Решение от 25 февраля 2020 г. по делу № А14-20777/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А14-20777/2019
г. Воронеж
25 февраля 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 17 февраля 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 25 февраля 2020 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

при ведении протокола помощником судьи Черновой И.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 312366835300066, ИНН <***>), г. Воронеж,

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г. Воронеже (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы,

при участии в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии:

от заявителя – ФИО2, представителя по ордеру от 04.02.2020 № 18254, удостоверение адвоката № 3169,

от ответчика – ФИО3, представителя по доверенности от 31.12.2019 № 01-12/53743, ,

от третьего лица – ФИО4 представителя по доверенности от 10.01.2020 № 03-10/00177,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, Предприниматель, ИП ФИО1) обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г. Воронеже (далее - ответчик, Управление, пенсионный фонд) об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015, 2016 годы в размере 80 683,08 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области (далее – Инспекция, третье лицо).

Из материалов дела следует, что ИП ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 18.12.2012 и состоит на учете в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже в качестве плательщика страховых взносов.

Согласно представленным в налоговый орган декларациям по налогу на доходы физических лиц за 2015, 2016 годы ИП ФИО1 получен доход за 2015 год в размере 25 935 454,52 руб. и за 2016 год – 37 410 507,55 руб. Расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета за 2015, 2016 годы составили 25 127 951,18 руб. и 36 406 587,08 руб. соответственно.

Из материалов дела следует, что Предпринимателем уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм дохода, превышающего 300 000,00 руб., за 2015, 2016 годы в общей сумме 220 088,36 руб., в том числе за 2015 год – 84 593 руб., за 2016 год – 135 495,36 руб.

Самостоятельно произведя перерасчет уплаченных страховых взносов за 2015-2016 годы с учетом разъяснений, содержащихся в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, исходя из суммы полученных в спорные периоды доходов, уменьшенных на величину расходов, ИП ФИО1 10.10.2019 обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в размере 177 178,44 руб.

По результатам рассмотрения указанного заявления Управлением были приняты решения о возврате страховых взносов от 16.10.2019 № 046F07190001895 в сумме 35 495,36 руб., № 046F07190001899 в сумме 61 000 руб.

Кроме того было принято решение об отказе в возврате страховых взносов от 16.10.2019 № 046F07190001894 в сумме 80 683,08 руб., ввиду истечения трехлетнего срока с даты уплаты страховых взносов.

Полагая, что суммы излишне уплаченных страховых взносов за период 2015-2016 годы подлежат возврату Управлением в указанном заявителем размере, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением об обязании пенсионного фонда возвратить Предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы за 2015, 2016 годы в размере 80 683,08 руб.

В обоснование заявленных требований Предприниматель ссылается на необходимость исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из величины полученного в спорных периодах дохода, исчисленного как разница между общей суммой дохода и суммой произведенных расходов, отраженных в представленных в налоговый орган декларациях по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ). При этом ИП ФИО1 указал, что о наличии соответствующей переплаты по страховым взносам за 2015, 2016 годы ему стало известно из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 № 27-П, вступившего в силу 02.12.2016.

Управление в представленном отзыве возражает относительно доводов заявителя, указывает истечения трехлетнего срока с даты уплаты страховых взносов.

Инспекция в представленных пояснениях по делу указывает, что налоговым органом не может быть осуществлен возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, поскольку предметом спора являются периоды до 01.01.2017.

Выслушав доводы и возражения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся доказательства, суд установил следующее.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели отнесены к категории плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу ч.1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Из изложенного следует, что конкретный способ определения фиксированного размера страховых взносов зависит от величины дохода плательщика страховых взносов – индивидуального предпринимателя за расчетный период.

Частью 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса установлен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Как усматривается из представленных в материалы дела сведений, в 2015, 2016 годы ИП ФИО1 применял общий режим налогообложения и уплачивала налог на доходы физических лиц. В течение указанного периода ИП ФИО1 представлял в Инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ.

В силу пунктов 1, 4 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Применительно к плательщикам НДФЛ подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Из указанного правового подхода следует, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Также судом принято во внимание следующее.

Согласно положениям статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда РФ, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании, не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

Таким образом, учитывая, что постановление Конституционного Суда от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016, выраженная в данном постановлении правовая позиция подлежит применению при рассмотрении настоящего спора.

Как следует из представленных ИП ФИО1 налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), за 2015, 2016 годы ИП ФИО1 получен доход за 2015 год в размере 25 935 454,52 руб. и за 2016 год – 37 410 507,55 руб. Расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета за 2015, 2016 годы составили 25 127 951,18 руб. и 36 406 587,08 руб. соответственно.

В этой связи, сумма подлежащих уплате страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., составляет: за 2015 год – 23 685,83 руб., за 2016 год – 26 395,20 руб.

Из материалов дела следует, что Предпринимателем уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм дохода, превышающего 300 000,00 руб., за 2015, 2016 годы в общей сумме 220 088,36 руб., в том числе за 2015 год – 84 593 руб., за 2016 год – 135 495,36 руб.

Таким образом, заявителем фактически произведена уплата страховых взносов в размере, превышающем действительные обязательства предпринимателя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих исчислению исходя из дохода индивидуального предпринимателя, уменьшенного на величину расходов, превышающего 300 000 руб.; всего страховые взносы за 2015, 2016 годы излишне уплачены в размере 177 178,44 руб.

Правильность произведенного заявителем расчета (исходя из сумм дохода, уменьшенных на величину расходов) не оспаривается Управлением. При этом по результатам рассмотрения заявления Предпринимателя от 10.10.2019 Управлением были приняты решения о возврате страховых взносов от 16.10.2019 № 046F07190001895 в сумме 35 495,36 руб., № 046F07190001899 в сумме 61 000 руб. и решение об отказе в возврате страховых взносов от 16.10.2019 № 046F07190001894 в сумме 80 683,08 руб.

Основанием для отказа в возврате страховых взносов в сумме 80 683,08 руб., послужил вывод Управления об истечении трехлетнего срока с даты уплаты страховых взносов.

При этом Управлением было установлено, что уплата спорной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование произведена Предпринимателем по платежным поручениям от 16.03.2016 № 70 на сумму 39,56 руб., от 20.04.2016 № 92 на сумму 10 643,52 руб., от 15.06.2016 № 136 на сумму 30 000 руб., от 18.07.216 № 168 на сумму 30 000 руб., от 04.10.2016 № 217 на сумму 10 000 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

При этом момент, когда плательщик страховых взносов узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты страховых взносов, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, причины, по которой плательщик допустил переплату обязательного платежа, наличия возможности для его правильного исчисления, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода, а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат страховых взносов непропущенным.

Как указывает заявитель, о нарушении его прав Управлением заявителю стало известно из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 г . № 27-П, вступившего в силу 02.12.2016.

Учитывая, что с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов ИП ФИО1 обратился в суд 10.10.2019, суд приходит к выводу о том, что соответствующее обращение произведено в пределах 3-хлетнего срока исковой давности.

Доказательств того, что заявитель узнал о наличии у него права на возврат переплаты страховых взносов ранее указанной даты, Управлением в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах требования ИП ФИО1 к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2015, 2016 годы в размере 80 683,08 руб. подлежат удовлетворению.

При обращении в суд истцом по чеку-ордеру от 29.11.2019 уплачена государственная пошлина в размере 3227 руб.

На основании ч.1 ст. 110 АПК РФ с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже в пользу ИП ФИО1 подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3227 руб.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 180-181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г. Воронеже (ОГРН <***>, ИНН <***>) возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 312366835300066, ИНН <***>) излишне уплаченные страховые взносы за 2015, 2016 годы в размере 80 683,08 руб.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г. Воронеже (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 312366835300066, ИНН <***>) 3227 руб. судебных расходов в виде государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья В.А. Козлов