Решение от 1 июля 2024 г. по делу № А72-4902/2024

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Ульяновск                                                                           Дело № А72-4902/2024

02.07.2024     


Резолютивная часть решения объявлена 18.06.2024.

Полный текст решения изготовлен 02.07.2024.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Леонтьева Д.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Миналюк В.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН: <***>,  ИНН: <***>)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

об оспаривании акта ненормативного характера,



при участии  в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, паспорт, доверенность от 15.05.2024, диплом, ФИО3,  паспорт, доверенность от 15.05.2024;

от УФНС России по Ульяновской области – ФИО4,  удостоверение, доверенность от 09.01.2024, диплом;

от МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу – не явились (уведомлены), заявление без участия.

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ФИО1) обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – УФНС России по Ульяновской области), к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее - МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 04.08.2023 № 39584.

Определением от 26.04.2024 заявление принято судом к производству.

В судебном заседании 18.06.2024:

От представителя заявителя поступило заявление об объединении настоящего дела с делом №А43-13633/2024.

Представитель УФНС России по Ульяновской области по ходатайству возражал.

Судом ходатайство оставлено без удовлетворения ввиду следующего.

Согласно ч.2 ст. 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд первой инстанции вправе объединить несколько однородных дел, в которых участвуют одни и те же лица, в одно производство для совместного рассмотрения.

В соответствии с ч. 2.1 ст. 130 АПК РФ арбитражный суд первой инстанции, установив, что в его производстве имеются несколько дел, связанных между собой по основаниям возникновения заявленных требований и (или) представленным доказательствам, а также в иных случаях возникновения риска принятия противоречащих друг другу судебных актов, по собственной инициативе или по ходатайству лица, участвующего в деле, объединяет эти дела в одно производство для их совместного рассмотрения.

Согласно ч. 9 ст. 130 АПК РФ в случае, если арбитражный суд при рассмотрении дела установит, что в производстве другого арбитражного суда находится дело, требования по которому связаны по основаниям их возникновения и (или) представленным доказательствам с требованиями, заявленными в рассматриваемом им деле, и имеется риск принятия противоречащих друг другу судебных актов, арбитражный суд может приостановить производство по делу в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 143 настоящего Кодекса.

Из вышеизложенного следует, что действующее законодательство не позволяет объединять дела, которые находятся в производстве разных судов.

Представители сторон поддержали ранее изложенные доводы.

В соответствии со статьей 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу, надлежащим образом уведомленной о времени и месте судебного разбирательства.

Заслушав представителей сторон, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к следующему.

На налоговом учете в УФНС России по Ульяновской области в качестве индивидуального предпринимателя состоит ФИО1, дата регистрации в качестве индивидуального предпринимателя согласно Единому государственному реестру индивидуальных предпринимателей - 10.10.2022.

Порядок и условия применения упрощенной системы налогообложения (далее по тексту - УСН) урегулированы Главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).

П. 2 ст. 346.13 НК РФ установлено, что вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ.

В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

Согласно пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ, не вправе применять данный специальный налоговый режим.

ИП ФИО1 уведомление о переходе на УСН как при подаче документов на государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, так и в соответствии с п.2 ст.346.13 НК РФ (не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе) в налоговый орган не представила, в связи с чем, она не может применять специальный налоговый режим.

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщиком в налоговый орган уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1) представлено 29.08.2023.

На основании изложенного следует вывод о том, что ИП ФИО1 находилась на общей системе налогообложения, в соответствии со ст. 143 НК РФ являлась плательщиком налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) и была обязана своевременно представлять налоговую отчетность по НДС.

Уведомление об использовании индивидуальным предпринимателем права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 145 НК РФ от ИП ФИО1 в налоговый орган не поступало.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Срок представления декларации по НДС за 1 квартал 2023 года - 25.04.2023.

В связи с непредставлением ИП ФИО1 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года со сроком представления 25.04.2023, в соответствии с пп. 5 п.1 ст. 31, пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ, УФНС принято решение от 04.08.2023 № 39584 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ операции налогоплательщика - организации по его счетам в банке и переводы его электронных денежных средств также могут быть приостановлены на основании решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, принятого руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ.

Правила, установленные вышеуказанной статьей, применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, не утративших статус индивидуального предпринимателя на дату принятия решения о взыскании (пп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).

На основании вышеизложенного и в связи с непредставлением налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года в отношении ИП ФИО1 УФНС было принято оспариваемое решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств.

Доводы ИП ФИО1 о представлении налоговой декларации по УСН за 2022 г. и принятии ее УФНС России по Ульяновской области, в связи, с чем налоговый орган был уведомлен о применении индивидуальным предпринимателем УСН и отсутствии обязанности подачи налоговой декларации по НДС, отклоняются судом ввиду следующего.

УФНС России по Ульяновской области в соответствии с положениями п. 1.2 ст. 88 НК РФ в отношении ИП ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка представленной 19.04.2023 налоговой декларации по УСН (первичная декларация) за 2022 год, объект налогообложения «доходы».

По итогам проведения камеральной проверки составлен акт налоговый проверки от 01.08.2023 № 11/13264.

ИП ФИО1 на рассмотрение акта и материалов налоговой проверки не явилась.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки должностным лицом УФНС принято решение от 18.09.2023 № 11/6279 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ИП ФИО1 отказано в привлечении к налоговой ответственности в связи с отсутствием события налогового правонарушения, поскольку она не является налогоплательщиком по УСН.

ИП ФИО1 обратилась с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, в которой просила отменить решение от 18.09.2023 № 11/6279. В обоснование заявленных требований указала на нарушение должностными лицами налогового органа существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а также что является налогоплательщиком по УСН.

Рассмотрев апелляционную жалобу ИП ФИО1, исследовав представленные материалы, оценив её доводы, проверив решение УФНС от 18.09.2023  №11/6279 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу установлено нарушение нижестоящим налоговым органом положений п. 6 ст. 100 НК РФ.

В связи, с чем в соответствии с абз. 1 п. 5 ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган отменил решение от 18.09.2023 №11/6279 и рассмотрел материалы, представленные нижестоящим налоговым органом (с надлежащим уведомлением индивидуального предпринимателя), а также документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы и вынес в соответствии с п. 3 ст. 140 НК РФ новое решение в отношении ИП ФИО1 от 24.01.2024 №07-07/0275 об отказе в привлечении к налоговой ответственности и предложении пересчитать налоговые обязательства в соответствии с общепринятой системой налогообложения, представить соответствующие налоговые декларации, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (аналогичные выводы содержались в решении УФНС от 18.09.2023 №11/6279 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения).

Основаниями для принятия вышеуказанного решения вышестоящим налоговым органом послужили следующие обстоятельства.

Как было установлено при рассмотрении жалобы, в ходе камеральной проверки налоговой декларации по УСН за 2022 год, УФНС в адрес ИП ФИО1 в порядке, предусмотренном абз. 1 п. 3 ст. 88.3 НК РФ направлено требование от 18.07.2023 г. №11/52138 о представлении пояснений о выявленных несоответствиях сведений, представленных налогоплательщиком сведениям, имеющимся у налогового органа.

В ответ на требование налогового органа от 18.07.2023 №11/52138 о представлении пояснений, 31.07.2023  ИП ФИО1 сообщила об избранной системе налогообложения - УСН в 2022 году и отсутствии оснований для перевода налогоплательщика на общую систему налогообложения с последующим доначислением налогов.

В отношении ИП ФИО1 УФНС России по Ульяновской области в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по УСН за 2022 год, в ходе которой установлено непредставление в налоговый орган налогоплательщиком уведомления о применении упрощенной системы налогообложения (форма 26.2-1) и представление первичной налоговой декларации по УСН за 2022 год в нарушение п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

В силу пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пп.1 и 2 ст. 346.13 НК РФ.

В информационном ресурсе налогового органа отсутствовала информация о применении ИП ФИО1 УСН.

Представление налогоплательщиком декларации по УСН само по себе не свидетельствует о факте признания налоговым органом за ИП ФИО1 права на применение УСН, указанные действия не обеспечивают исполнение требований, предусмотренных главой 26.1 НК РФ для перехода на УСН.

Налоговый орган получил информацию о нарушении процедуры перехода на УСН вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем только после представления им первой налоговой отчетности. До представления отчетности налоговый орган не располагал информацией для того, чтобы квалифицировать деятельность налогоплательщика, как осуществляемую в рамках УСН.

Таким образом, со стороны УФНС России по Ульяновской области отсутствовали действия, которые могли быть расценены как фактическое признание права на применение ИП ФИО1 УСН с даты постановки на налоговый учет.

ИП ФИО5 уведомление по форме 26.2-1 о переходе на УСН представила в налоговый орган 29.08.2023.

В силу п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии оснований для применения УСН налогоплательщиком в 2022 году.

ИП ФИО1 в УФНС России по Ульяновской области представлено уведомление по форме 26.2-8 от 19.10.2023 о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН с 28.09.2023.

В соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

В Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей отсутствует запись о прекращении предпринимательской деятельности ФИО1

С учетом изложенного, как МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу, так и УФНС России по Ульяновской области пришли к выводу о том, что отсутствие уведомления о переходе на УСН, поданного в срок, предусмотренного п. 2 ст. 346.13 НК РФ, при отсутствии подтверждения со стороны налогового органа о применении УСН налогоплательщиком, свидетельствует об отсутствии у ИП ФИО1 права и оснований для применения УСН за 2022 год.

На основании пп. 1 п. 1 ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

В связи с тем, что ИП ФИО1 в 2022 году находилась на общей системе налогообложения с даты государственной регистрации (10.10.2022), оснований для представления декларации по УСН за 2022 год не имелось.

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки установлен факт неправомерного представления ИП ФИО1 первичной налоговой декларации по УСН за указанный период.

ИП ФИО1, не согласившись с решением МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 24.01.2024 №07-07/0275 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направила жалобу в Федеральную налоговую службу, решением от 08.04.2024 №БВ-4-9/4094@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

В настоящее время решение МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 24.01.2024 № 07-07/0275 обжаловано в Арбитражный суд Нижегородской области (дело № А43-13633/2024).

Решение по данному делу ещё не принято, Решение МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 24.01.2024 № 07-07/0275 незаконным не признано.

При отсутствии доказательств признания недействительным решения налогового органа, признавшего обязанность налогоплательщика применять общую систему налогообложения, а не УСН, требования заявителя о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 04.08.2023 № 39584 не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина относится на заявителя.

Руководствуясь  статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, 

РЕШИЛ:

Ходатайство заявителя об объединении настоящего дела с делом №А43-13633/2024 оставить без удовлетворения.

Заявленные требования индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН: <***>,  ИНН: <***>) и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд  через Арбитражный суд Ульяновской области в течение  месяца после принятия решения.



Судья                                                                                                       Д.А. Леонтьев