Решение от 16 ноября 2017 г. по делу № А45-21563/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Новосибирск Дело № А45-21563/2017

Резолютивная часть решения объявлена 14.11.2017

Решение в полном объеме изготовлено 17.11.2017

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Сервисный металлоцентр "Стиллайн", г Новосибирск о признании решения от 24.05.2017 г. № 2185 недействительным, заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Новосибирску, третье лицо: Межрайонную ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области,

при участии в судебном заседании представителей

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 11.08.2017г., №109/17,

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 03.10.2017г., ФИО4 по доверенности от 12.01.2017г., ФИО5 по доверенность от 10.01.2017

 Общество с ограниченной ответственностью Сервисный металлоцентр "Стиллайн" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения от 24.05.2017 г. № 2185 недействительным, заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Новосибирску. В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области.

Инспекция с требованиями Общества не согласна, полагает их не подлежащими удовлетворению.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд оснований для удовлетворения заявленных требований не установил.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если не установлено иное, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

С 01.01.2015 взимание косвенных налогов, в том числе НДС, во взаимной торговле товарами между хозяйствующими субъектами государств-членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в соответствии с «Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее - Протокол), являющимся приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

При этом, в соответствии с пунктом 4 статьи 72 указанного Договора, при ввозе товаров на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС НДС взимается налоговыми органами государства-члена ЕАЭС, на территорию которого ввозятся товары.

Пунктом 13.1 Протокола предусмотрено, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом.

Согласно п. 14 Протокола, для целей уплаты НДС, налоговая база определяется на дату принятия на учёт у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретённых товаров.

В силу п. 20 Протокола, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учёт импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

Приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н утверждена форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов таможенного союза (далее - налоговая декларация по косвенным налогам).

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, предусмотренные Протоколом (в том числе и Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов).

В соответствии с п. 6 Протокола, в течение 10 рабочих дней со дня поступления Заявления и документов, предусмотренных Протоколом, должностное лицо налогового органа, принявшего Заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты) посредством проставления соответствующей отметки на Заявлении либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении.

При представлении заявления на бумажном носителе один экземпляр остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) в разделе 2 Заявления.

То есть, представленное налогоплательщиком Заявление подлежит рассмотрению должностным лицом налогового органа, после чего проставляется отметка о подтверждении факта уплаты косвенных налогов.

В соответствии с п. 26 Протокола суммы НДС, уплаченные (зачтённые) по товарам, ввозимым на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС, подлежат вычетам (зачётам) в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары.

Следовательно, вычет сумм НДС, уплаченных (зачтённых) по товарам, ввезённым на территорию Российской Федерации с территории государства-члена ЕАЭС, осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, при импорте товара с территорий государств-членов ЕАЭС для получения вычета по НДС в порядке, предусмотренном ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщику необходимо соблюсти обязанность, предусмотренную Договором о ЕАЭС, а именно: представить декларацию по косвенным налогам, уплатить сам налог и получить подтверждение налогового органа о факте уплаты налога. Тем самым уведомить налоговый орган о наличии импортной операции и о факте уплаты налога, после чего воспользоваться своим правом на вычет в порядке гл. 21 НК РФ.

Поскольку декларация по косвенным налогам подается не позднее месяца следующего за месяцем принятия на учёт импортированных товаров, то и право на вычет возникает не ранее даты, когда налогоплательщик исполнил обязанность по сдаче декларации, уплате налога и получения подтверждения налогового органа об уплате налога.

Пунктом 4 «Порядка заполнения налоговой декларации по НДС», утверждённого Приказом Минфина России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, предусмотрено, что налоговая декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учёта налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учёта налогоплательщика (налогового агента).

В соответствии с п.8 ст. 169 НК РФ форма и порядок ведения книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены «Правила ведения книги покупок, применяемой при расчётах по НДС» (далее - Правила).

На основании п. 1 и 2 Правил, книга покупок предназначена для регистрации покупателями для регистрации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Подпунктом «е» п. 6 Правил установлено, что при ввозе на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок указываются номер и дата Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

Хотя указанная норма содержит ссылки на утратившие силу документы, она продолжает действовать: организации, импортирующие товары из стран-членов ЕАЭС, в графе 3 должны отражать номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС (на что также указывает ФНС России в письме от 21.03.2016 № ЕД-4-15/4611@).

Учитывая изложенное, для целей принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезённым на территорию Российской Федерации с территории государств-членов ЕАЭС, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налога в бюджет, но и Заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

В связи с этим, право на вычет сумм НДС по ввезённым товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражён в соответствующей налоговой декларации (налоговой декларации по косвенным налогам) и Заявлении.

Из материалов дела следует, что в сентябре 2016 года по контрактам заключенным с АО «АРСЕЛОРМИТТАЛ ТЕМИРТАУ», Общество осуществило импорт товаров из Республики Казахстан на общую сумму 240 568 271 руб., общая сумма исчисленного по этим операциям НДС составила 43 302 289 рублей, которые были приняты на учёт в том же месяце.

30.09.2016 (то есть, ещё до окончания отчётного периода) Общество представило в Инспекцию первичную налоговую декларацию по косвенным налогам за сентябрь 2016 года (per. № 24096337), в которой отразило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 43 350 916 рублей.

17.10.2016 Общество представило в Инспекцию корректирующую налоговую декларацию по косвенным налогам за сентябрь 2016 года (per. № 24191031), согласно которой, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 43 302 289 рублей.

Кроме того, Обществом по телекоммуникационным каналам связи были представлены Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов относительно вышеперечисленных операций по ввозу товаров из Республики Казахстан:

- 07.10.2016 - заявления от 05.10.2016 №98 (peг. № 5403071020160001) и от 05.10.2016 №96 (peг. № 5403071020160002);

- 10.10.2016 - заявления от 03.10.2016 №95 (peг. № 5403101020160002) и от 05.10.2016 №97 (peг. № 5403101020160003).

Налоговым органом на вышеперечисленных Заявлениях отметка об уплате косвенных налогов проставлена 18.10.2016, что подтверждается направленными Обществу по телекоммуникационным каналам связи сообщениями о проставлении отметки налогового органа.

21.12.2016 Общество представило в Инспекцию корректирующую налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2016 году (peг. № 25483554), в которой отнесло к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, в общей сумме 43 302 289 руб. на основании следующих Заявлений:

- peг. № 5403071020160001 в сумме 997 410 рублей;

- peг. № 5403071020160002 в сумме 3 971 377 рублей;

- peг. № 5403101020160002 в сумме 19 758 075 рублей;

- peг. № 5403101020160003 в сумме 18 575 427 рублей.

Однако, поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основании книги покупок, которая должна содержать сведения о Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов, а такое Заявление подаётся с налоговой декларацией по косвенным налогам в следующем налоговом периоде, то оснований для внесения в неё сведений о налоговых вычетах до получения отметки, не имелось.

При таких условиях Общество необоснованно отразило в книге покупок и налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года вычеты сумм налога, уплаченных налоговому органу при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Евразийского союза, не имея по состоянию на 01.01.2016 одного из документов, который налоговое законодательство Российской Федерации устанавливает в качестве основания возникновения права на вычет НДС при осуществлении данных операций.

Следовательно, по результатам камеральной налоговой проверки спорной декларации инспекция не подтвердила право на применение в 3 квартале 2016 года налоговых вычетов в сумме 43 302 289 руб., сославшись на отсутствие у Общества на 30.09.2016 Заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащих соответствующую отметку налогового органа об уплате спорной суммы налога.

Ссылки Заявителя на судебную практику арбитражных судов по иным делам до 2012 года не могут быть приняты во внимание, так как при рассмотрении настоящего спора подлежат оценке фактические обстоятельства, отличные от тех, что имели место в приведенных примерах.

Поскольку в удовлетворении заявленных требований отказано, судебные расходы в виде уплаченной Обществом государственной пошлины согласно статье 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

На основании изложенного, принятые арбитражным судом обеспечительные меры определением от 18.08.2017 подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Решение может быть обжаловано в Федеральный суд Западно - Сибирского округа при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.А. Нахимович