Решение от 8 октября 2020 г. по делу № А43-38622/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Решение

Дело № А43 – 38622/2019

г. Нижний Новгород "08" октября 2020 года

резолютивная часть объявлена «25» августа 2020 года

в полном объеме решение изготовлено "08" октября 2020 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе

судьи Верховодова Евгения Владимировича (шифр дела 40-1098),

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Файв9.ру» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Нижнего Новгорода (ОРГН 1045207890672, ИНН <***>)

о признании недействительным решения налогового органа от 03.06.2019 № 12609.

при участии :

от заявителя - ФИО2 представителя по доверенности от 20.01.2020 № 09/59

от заинтересованного лица - ФИО3 главного специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 28.05.2019 № 11-08/006367

установил

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Файв9.ру» (далее – Заявитель, Общество) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Нижнего Новгорода (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 03.06.2019г. № 12609.

Инспекцией в отношении Общества был составлен Акт №16193 от 08.04.2019г. об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговых правонарушениях (далее - «акт»).

В акте проверяющими указано, что ООО «Файв9.ру» не представило уведомление о контролируемых сделках за 2017 год, тем самым, нарушило п. 2 ст. 105.16. НК РФ, согласно которому, срок представления уведомления о контролируемых сделках за 2017 год установлен 21 мая 2018г.

На основании акта, с учетом возражений Общества, Инспекцией было вынесено решение от 03.06.2019г. № 12609 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В Решении Инспекции описан состав налогового правонарушения: «непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов или иных сведений, предусмотренных НК РФ»; на основании ст. 129.4. НК РФ наложен штраф в размере 5 000 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с жалобой. УФНС России по Нижегородской области приняло решение от 07.08.2019г. об отказе в удовлетворении жалобы общества.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с рассматриваемым заявлением.

Заявитель считает, решение налогового органа, не соответствуют нормам материального права статей 105.14 и 105.16 НК РФ, так как, по мнению общества, уведомление о сделках необходимо предоставлять не только при наличии одного факта взаимозависимости, а при наличии совокупности обстоятельств.

Кроме того, Заявитель считает, что решение налогового органа, не соответствуют нормам статьи 101.4 НК РФ, т. к. не содержит описание и обоснование объективной стороны правонарушения. По мнению заявителя, в решении не описаны вид (предмет) сделки; реквизиты договора, по которому совершалась сделка; какими документами подтверждается исполнение сделки; какими документами подтверждается получение дохода от сделки и в какой сумме. Также заявитель считает, что эти сведения отсутствуют и в акте о правонарушении.

Инспекция с требованиями заявителя не согласна по мотивам, изложенными в отзыве — считает, что для возникновения обязанности подать уведомление, предусмотренное ст. 105.15. НК РФ достаточно одного факта взаимозависимости налогоплательщика с его контрагентом.

Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, выслушав представителей сторон, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии с п.1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 13 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно правовой позиции, сформулированной в пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием. Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя. Из содержания приведенных правовых норм вытекает, что удовлетворение требований о признании незаконными актов, действий (бездействия) государственных органов и должностных лиц возможно лишь при наличии совокупности двух условий, а именно нарушения прав и интересов заявителя и несоответствия оспариваемых актов, действий (бездействия) органов и должностных лиц нормам закона или иного правового акта.

Заявитель ссылается на наличие процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом при принятии оспариваемого решения.

Согласно п. 2 ст. 101.4 НК РФ, в акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению налоговых санкций.

Согласно п. 3 ст. 101.4 НК РФ, форма акта и требования к его составлению устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ утверждены Требования к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных налоговым кодексом российской федерации налоговых правонарушениях (Приложение №45).

Согласно п.3.2. Приложения №45, по каждому отраженному в Акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть изложены: существо и обстоятельства нарушения законодательства о налогах и сборах; вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения; ссылки на соответствующие нормы Кодекса, которые нарушены; ссылки на доказательства. Акт не должен содержать предположений, не основанных на доказательствах. Каждый установленный факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть описан всесторонне, полно и объективно. Изложение в Акте обстоятельств совершенного налогового правонарушения должно основываться на результатах исследования документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения мероприятий налогового контроля.

Согласно п. 9 ст. 101.4 НК РФ, в решении о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение излагаются обстоятельства допущенного правонарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении лица к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих ответственность за данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

Согласно п. 12 ст. 101.4 НК РФ, несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.

Согласно ст. 129.4. НК РФ, неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

Суд не усматривает в акте и решении инспекции описания контролируемых сделок, о которых Общество должно было подать уведомление в налоговый орган.

В решении и акте инспекция описывает контролируемые сделки Общества буквально следующим образом: «ООО «Файв-9.ру» не представило уведомление о контролируемых сделках за 2017г. Согласно п.1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимость «ООО «Файв-9.ру» и Файв 9 ИНК подтверждается в соответствии с п. 1 и 2 ст. 105.1. НК РФ. Исходя из изложенного следует, что «ООО «Файв-9.ру» совершило виновное противоправное деяние, за которое ст. 129.4 НК РФ установлена ответственность.»

Таким образом, в решении инспекции отсутствуют как описание обстоятельств правонарушения, так и описание документов, которые подтверждают обстоятельства нарушения.

В решении инспекции отсутствуют сведения о контрагенте Файв 9 ИНК, которые имеют значение, поскольку ч.1 и ч. 2 ст. 105.14 НК РФ установлены разные критерии контролируемых сделок с резидентами и нерезидентами РФ. Часть 2 ст. 105.14 НК РФ устанавливает критерии контролируемых сделок между резидентами РФ. Часть 1 ст. 105.14 НК РФ устанавливает критерии контролируемых сделок с участием нерезидентов РФ. В решении инспекции не указано, резидентом какого государства является Файв 9 ИНК.

В решении инспекции отсутствует описание доказательств взаимозависимости ООО «Файв-9.ру» и Файв 9 ИНК.

В решении инспекции отсутствует описание договора (сторон, даты заключения, условий), который инспекция сочла контролируемой сделкой, и фактов его исполнения в 2017году. В частности, не указано, что инспекция обнаружила договор между ООО «Файв-9.ру» и Файв 9 ИНК.

В решении инспекции отсутствует указание суммы дохода по сделке, расчёт этой суммы, описание подтверждающих сумму дохода документов. В то время как сумма дохода по сделке является существенным критерием квалификации сделки как контролируемой в силу п. 3 ст. 105.14. НК РФ. Сделки, предусмотренные пунктом 1 ст. 105.14. НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей. Сделки, предусмотренные пунктом 2 ст. 105.14. НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.

В материалах дела имеется Выписка из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Файв9.ру», согласно которой единственным участником ООО «Файв9.ру» с 2011 года является ФАЙВ 9, ИНК. - резидент США. Данным документом подтверждается взаимозависимость ООО «Файв9.ру» и ФАЙВ 9, ИНК.

В материалах дела имеется Договор об оказании услуг от 01 декабря 2014г. между компанией ФАЙВ 9, ИНК (США) и исполнителем ООО «Файв9.ру».

Предмет договора - услуги, связанные с разработкой и внесением изменений в компьютерные программы (пункты 1.1. и 2.1. договора).

Срок действия договора — 12 месяцев с даты подписания с последующим продлением на каждые 1 2 месяцев неограниченное количество раз при отсутствии отказа от договора от одной из сторон (пункт 3.1.).

Стоимость Услуг определяется Сторонами в зависимости об объёма и характера оказанных услуг и указывается сторонами в Акте сдачи-приёмки услуг. Стоимость услуг оплачивается ежемесячно. Фактически перечисленная сумма, которая указывается в акте, должна включать в себя стоимость оказанных услуг плюс 5% надбавки. (пункт 5.1.)

В материалах дела отсутствуют акты сдачи приёмки оказанных услуг, подписанные ФАЙВ 9, ИНК и ООО «Файв9.ру» за 2017 год.

В материалах дела отсутствуют документы об оплате компанией ФАЙВ 9, ИНК услуг за 2017 год по договору от 01.12.2014г.

В материалах дела имеется Паспорт сделки от 22.12.2014г., в котором указаны сведения о контракте: резидент - ООО «Файв9.ру», нерезидент – Five 9,Inc.; дата контракта 16.12.2014г., сумма контракта 21 000 000 долларов США, дата завершения контракта 16.12.2017г.

Таким образом, паспорт сделки оформлен на контракт от 16.12.2014г., а в Отзыве Инспекция ссылается на обязанность уведомления о сделках, совершенных в 2017м году в рамках исполнения Договора от 01.12.2014г.

Кроме того, из паспорта сделки от 22.12.2014г. не усматривается, какую сумму ФАЙВ 9, ИНК уплатило ООО «Файв9.ру» именно в 2017м году.

В Отзыве инспекция указывает, что на основании договора от 01.12.2014г. Сумма полученных денежных средств от ФАЙВ 9, ИНК составила 303 921 952 руб. Однако в материалах дела отсутствуют доказательства того, что за 2017 год ООО «Файв9.ру» получило от ФАЙВ 9, ИНК 303 921 952 руб. За услуги по договору от 01.12.2014г.

Суд установил, что ни в акте, ни в решении инспекции не упоминается ни договор от 01.12.2014г., ни паспорт сделки, ни сумма полученных за 2017г. денежных средств. В акте проверки отсутствует описание приложенных к акту доказательств нарушения, их количество, и описание способа их передачи обществу.

Изучив совокупность собранных по делу доказательств, суд не может согласиться с тем, что в решении инспекции доказано со ссылками на конкретные документы, что Общество в 2017м году совершало контролируемые сделки, о которых должно было уведомить налоговый орган по порядке ст. 105.16 НК РФ.

Таким образом, решение Инспекции о наложении штрафа 5 000 рублей по ст. 129.4. НК РФ подлежит признанию недействительным.

На основании изложенного суд счел требования заявителя подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 180, 181, 197 – 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Нижнего Новгорода от 03.06.2019 № 12609.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Нижнего Новгорода (ОРГН 1045207890672, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Файв9.ру» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. судебных расходов на оплату государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд в г. Владимир через Арбитражный суд Нижегородской области.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.В.Верховодов