

производство по требованию о взыскании основного долга в сумме 88548 руб. 95 коп. – прекратить.

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «КАСКАД ИВМ» о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области процентов в размере 22 003 руб. 17 коп. и судебных расходов отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «КАСКАД ИВМ» из средств федерального бюджета государственную пошлину в размере 2317 руб.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

Судья С.И. Алиева