Решение от 19 ноября 2018 г. по делу № А19-20210/2018

Арбитражный суд Иркутской области

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99.

Дополнительное здание суда:

ул. Дзержинского, д. 36А, 664011, Иркутск; тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761.

Е-mail: http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г.Иркутск

«19» ноября 2018 года Дело № А19-20210/2018

Резолютивная часть решения объявлена 12 ноября 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено19 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Деревягиной Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Илюшкиной Т.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304381217600070, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска (ОГРН <***>, ИНН <***>),

Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловскому округу г.Иркутска (ОГРН1023801011959, ИНН <***>)

о возврате излишне уплаченных страховых взносов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – предприниматель;

от налогового органа: ФИО2 – представитель по доверенности от 09.01.2018г. №08-10/000004; ФИО3 – представитель по доверенности от 08.05.2018г. №08-10/012012;

от пенсионного фонда: ФИО4 – представитель по доверенности от 01.02.2018г. №861,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска о возврате излишне взысканных страховых взносов за 2014, 2015г.г. в общей сумме 118732 руб. 58 коп.

Определением суда от 02.10.2018г. к участию в деле в качестве соответчика привлечено Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловскому округу г.Иркутска.

Предприниматель заявленные требования поддержал, пояснил, что им излишне уплачены страховые взносы за 2014 год в сумме 117000 руб. 42 коп., за 2015 год – 145011 руб. 48 коп.

Представитель пенсионного фонда заявленные требования не признал, при этом пояснил, что по данным отдела ПУ и ВС предпринимателем ФИО1 излишне уплачены страховые взносы за 2014-2016г.г. в общей сумме 118732 руб. 58 коп.

Представитель налогового органа заявленные требования не признал, пояснил, что возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть произведен только после принятия пенсионным фондом в установленном законом порядке соответствующего решения.

При таких обстоятельствах, суд расценивает заявленные требования как требования о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015г.г. в общей сумме 118732 руб. 58 коп.

В судебном заседании, в порядке, предусмотренном ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, объявлялся перерыв с 11 час. 45 мин. 07.11.2018г. до 14 час. 30 мин. 12.11.2018г.

После перерыва судебное заседание продолжено.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304381217600070, ИНН <***>.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 02.04.2018г. обратился в Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловскому округу г.Иркутска с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в общей сумме 118732 руб. 58 коп.

Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловскому округу г.Иркутска письмами от 15.06.2018г. №486, от 02.07.2018г. №515 сообщило заявителю об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов. В обоснование отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов пенсионный фонд указал на то, что уплата страховых взносов произведена до 02.12.2016г., т.е. до вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016г. №27-П.

Предприниматель обратился в суд с вышеуказанными требованиями, поскольку в соответствии с разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлении от 30.11.2016г. №27-П, при расчете страховых взносов, подлежащих уплате, следовало учитывать понесенные расходы.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.5 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего до 01.01.2017г., плательщиками страховых взносов являются страхователи, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно п.1 ст.14 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2009г. №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пп.2 п.1 ст.5 данного закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с п.п.1.1 и 1.2 данной статьи.

Из пп.1.1 п.1 ст.14 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2009г. №212-ФЗ следует, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п.1 ч.2 ст.12 данного закона, увеличенное в 12 раз; в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п.1 ч.2 ст.12 данного закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п.1 ч.2 ст.12 данного закона, увеличенное в 12 раз.

На основании п.1 ч.2 ст.12 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2009г. №212-ФЗ применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом: в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов.

Федеральными законами Российской Федерации от 02.12.2013г. №336-ФЗ, от 01.12.2014г. №408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» установлен минимальный размер оплаты труда с 01.01.2014г. в сумме 5554 рублей в месяц, с 01.01.2015г. в сумме 5965 руб. 00 коп. в месяц.

В соответствии с ч 9 ст.14 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2009г. №212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с ч.8 данной статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу ч.11 ст.14 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2009г. №212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В соответствии с ч.ч.1 и 2 ст.16 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2009г. №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в п.2 ч.1 ст. 5 данного Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со ст.14 данного закона.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Из материалов дела следует, что индивидуальный предприниматель ФИО1 является плательщиком страховых взносов.

Предпринимателем ФИО1 произведена уплата страховых взносов: за 2014 год – 138627 руб. 84 коп., за 2015 год – 167497 руб. 20 коп. и пени по страховым взносам за 2014 год в сумме 10630 руб. 00 коп. (платежные поручения от 18.02.2016г. №45 на сумму 102688 руб. 56 коп., от 18.02.2016г. №46 на сумму 10630 руб. 00 коп., от 05.11.2014г. №432 на сумму 17328 руб. 48 коп., от 02.05.2017г. №112 на сумму 10133 руб. 00 коп., от 21.12.2015г. №471 на сумму 18610 руб. 80 коп., от 18.02.2016г. №44 на сумму 18610 руб. 80 коп.).

Вышеуказанные суммы страховых взносов были исчислены страхователем в фиксированном размере как произведение минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, увеличенное в 12 раз, плюс 1 % от суммы дохода, превышающего 300000 руб. 00 коп. Сумма страховых взносов за 2014, 2015 годы исчислена предпринимателем без учета размера расходов, понесенных при осуществлении предпринимательской деятельности. Данное обстоятельство ответчиками не оспаривается.

Согласно пп.1 п.8 ст.14 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2009г. №212-ФЗ в целях применения положений ч.1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со ст.227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 п.1 ст.227 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет). Состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (п.1 ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016г. №27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п.1 ч.8 ст.14 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2009г. №212-ФЗ и ст.227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, следует признать, что определение суммы страховых взносов лишь от величины дохода предпринимателя без учета расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц неправомерно.

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014, 2015г.г. доход предпринимателя составил 19238309 руб. 00 коп., и 14752444 руб. 00 коп., расходы составили 15712567 руб. 00 коп., 12203872 руб. 00 коп., соответственно. Налогооблагаемая база за 2014 год – 3525742 руб. 00 коп., за 2015 год – 2548572 руб. 00 коп.

Максимальная сумма фиксированного платежа по страховым взносам за 2014, 2015г.г. составила 138627 руб. 84 коп. и 148886 руб. 40 коп., соответственно.

Исходя из положений пп.1.1 п.1 ст.14 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2009г. №212-ФЗ, а также постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016г. № 27-П размер страховых взносов заявителя по обязательному пенсионному страхованию составит:

за 2014 год – 49585 руб. 90 коп. ((5554 руб. 00 коп. (мрот 2014 года) х 26% (тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации)) х 12 + (3525742 руб. 00 коп. (налогооблагаемая база) - 300000 руб. 00 коп.) х 1%);

за 2015 год – 41096 руб. 52 коп. ((5965 руб. 00 коп. (мрот 2015 года) х 26% (тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации)) х 12 + (2548572 руб. 00 коп. (налогооблагаемая база) - 300000 руб. 00 коп.) х1%).

Таким образом, суд приходит к выводу, что доводы предпринимателя о наличии переплаты соответствуют фактическим обстоятельствам.

Представитель пенсионного фонда в судебном заседании подтвердил факт наличия у предпринимателя ФИО1 переплаты по страховым взносам в сумме 118732 руб. 58 коп.

Налоговым органом в отзыве без номера и даты, представленном в судебное заседание 26.09.2018г., переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование у заявителя подтверждена в размере 138014 руб. 68 коп.

Довод пенсионного фонда о том, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016г. №27-П не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его вынесения, суд не может принять во внимание в связи со следующим.

В силу ст.6 Федерального Конституционного закона Российской Федерации от 21.07.1994г. №1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» решения Конституционного Суда Российской Федерации обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений.

Таким образом, данное Конституционным Судом Российской Федерации толкование нормативных положений является обязательным и подлежит распространению, в том числе на правоотношения, возникшие до его вынесения, поскольку постановлением от 30.11.2016г. №27-П не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование норм в их взаимосвязи.

В связи с принятием Федерального закона Российской Федерации от 03.07.2016г. №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона Российской Федерации «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009г. №212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017г.

Согласно положениям ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно ст.20 Федерального закона Российской Федерации от 03.07.2016г. №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017г., осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

На основании п.1 ст.21 Федерального закона Российской Федерации от 03.07.2016г. №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017г., принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (п.п.3, 4 ст.21 Федерального закона Российской Федерации от 03.07.2016г. №250-ФЗ).

Таким образом, из вышеуказанных норм следует, что органом, полномочным принимать решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017г. является именно пенсионный фонд, однако, обязанность по фактическому исполнению решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов возложена на налоговый орган.

Оценив представленные доказательства в совокупности, заслушав представителей сторон, а также учитывая объем заявленных требований, суд приходит к выводу, что пенсионным фондом неправомерно отказано заявителю в возврате излишне уплаченных страховых взносов в общей сумме 118732 руб. 58 коп., не принято соответствующее решение и не передано на исполнение в налоговый орган.

При таких обстоятельствах, требования предпринимателя ФИО1 о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 118732 руб. 58 коп. следует признать обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Согласно ч.1 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку пенсионным фондом не были приняты своевременные меры по возврату излишне уплаченных страховых взносов в установленном порядке, суд полагает правомерным расходы по уплате государственной пошлины отнести на Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловскому округу г.Иркутска.

Руководствуясь ст.ст.167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявленные требования удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловскому округу г.Иркутска, Инспекцию Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы в сумме 118732 руб. 58 коп. в порядке, установленном ст.20 Федерального закона Российской Федерации от 03.07.2016г. №250-ФЗ.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловскому округу г.Иркутска в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 4562 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.В.Деревягина