Решение от 27 апреля 2024 г. по делу № А56-127585/2023Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области 191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6 http://www.spb.arbitr.ru Именем Российской Федерации Дело № А56-127585/2023 27 апреля 2024 года г.Санкт-Петербург Резолютивная часть решения объявлена 11 апреля 2024 года. Полный текст решения изготовлен 27 апреля 2024 года. Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е., при ведении протокола судебного заседания секретарем Телешовой Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: общество с ограниченной ответственностью "ЮНИТРЭЛ" к МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 24 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ о признании недействительным решения налогового органа от 16.09.2023 № 07/6911, при участии: от заявителя: не явился, извещен, от заинтересованного лица: ФИО1 (по доверенности от 11.09.2023), ФИО2 (по доверенности от 06.02.2024), ФИО3 (по доверенности от 09.04.2024) ООО «ЮНИТРЭЛ» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области к Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №07/6911 от 16.09.2023. Определением от 04.01.2024 заявление принято к производству. В материалах дела имеется отзыв налогового органа. В судебном заседании представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленных требований, поддерживая позицию, изложенную в отзыве. Заявитель, извещенный надлежащим образом о дате и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. При указанных обстоятельствах суд усматривает основания для рассмотрения дела в отсутствие не явившегося лица. Исследовав материалы дела, суд установил следующее. В период с 31.12.2020 по 23.07.2021 Межрайонной инспекцией ФНС России №24 по Санкт-Петербургу была проведена выездная проверка Общества с ограниченной ответственностью «ЮНИТРЭЛ» по всем налогам, сборам и страховым взносам с 01.01.2017 по 31.12.2019. По результатам проверки, 23.09.2021 Заинтересованным лицом был составлен Актналоговой проверки № 07/18332. 15.11.2022 года посредством Телекоммуникационного канала связи (ТКС), Заявителем было получено Решение №07/6911 от 16.09.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным Решением Заявителем в отношении ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА» ИНН <***>, ООО «ДЖАСТ ТОРГ» ИНН <***>, ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА» ИНН <***>, ООО «ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА» ИНН <***>, ООО «ОЛ ТРЕЙД» ИНН <***>, ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» ИНН <***>, АО «СПЕЦПРОМКОМ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙ-РЕСУРС» ИНН <***>: - умышленно допущено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни,подлежащих отражению в налоговом, бухгалтерском учете и налоговой отчетности в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы, подлежащего уплате налога на прибыль организаций и необоснованного получения налоговых вычетов по НДС; -сделка (операция) не исполнена заявленными контрагентами (отсутствие реального исполнения сделки) ООО «ЮНИТРЭЛ» в отношении ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА» ИНН <***>, ООО «ДЖАСТ ТОРГ» ИНН <***>, ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА» ИНН <***>, ООО «ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА» ИНН <***>, ООО «ОЛТРЕЙД» ИНН <***>, ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» ИНН <***>, АО «СПЕЦПРОМКОМ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙ-РЕСУРС» ИНН <***>; -основной целью взаимоотношений проверяемого налогоплательщика с ООО«ЮНИТРЭЛ» в отношении ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА» ИНН <***>, ООО«ДЖАСТ ТОРГ» ИНН <***>, ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА» ИНН <***>, ООО «ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА» ИНН <***>, ООО «ОЛТРЕЙД» ИНН <***>, ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» ИНН <***>, АО «СПЕЦПРОМКОМ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙ-РЕСУРС» ИНН <***> являлось получение налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) НДС и налога на прибыль организации. Указанные выше факты свидетельствуют, что ООО «ЮНИТРЭЛ» в нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ, статьи 171 НК РФ, п. 1 ст. 54.1 НК РФ неправомерно завысило суммы налоговых вычетов по НДС в 2017-2019 г.г. в общей сумме 21 375 768 руб. (2 кв. 2017- 2 479 190 руб., 3 кв. 2017г. - 5 323 729 руб., 4 кв. 2017г. - 6 584 161 руб., 1 кв. 2018г. - 3 077 959 руб., 2 кв. 2018г. - 267 045 руб., 3 кв. 2018г. - 897 676 руб., 4 кв. 2018г. - 408 508 руб., 4 кв. 2019г. - 2 337 500) приняв к учету счета-фактуры, по контрагентам: ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА» ИНН <***> в сумме 6 272 542 руб., из них: -4-й кв. 2017 года в сумме 6 272 542 руб. ООО "ДЖАСТ ТОРГ" ИНН <***> в сумме 2 600 806 руб., из них: 2-й кв. 2017 года в сумме 306 887 руб., 4-й кв. 2017 года в сумме 311 619 руб., 1-й кв. 2018 года в сумме 1 715 255 руб., 2-й кв. 2018 года в сумме 267 045 руб., ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТР АТОСФЕРА» ИНН <***> в сумме 1 094 338 руб:, из них: 1-й кв. 2018 года в сумме 520 231 руб., 3-й кв. 2018 года в сумме 574 107 руб., ООО «ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА» ИНН <***> в сумме 400 100 руб., из них: -1-й кв. 2018 года в сумме 400 100 руб., ООО «ОЛТРЕЙД» ИНН <***> в сумме 6 551 810 руб., из них: 2-й кв. 2017 года в сумме 1 037 403 руб., 3-й кв. 2017 года в сумме 5 072 034 руб., 1-й кв. 2018 года в сумме 442 373 руб., ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» ИНН <***> в сумме 1 386 595 руб., из них: 2-й кв. 2017 года в сумме 1 134 900 руб., 3-й кв. 2017 года в сумме 251 695 руб., АО «СПЕЦПРОМКОМ» ИНН <***> в сумме 732 077 руб., из них: 3-й кв. 2018 года в сумме 323 569 руб., 4-й кв. 2018 года в сумме 408 508 руб., ООО «СТРОЙ-РЕСУРС» ИНН <***> в сумме 2 337 500 руб., из них: -4-й кв. 2019 года в сумме 2 337 500 руб., Таким образом, неправомерно включен в налоговый вычет НДС по сомнительнымконтрагентам в сумме 21 375 768 руб. в том числе: 2017 год 2-й кв. 2017 года в сумме 2 479 190 руб. 3-й кв. 2017 года в сумме 5 323 729 руб. 4-й кв. 2017 года в сумме 6 584 161 руб. 2018 год 1-й кв. 2018 года в сумме 3 077 959 руб. 2-й кв. 2018 года в сумме 267 045 руб. 3-й кв. 2018 года в сумме 897 676 руб. 4-й кв. 2018 года в сумме 408 508 руб. 2019 год 4-й кв. 2019 года в сумме 2 337 500 руб. Соответственно, налог на прибыль организаций не полностью исчислен и уплачен всумме 23 555 122 руб., в том числе: за 2017 год в сумме 15 825 927 руб. в том числе: в федеральный бюджет в сумме 2 373 889 руб. в бюджет субъекта РФ в сумме 13 452 038 руб. за 2018 год в сумме 5 391 695 руб. в том числе: в федеральный бюджет в сумме 808 754 руб. в бюджет субъекта РФ в сумме 4 582 941 руб. за 2019 год в сумме 2 337 500 руб. в том числе: в федеральный бюджет в сумме 350 625 руб. -в бюджет субъекта РФ в сумме 1 986 875 руб. На основании статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации Заявительпривлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскана недоимка, наложен штраф, а также начислены пени по состоянию на 16.09.2022, в сумме: недоимка - 44 866 837 руб.; штраф - 4 026 678 руб.; пени - 28 137 265,47 руб. Не согласившись с указанным Решением, Заявителем 14.12.2022 была поданаапелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Решение по апелляционной жалобе не принято вышестоящим налоговым органом всроки, установленные п. 6 ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации. До настоящего времени ответ не получен. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением. В соответствии со статьей 90 НК РФ, в адрес руководителя ООО «ЮНИТРЭЛ» ФИО4 были направлены повестки (№706 от 15.02.2021г. и №4028 от 03.06.2021г) о вызове его на допрос в качестве свидетеля. Из протокола допроса №07/ от 23.06.2021г. следует: « В 2017 – 2019 работал генеральным директором ООО «ЮНИТРЭЛ». Деятельность, которую осуществляло ООО «ЮНИТРЭЛ» это перевозки и хранение различных грузов, оптовая купля-продажа непродовольственных товаров, не капитальное строительство не требующее СРО. Также хранение конфискованных товаров по договорам с ГУВД и МВД. Учредителем являлась ФИО5, финансово-хозяйственной деятельностью она не занимается. ООО «ЮНИТРЭЛ» арендовало грузовые транспортные средства у физических лиц, которыми управляли штатные водитель ООО «ЮНИТРЭЛ». В ООО «ЮНИТРЭЛ» в 2017-2019гг. официально было трудоустроено 7 человек, всего 20 человек. 1- нештатный бухгалтер, 5- водителей, 3- сторожа, остальные сотрудники выполняли функции менеджеров. Все могли друг друга замещать. Как правило, поставщики сами предлагали свои услуги/товары, и мы выбирали более выгодное по цене предложение. Контрагенты присылали свои варианты договоров. В основном договоры подписывал лично я, иногда по доверенности подписывали сотрудники ООО «ЮНИТРЭЛ». Общение с поставщиком происходило лично очень редко, в основном удаленным способом. Основной перечень товарноматериальных ценностей, который ООО «ЮНИТРЭЛ» закупало в период 2017-2019 это строительные материалы (профиль, металлокаркас, сыпучие материалы и т.д.). ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ "ЛАДА", ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «СТРАТОСФЕРА», ООО «ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «СИСТЕМА», ООО «ОЛТРЕЙД», ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ" мне знакомы, поставляли товары, какие именно сейчас не помню. Доступ и ключ к системе банкклиент ООО «ЮНИТРЭЛ» владею я лично. Могу сообщить СМС нештатному бухгалтеру, если у меня лично нет возможности провести самостоятельно платеж. 1-с на моем ноутбуке и на компьютере нештатного бухгалтера. Адреса складских помещений ООО «ЮНИТРЭЛ» поселок Разбегаево Ломоносовский р-н ЛО (территория ЗАО Птицефабрика 4 участок) – склад временного хранения по договору аренды с 2016 г. А так же <...>, литер.Щ, - помещение (оружейная комната) по договору аренды с РОСГВАРДИЕЙ. Открытая площадка – СПб, ул. Железнодорожная, д. 61 по договору аренды. ФИО6, ФИО7 шоссе, участок 4 напротив дома 28 – открытая площадка (для следственного комитета). Ленинградское ш., 64 – склад по договору аренды. Вопрос: Поясните, по какой причине ООО «ЮНИТРЭЛ» не предоставляет документы по требованиям, выставленным в ходе выездной налоговой проверки? Ответ: Пока документы не нашел, на данный момент занимаюсь их поиском. Вопрос: Когда будут представлены документы по Требованию № 07/530 о представлении документов (информации) от 18.01.2021г.? Ответ: В ближайшее время будем отвечать на данное требование. Вопрос: Где находятся документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЮНИТРЭЛ»? Ответ: Я не знаю». Так из показаний руководителя ООО «ЮНИТРЭЛ», следует, что он не знает о местонахождении документов по финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЮНИТРЭЛ». В связи с отсутствием документов от налогоплательщика в ходе проверки невозможно было проанализировать и получить информацию о деятельности ООО «ЮНИТРЭЛ» имеющую значение для осуществления налогового контроля в связи с проведением выездной налоговой проверки. В соответствии с пунктом 12 статьи 89 НК РФ 05.06.2019г. в адрес ООО «ЮНИТРЭЛ» было направлено по средствам ТКС уведомление №07/39 от 31.12.2020г. (квитанция о приеме от 18.01.2021г.)., в соответствии, с которыми налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Данная возможность Инспекции от налогоплательщика предоставлена не была. В соответствии ст. 92 НК РФ был проведен осмотр территории (помещений) адреса по месту регистрации ООО «ЮНИТРЭЛ», а именно: 192012,РОССИЯ, САНКТ-ПЕТЕРБУРГ Г., ОБУХОВСКОЙ ОБОРОНЫ ПР-КТ, Д. 116,К. 1 ЛИТЕР Е, ПОМЕЩ. 14Н КОМ. 310А. Согласно протоколу осмотра территории (помещений) № 3 от 01.03.2021 по указанному адресу расположен БЦ «Троицкое поле», в котором расположены помещения для сдачи в аренду. Согласно табличке установленной на двери помещения №310 ООО «ЮНИТРЭЛ» его занимает. В помещение попасть не удалось, т.к. дверь была закрыта, на которой в свою очередь весело объявление, что компания ООО «ЮНИТРЭЛ» перешла на дистанционную работу. Таким образом, Инспекцией установлено, что ООО «ЮНИТЭЛ» фактически не находится по адресу его государственной регистрации. О каком-либо ином своем месте нахождения ООО «ЮНИТРЭЛ» не сообщало. Заявление о проведении проверки по месту нахождения налогового органа от налогоплательщика в Инспекцию не поступало. Необходимо отметить следующее: - в ходе допроса руководитель ООО «ЮНИТРЭЛ» не смог дать информацию о местонахождении документов по финансово-хозяйственной деятельности Общества. В ходе проверки документы налогоплательщиком не были представлены, в связи с чем не представилось возможным получить информацию по обстоятельствам в отношении деятельности ООО «ЮНИТРЭЛ» имеющей значение для осуществления налогового контроля в связи с проведением выездной налоговой проверки; - ООО «ЮНИТЭЛ» фактически не находится по адресу его государственной регистрации. О каком-либо ином своем месте нахождения ООО «ЮНИТРЭЛ» не сообщило. Заявление о проведении проверки по месту нахождения налогового органа от налогоплательщика в Инспекцию не поступало. - ООО «ЮНИТРЭЛ» не обеспечило возможностью должностных лиц налогового органа, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов; - ООО «ЮНИТРЭЛ» не представило документы ни на одно требование, выставленное в его адрес. Данные факты свидетельствуют об умышленности действий налогоплательщика, препятствующих проведению выездной налоговой проверки, а также свидетельствуют об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни налогоплательщика, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов. Проверена обоснованность применения налоговых вычетов по НДС в рамках договоров заключенных с ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА" ИНН <***>, ООО "ДЖАСТ ТОРГ" ИНН <***>, ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА" ИНН <***>, ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА" ИНН <***>, ООО "ОЛТРЕЙД" ИНН <***>, ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ" ИНН <***>, АО "СПЕЦПРОМКОМ" ИНН <***>, ООО "СТРОЙ-РЕСУРС" ИНН <***>. Инспекцией сделан вывод о несоблюдении налогоплательщиком требований положений п. 1 статьи 54.1, статей 169, 171, 172, п. 1 ст. 252 НК РФ, что явилось основанием для доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций. В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Из положений статей 198, 200, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя. Из системного толкования вышеуказанных норм права и правоприменительной практики следует, что судам необходимо устанавливать причинно-следственную связь между обстоятельствами послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), самим оспариваемым ненормативным правовым актом, действием (бездействием) и нарушенными правами заявителя. Доводы заявителя состоят в отрицании совокупности документально подтвержденных обстоятельств установленных в ходе проверки. Между тем, в нарушение принципов доказывания, закрепленных в ст. ст. 65, 198, 200 АПК РФ, Общество не приводит доводов, свидетельствующих о реальном исполнении работ/услуг вышеуказанными контрагентами. Обстоятельства заключения и исполнения договоров не раскрываются и не подтверждаются налогоплательщиком, как не подтверждается и реальная возможность исполнения обязательств заявленными контрагентами. Порядок подтверждения вычетов по НДС установлен главой 21 НК РФ. Отказывая в применении налоговых вычетов по НДС, налоговый орган основывался на следующих, установленных в ходе выездной налоговой проверки, обстоятельствах. На основании п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам согласно ст. 172 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании соответствующих требованиям ст. 169 НК РФ счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов. Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов. С учетом изложенного, возможность применения налоговых вычетов по НДС обусловлена наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением установленных законодателем требований ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах. Поэтому при решении вопроса о применении налоговых вычетов налоговым органом учитывается достоверность, комплектность и непротиворечивость представленных документов, оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми НК РФ связывает предоставление права на применение налоговых вычетов по НДС. Из положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи следует, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10). При этом право на вычет НДС может быть реализовано при условии четкой идентификации реального поставщика товара (работы, услуги). У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно контрагентами фактически были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги. Предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентом, налогоплательщик должен доказать как факт реального приобретения товара (работ, услуг), так и то, что товары (работы, услуги) приобретены непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в налоговый орган документах. В соответствии со ст.247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Согласно п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно правовой позиции ВАС РФ, приведенной в Постановлении Президиума от 03.07.2012 №2341/12 обязанность доказать правомерность учета расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций возлагается на налогоплательщика. Пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. В силу положений гл.21, гл.25 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для реализации права на применение вычетов по НДС и учета затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие их правомерность, содержали достоверную информацию. В соответствии с правовой позицией, приведенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ) от 24.02.2004 №10865/03 основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Таким образом, для реализации права на применение вычетов по НДС и учета затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы документы, подтверждающие правомерность их применения, содержали достоверную (непротиворечивую) информацию. При этом бремя документального обоснования понесенных расходов и их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью, а также обоснования права на налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, Определение КС РФ от 05.03.2009 № 468-О-О определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 № 305-ЭС19- 16064). При этом право на вычет НДС может быть реализовано при условии четкой идентификации реального поставщика товара (работы, услуги). У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно контрагентами фактически были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги. Предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентом, налогоплательщик должен доказать как факт реального приобретения товара (работ, услуг), так и то, что товары (работы, услуги) приобретены непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в налоговый орган документах. Статьей 54.1 НК РФ установлены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов. Согласно п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. В соответствии с п.2 ст.54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п.1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. Согласно п.3 ст.54.1 НК РФ в целях п.1 и п.2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным. Как неоднократно указывал Верховный Суд Российской Федерации, исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3, статьи 54.1 НК РФ, правовых позиций, изложенных в актах Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе Постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, Определения от 04.07.2017 № 1440-О, от 27.02.2018 № 526-О, от 26.03.2020 № 544-О), в постановлении № 53, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании). Применение налоговых вычетов НДС не допускается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг) (п.34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021). Налогоплательщик, использующий формальный документооборот с участием компаний, заведомо не ведущих реальной экономической деятельности («технических» компаний), вправе учесть фактически понесенные расходы при исчислении налога на прибыль в случае предоставления им (наличия у налогового органа) сведений и документов, позволяющих вывести фактически совершенные хозяйственные операции из не облагаемого налогами оборота. Расчетный способ определения суммы налога в указанных случаях не применяется (п.39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021). В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов Обществом по требованию налогового органа были представлены договоры, счета-фактуры, транспортные накладные. В силу положений главы 21 НК РФ, Закона № 402-ФЗ для реализации права на применение вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие их правомерность содержали достоверную информацию. Таким образом, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика, а налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Согласно положениям ст. 252 НК РФ, п. 1 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов по НДС (Определение Верховного Суда РФ от 13.01.2022 N 308-ЭС21-26247 по делу N А32-33351/2020; Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2021 N 15АП-6585/2021 по делу N А32-33351/2020). В обоснование заявленных требований Общество указывает на то, что им соблюдены нормы статей 171, 172 НК РФ, п. 1 ст. 54.1 НК РФ, поскольку представлены все необходимые документы для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, договоры и первичные документы подписаны надлежащими лицами, при выборе контрагентов Обществом проявлена должная осмотрительность, привлеченные контрагенты реально существовали в проверяемом периоде и осуществляли финансово-хозяйственную деятельность, а Инспекцией в результате проведенных мероприятий налогового контроля не доказано отсутствие реальных хозяйственных взаимоотношений между Обществом и его контрагентами – ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС". Обществом в книги покупок за 2017-2019 года включены в состав налоговых вычетов НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС", а также ООО «ЮНИТРЭЛ» включены в состав расходов, уменьшающих сумму дохода затраты, связанные с приобретением товара у контрагентов ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС". В ходе выездной налоговой проверки ООО «ЮНИТРЭЛ» не были представлены документы, запрошенные в порядке ст. 93 НК РФ (требование № 07/530 от 18.01.2021, № 07/14702 от 17.05.2021 о предоставлении документов (информации)), по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС" в подтверждение факта приобретения у данных контрагентов товара, несения затрат, предъявления НДС к вычету. Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки сделан вывод о том, что ООО «ЮНИТРЭЛ» неправомерно в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ предъявлен НДС к вычету в сумме 21 311 715 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС" в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете, налоговой отчётности налогоплательщика, что привело к занижению налоговой базы и неуплате НДС за 2017 - 2019 года. Также Инспекцией по результатам проверки сделан вывод о том, что ООО «ЮНИТРЭЛ» неправомерно в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 1 ст.252 НК РФ включило в состав расходов для целей налогообложения прибыли экономически необоснованные и документально неподтвержденные расходы в виде затрат на приобретение товара у ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙРЕСУРС", которые не имели возможности осуществить условия сделки за период 2017-2019 годы, что привело к неуплате налога на прибыль организаций за 2017-2019 годы в общей сумме 23 555 122,00 руб. Таким образом, общая сумма недоимки составила 77 030 780,47 руб., в том числе штраф в сумме 4 026 678,00 руб. и пени в размере 28 137 265,47 руб. Основанием выявленных нарушений послужил вывод Инспекции о нарушении п. 1 ст. 54.1 НК РФ по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС", не исполнявшими в реальности договоры поставки вентиляционного оборудования (учитывая отсутствие складских помещений, невозможность установить лиц, подписавших счета-фактуры (ввиду отсутствия расшифровки подписи), наличие контрагентов с признаками «сомнительности», отсутствие товарно-транспортных накладных на некоторые поставки, отсутствие транспорта и имущества, исполнение налоговых обязательств в минимальном размере, уклонение от явки на допрос руководителя и сотрудников «технические» организации не имели возможности реального совершения хозяйственных операций с ООО «ЮНИТРЭЛ», то есть обязательство по сделке (операции) исполнено не лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону); хозяйственные операции не подтверждены налогоплательщиком с заявленными контрагентами в части непредставления в отношении них документов товаросопроводительных документов, опосредующих реальную поставку (технические документы о производителе оборудования, о перевозке и иные документы, отражающие приемку и оприходование соответствующего товара. ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА" (ООО «ТД ЛАДА») ИНН <***> Общество с 15.11.2017г. состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Санкт-Петербургу. 24.01.2020г. - Исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности – Торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90). Учредители: с 15.11.2017г. по 03.07.2018г. ФИО8 ИНН <***> (дата смети - 06.12.2019г.), доход в ООО " ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА " никогда не получала; - с 04.07.2018г. по 24.01.2020г. ФИО9 ИНН <***>. Генеральный директор ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА": - с 15.11.2017г. по 25.06.2018г. ФИО8 ИНН <***>, - с 26.06.2018г. по 24.01.2020г. ФИО9 ИНН <***>. В соответствии со статьей 90 НК РФ, в адрес генерального директора ООО «ТД ЛАДА» ФИО9, была направлена повестка № 1398 от 16.03.2021г. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. Численность ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА" за 2017г составила 0 человек, за 2018г составила 1 человек, за 2019г составила 0 человек. Сведения о наличие движимого и недвижимого имущества отсутствуют. Последняя отчетность в налоговый орган представлена за 1 квартал 2019 года с нулевыми показателями. Юридический адрес: 193230, Г САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, УЛ. КРЫЛЕНКО, ДОМ 4,КОР. 2 ЛИТЕР А, ОФИС 2. Согласно сведениям, отраженным в ЕГРЮЛ 30.11.2018 были внесены сведения о недостоверности адреса (места нахождения) юридического лица, что подтверждается протоколом осмотра от 12.09.2018 г. №б/н. Согласно данному протоколу, по адресу 193230, Г САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, УЛ. КРЫЛЕНКО, ДОМ 4,КОР. 2 ЛИТЕР А, ОФИС 2 располагается котельная Невского района СПб, принадлежащая ГУП ТЭК. Объект режимный, проход и проезд строго ограничен. ООО «ТД ЛАДА» не находится на данной территории. Помещения и склады на данной территории не сдаются в аренду, а используются ГУП ТЭК для своей операционной деятельности. Таким образом следует, что ООО «ТД ЛАДА» не находилось по адресу регистрации. В силу статьи 54 ГК РФ нахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа – иного органа или лица, имеющего права действовать от имени юридического лица без доверенности, место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах. До начала проведения выездной налоговой проверки был проведен допрос бывшего генерального директора ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ "ЛАДА" ИНН <***> ФИО8. Из протокола допроса б/н от 08.10.2018г следует: «Я, ФИО8, являлась учредителем и генеральным директором ООО «ТД «ЛАДА» с момента создания по 26.06.2018г. Организацию я создавала для себя, хотела вести бизнес. Так как я плохо знала, как создавать организацию, я обратилась за помощью в создании ЮЛ к моему знакомому ФИО9. Документы я подписывала сама лично, но в МИФНС № 15 документы подавал за меня другой человек, по доверенности, кто именно сейчас сказать не могу. Ключ ЭЦП для работы с ТКС я тоже сама не получала. Р/с в банке я открывала сама, приходила в банк и подписывала все документы сама. Договор аренды офиса я подписывала сама, но фирму мне порекомендовал ФИО9, за аренду офиса я сама ничего не заплатила. С момента создания, до января месяца деятельности в организации у меня не было, дело не пошло, и тогда ФИО9 предложил мне, что он выкупит у меня мою фирму. ФИО9 завладел ключом ЭЦП от ТКС и от банк-клиент и мог вести деятельность ООО «ТД «ЛАДА» без моего ведома. ФИО9 всячески уклонялся от передачи мне данных ключей, либо от того, чтобы совершить сделку купли-продажи организации и переоформить ее на себя. 26.06.2018г. у меня получилось оформить сделку купли-продажи с ФИО9 Мы поехали к нотариусу и заключили договор купли-продажи доли в уставном капитале фирмы. Дальше переоформлением я не занималась, этими вопросами занимался либо сам ФИО10, либо его юрист. По поводу деятельности ООО «ТД «ЛАДА» в 1 квартале 2018г. могу пояснить следующее. В январе 2018г. ко мне обратился ФИО9 и предложил мне выкупить у меня фирму ООО «ТД «ЛАДА». Завладев ключом ЭЦП от ТКС и от банк-клиент, стал скрываться от дальнейшего переоформления фирмы на себя. Какие операции он или кто-либо еще мог совершить за это время, я не знаю. Фактически управлением фирмы я не занималась и никакой финансово-хозяйственной деятельности не вела. Никаких документов, от своего имени, в рамках финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТД «ЛАДА», я не подписывала. Какие операции происходили по расчётным счетам в банке ООО «ТД «ЛАДА» пояснить не могу, поскольку доступа к системе банк-клиент у меня не было, доступ был у ФИО9 Никаких договоров аренды склада или ответственного хранения я не заключала. Никакой товар не принимала, не получала и не продавала. Все декларации, начиная с января 2018г., которые были представлены в налоговый орган от моего имени, фактически мною не подавались и не подписывались». Таким образом, из показаний ФИО8 следует, что с момента создания (15.11.2017г.) и до января 2018г. деятельности у ООО «ТД ЛАДА» не было. ФИО9 (неуполномоченное на тот момент лицо) завладел ключом ЭЦП от ТКС и от банк-клиент и мог вести деятельность ООО «ТД «ЛАДА» без ее ведома. Так же она сообщила, что фактически управлением фирмы не занималась и никакой финансово-хозяйственной деятельности не вела. Никаких документов, от своего имени, в рамках финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТД «ЛАДА», она не подписывала. Таким образом, из показаний следует, что ООО «ТД ЛАДА» не оказывало услуг в адрес ООО «ЮНИТРЭЛ». Согласно декларации по НДС за 4 кв. 2017г., представленной ООО «ЮНИТРЭЛ», в книге покупок отражены счета-фактуры по контрагенту ООО «ТД ЛАДА. В ходе настоящей проверки, для подтверждения обоснованности применения права на вычеты НДС, в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО «ЮНИТРЭЛ» было выставлено Требование № 07/530 от 18.01.2021г. о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ "ЛАДА" ИНН <***>, а именно: - договоры (контракты) со всеми приложениями (дополнениями, спецификациями), заключенные с ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ "ЛАДА" ИНН <***>, а также документы к ним: счет-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), товарные и товарно-транспортные накладные, справки, заявки, путевые листы, отчеты, реестры, расшифровки и иные подтверждающие документы, акты сверки расчетов с данным контрагентом за период с 01.01.2017 по 31.12.2019г. В установленный срок ООО «ЮНИТРЭЛ» не предоставило вышеуказанные документы, а так же никаких пояснений о причинах их отсутствия. Тем самым ООО «ЮНИТРЭЛ» не подтвердило свое право на вычет по НДС по контрагенту ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ "ЛАДА". По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении налогоплательщика-покупателя установлена визуализация цепочки формирования вычета от источника расхождения до выгодоприобретателя. По данной цепочке выявлено отсутствие источника формирования вычетов по НДС, в связи с тем, что контрагент ООО «ВАВИЛОН ГРУПП» представлена налоговая декларация в которой установлен факт не отражения реализации со стороны ООО "ЭНЕРГОСТРОЙ" в адрес ООО «ВАВИЛОН ГРУПП», что свидетельствует о том, что источник возмещения по предъявленному налоговому вычету по НДС из бюджета Российской Федерации не сформирован. В результате анализа банковских выписок ООО «ЮНИТРЭЛ» и ООО «ТД ЛАДА», установлено, что платежи со стороны ООО «ЮНИТРЭЛ» в адрес ООО «ТД ЛАДА» отсутствуют, из чего следует, что расчеты между сторонами не осуществлялись. При анализе движения денежных средств установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществление ООО «ТД ЛАДА» финансово-хозяйственной деятельности, а именно отсутствуют перечисления денежных средств в счет сопутствующих деятельности юридического лица расходов, т.к. за услуги связи, аренду помещений, за аренду техники, выплата заработной платы, оплата налогов и сборов, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет и т.д. и др. Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «ТД ЛАДА» осуществлялось только в декабре 2017г. и январе 2018г. с оборотами: по приходу – 4 458т.р. (за товар и строительные материалы) и по расходу – 4 446т.р. (за товар). Что говорит о невозможности закупки товаров ООО «ТД ЛАДА» для реализации в адрес ООО «ЮНИТРЭЛ» общей стоимостью 41 120 т.р. Таким образом, товарные и денежные потоки не сопоставлены. Данные факты подтверждают отсутствие возможности исполнения ООО «ТД ЛАДА» поставки товаров (работ, услуг) для ООО «ЮНИТРЭЛ». ООО "ДЖАСТ ТОРГ" ИНН <***> Общество с 12.07.2016г. состояло на учете в Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Санкт-Петербургу. 26.10.2020 исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. (ОКВЭД 46.73). Учредитель и генеральный директор ООО "ДЖАСТ ТОРГ" с 12.07.2016г. по 26.10.2020г. ФИО11 ИНН <***>. В период 2017-2019гг. численность ООО "ДЖАСТ ТОРГ" составила 0 человек. Сведения о наличие движимого и недвижимого имущества отсутствуют. Последняя отчетность в налоговый орган представлена за 1 квартал 2019 года с минимальными показателями. Доход в ООО "ДЖАСТ ТОРГ" за 2017-2019 года ФИО11 не получал вообще. Юридический адрес организации с 12.07.2016г. по 26.10.2020г. – 199406, Г САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, УЛ. НАЛИЧНАЯ, ДОМ 35, КОР 1 ЛИТЕР А, ПОМЕЩЕНИЕ 10-Н. Согласно сведениям, отраженным в ЕГРЮЛ 25.12.2019 были внесены сведения о недостоверности адреса (места нахождения) юридического лица, что подтверждается протоколом осмотра от 23.09.2019г. №2660-П. Согласно данному протоколу, по адресу 199406, Г Санкт-Петербург, ул. Наличная, дом 35, корп. 1 литер А, помещение 10-Н находится здание, назначение жилой дом с административными помещениями. Количество этажей 5. Собственник на момент осмотра не установлен, площадь помещения не установлена, возможность вручения корреспонденции – нет. ООО «ДЖАСТ ТОРГ» ИНН <***> в осматриваемом объекте недвижимости не находится. Сведения об адресе организации, внесенные в ЕГРЮЛ не достоверны. Вывески и иные информационные сообщения ООО «ДЖАСТ ТОРГ» отсутствуют. Таким образом ООО «ДЖАСТ ТОРГ» не находилось по адресу регистрации. В соответствии со статьей 90 НК РФ в адрес генерального директора ООО «ДЖАСТ ТОРГ» ФИО11, была направлена повестка № 1400 от 16.03.2021г. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. Согласно декларации по НДС за 2, 4 кв. 2017г. и 1, 2 кв. 2018г., представленных ООО «ЮНИТРЭЛ», в книгах покупок отражены счетафактуры по контрагенту ООО «ДЖАСТ ТОРГ». В ходе проверки, для подтверждения обоснованности применения права на вычеты НДС, в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО «ЮНИТРЭЛ» было выставлено требование № 07/530 от 18.01.2021г. о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "ДЖАСТ ТОРГ" ИНН <***>, а именно: - договоры (контракты) со всеми приложениями (дополнениями, спецификациями), заключенные с ООО "ДЖАСТ ТОРГ" ИНН <***>, а также документы к ним: счет-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), товарные и товарно-транспортные накладные, справки, заявки, путевые листы, отчеты, реестры, расшифровки и иные подтверждающие документы, акты сверки расчетов с данным контрагентом за период с 01.01.2017 по 31.12.2019г.г. В установленный срок ООО «ЮНИТРЭЛ» не предоставило вышеуказанные документы, а так же никаких пояснений о причинах их отсутствия. Тем самым ООО «ЮНИТРЭЛ» не подтвердило свое право на вычет по НДС по контрагенту ООО "ДЖАСТ ТОРГ" ИНН <***>. Налоговым органом выявлена цепочка контрагентов и их налоговых вычетов с отсутствием источника формирования НДС за 4 квартал 2017 г. в результате чего, выявлен выгодоприобретатель ООО "ЮНИТРЭЛ" ИНН <***>. По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении налогоплательщика-покупателя установлена визуализация цепочки формирования вычета от источника расхождения до выгодоприобретателя. По данной цепочке выявлено отсутствие источника формирования вычетов по НДС, в связи с тем, что контрагент ООО «ВАВИЛОН ГРУПП» представлена налоговая декларация, в которой установлен факт не отражения реализации со стороны ООО "СТРОЙТЕХПОСТАВКА" в адрес ООО «ВАВИЛОН ГРУПП», что свидетельствует о том, что источник возмещения по предъявленному налоговому вычету по НДС из бюджета Российской Федерации не сформирован. Так же стоит отметить, что ООО «ВАВИЛОН ГРУПП» так же задействован как источник налогового расхождения по НДС в цепочках формирования вычетов у ООО «ЮНИТРЭЛ» по прямым контрагентам ООО «ТД ЛАДА», ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» и ООО «ИК «СИСТЕМА» которые так же имеют признаки «технической компании». Таким образом, ООО «ДЖАСТ ТОРГ» является звеном цепочки формирования вычета от источника расхождения до выгодоприобретателя ООО "ЮНИТРЭЛ", а именно участвует в цепи формального документооборота в интересах третьих лиц, является звеном цепи организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой выгоды. Согласно декларациям по НДС за 1 и 2 кв. 2018 г., представленным ООО «ЮНИТРЭЛ», в книгах покупок отражены счета-фактуры по взаимоотношениям с контрагентом ООО «ДЖАСТ ТОРГ». В то время как данные записи являются не сопоставленными, в связи с тем, что по контрагенту ООО «ДЖАСТ ТОРГ» налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за данный период не были представлены. Таким образом, у ООО «ЮНИТРЭЛ» образовалось налоговое расхождение по НДС с контрагентом первого звена ООО "ДЖАСТ ТОРГ", которое не отразило в своих декларациях по НДС счет-фактуры по взаимоотношениям с ООО «ЮНИТРЭЛ», тем самым сделка со стороны ООО «ДЖАСТ ТОРГ» не подтверждена. Доля реализованных товаров (работ, услуг) в адрес ООО "ЮНИТРЭЛ" в общем объеме реализации составила 15 038 тыс. руб., в т.ч. НДС 2 294 тыс. руб. (56%). Общая стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в анализируемом периоде составила 26 930 тыс. руб., в т.ч. НДС 4 108 тыс. руб. Единственным поставщиком товаров (работ, услуг) является ООО "СТРОЙТЕХПОСТАВКА" ИНН <***>. В электронном архиве регистрационных дел содержатся сведения о выданной 06.07.2016 г. доверенности на представление интересов от имени генерального директора ООО "ДЖАСТ ТОРГ" ФИО11 на имя ФИО12, ФИО13, ФИО14 подавать заявления, в т.ч. по вопросам регистрации организации и получения зарегистрированных документов, получать все необходимые справки, документы. - ООО "СТРОЙТЕХПОСТАВКА" ИНН <***> КПП 781401001: Дата постановки на налоговый учет 21.04.2017. Дата ликвидации 30.08.2021. Юридический адрес: 197342, <...>, лит. А, пом. 734. Организация по адресу регистрации не располагалась, что подтверждается протоколом осмотра от 11.07.2018 г. №456-к. ОВД: 41.20 строительство жилых и нежилых зданий. Сведения о наличии имущества отсутствуют. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность. Последняя налоговая отчетность представлена за 1 кв. 2018 г. (НД по НДС, сумма налога к уплате составила 80 тыс. руб.), бухгалтерская отчетность не представлялась. Среднесписочная численность: 2017 г. – 1 чел., за 2018-2019 гг. сведения не представлены, справки по форме 2-НДФЛ не представлены, 6-НДФЛ: 12 мес. 2017 г. – 0 чел., за 2018-2019 гг. сведения не представлены. Учредителем и руководителем с момента регистрации по настоящее время является ФИО15, ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН <***>. Источники дохода: ООО "ЕВРОМАСТЕР" ИНН <***> (2017-2018 гг.), АО "МСУ-90" ИНН <***> (2018-2019 гг.). Доход в ООО "СТРОЙТЕХПОСТАВКА" никогда не получал. ФИО15 неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля в соответствии со ст. 90 НК РФ. Свидетель на допрос не явился. В электронном архиве регистрационных дел содержатся сведения о выданной 31.03.2017 г. доверенности на представление интересов от имени генерального директора ООО "СТРОЙТЕХПОСТАВКА" ФИО15 на имя ФИО12, ФИО13, ФИО16, ФИО17 по вопросам государственной регистрации и постановки на учет ООО "СТРОЙТЕХПОСТАВКА". Сведения об IP-адресах, с которых осуществлялось соединение с сервером оператора электронного документооборота, в том числе для отправки отчетности в налоговый орган организаций по цепочке. Проведен анализ IP-адресов, с которых осуществлялось соединение с сервером оператора электронного документооборота, в том числе для отправки отчетности в налоговый орган организаций по цепочке. В результате установлено совпадение IPадресов у организаций в цепочках, что свидетельствует о взаимосвязи и согласованности действий участников. Также установлено совпадение по IP-адресу 94.25.ХХХ.69 между ООО "ДЖАСТ ТОРГ" и ООО "ЮНИТРЭЛ" при осуществлении входа в систему Клиент-Банк. Анализ доверенностей на получение сертификата ключа пользователя оператора связи показал, что доверенности на представление интересов от имени руководителей ООО "СТРОЙТЕХПОСТАВКА", ООО «НОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ», ООО «Энергострой» выданы на одно физическое лицо гр. ФИО18. По результатам анализа регистрационных дел установлено, что доверенности от руководителей ООО "ЭНЕРГОСТРОЙ", ООО "СТРОЙТЕХПОСТАВКА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ" выдавались на одних и тех же лиц (на имя ФИО12, ФИО13). Также, в ходе анализа документов банковского досье установлено совпадение по IP-адресу 94.25.ХХХ.69 между ООО "ЮНИТРЭЛ" и ООО "ДЖАСТ ТОРГ". Данные факты свидетельствуют о взаимосвязи и согласованности действий участников цепочки. В результате анализа банковских выписок ООО «ЮНИТРЭЛ» и ООО «ДЖАСТ ТОРГ» установлено, что платежи со стороны ООО «ЮНИТРЭЛ» в адрес ООО «ДЖАСТ ТОРГ» отсутствуют, из чего следует, что расчеты между сторонами не осуществлялись. При анализе движения денежных средств установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществление ООО «ДЖАСТ ТОРГ» финансово-хозяйственной деятельности, а именно отсутствуют перечисления денежных средств в счет сопутствующих деятельности юридического лица расходов, т.к. за услуги связи, аренду помещений, за аренду техники, выплата заработной платы, оплата налогов и сборов, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет и т.д. и др. Иными словами, наблюдается значительное расхождение товарных и денежных потоков. Данные факты подтверждают отсутствие возможности исполнения ООО «ДЖАСТ ТОРГ» поставки товаров (работ, услуг) для ООО «ЮНИТРЭЛ». Таким образом, все установленные факты в своей совокупности указывают на создание ООО «ЮНИТРЭЛ» фиктивного документооборота от имени ООО «ДЖАСТ ТОРГ», что в свою очередь также свидетельствует об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов, а именно необоснованного получения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «ДЖАСТ ТОРГ». В результате чего, неправомерное применение вычетов по НДС, по контрагенту ООО «ДЖАСТ ТОРГ» за 2017-2019гг. составило 2 600 806 руб. ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ "СТРАТОСФЕРА" (ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» ИНН <***> Общество с 08.09.2017г. состояло на учете в МИФНС №19 по Санкт-Петербургу. 24.01.2020г. Исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности – Торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90). Учредитель и генеральный директор ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ "СТРАТОСФЕРА": - с 08.09.2017г. по 10.01.2018г. ФИО19 ИНН <***>. - с 11.01.2018г. по 24.01.2020г. ФИО20 ИНН <***>. В период 2017-2019гг. численность ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» отсутствует. Сведения о наличие движимого и недвижимого имущества отсутствуют. В соответствии со статьей 90 НК РФ, в адрес генерального директора ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» ФИО19, была направлена повестка № 1402 от 16.03.2021г. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. В соответствии со статьей 90 НК РФ, в адрес генерального директора ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» ФИО20, была направлена повестка № 1401 от 16.03.2021г. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. Последняя отчетность в налоговый орган представлена за 2 квартал 2018 года с нулевыми показателями. Юридический адрес: 198095, <...> Д. 1, ЛИТЕР АВ, ОФИС 46-2. Согласно сведениям, отраженным в ЕГРЮЛ 28.03.2019г. были внесены сведения о недостоверности адреса (места нахождения) юридического лица, что подтверждается протоколом осмотра от 12.02.2019 г. № б/н. Согласно данному протоколу, по адресу 198095, <...> Д. 1, ЛИТЕР АВ, ОФИС 46-2 находится 5-и этажное административное здание. При осмотре адреса признаки присутствия табличек с наименованием и финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» не обнаружены. ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» по адресу, заявленному при регистрации не находится, деятельность не осуществляет. Таким образом, ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» не находилось по адресу регистрации. Согласно актуальным декларациям по НДС за 1 и 3 кв. 2018г., представленных ООО «ЮНИТРЭЛ», в книгах покупок отражены счета-фактуры по контрагенту ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА». Налоговым органом до проведения выездной налоговой проверки была выявлена цепочка контрагентов и их налоговых вычетов с отсутствием источника формирования НДС за 1 кв. 2018г. в результате чего, выявлен выгодоприобретатель ООО "ЮНИТРЭЛ" ИНН <***>. По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении налогоплательщика-покупателя была установлена визуализация цепочки формирования вычета от источника расхождения до выгодоприобретателя. По данной цепочке выявлено отсутствие источника формирования вычетов по НДС, в связи с тем, что контрагент ООО «ВАВИЛОН ГРУПП» представлена налоговая декларация, в которой установлен факт не отражения реализации со стороны ООО "СТРОЙТЕХПОСТАВКА" в адрес ООО «ВАВИЛОН ГРУПП», что свидетельствует о том, что источник возмещения по предъявленному налоговому вычету по НДС из бюджета Российской Федерации не сформирован. Так же стоит отметить, что ООО «ВАВИЛОН ГРУПП» так же задействован, как источник налогового расхождения по НДС в цепочках формирования вычетов у ООО «ЮНИТРЭЛ» по прямым контрагентам ООО «ТД ЛАДА», и ООО «ДЖАСТ ТОРГ» и ООО «ИК «СИСТЕМА» которые также имеют признаки «технической компании». Таким образом, ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» является звеном цепочки формирования вычета от источника расхождения до выгодоприобретателя ООО "ЮНИТРЭЛ", а именно участвует в цепи формального документооборота в интересах третьих лиц, является звеном цепи организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой выгоды. Необходимо обратить внимание, что 27.06.2019 ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 кв. 2018 г. (корр. 6) с «нулевыми» показателями, в связи, с чем у ООО «ЮНИТРЭЛ» сформировалось налоговое расхождение по НДС на сумму 520 231 руб. с контрагентом первого звена ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА», которое не отразило в своей декларации по НДС счетфактуру по взаимоотношениям с ООО «ЮНИТРЭЛ». За 3 кв. 2018г. от ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» декларация по налогу на добавленную стоимость не представлена. Таким образом, у ООО «ЮНИТРЭЛ» образовалось налоговое расхождение по НДС на сумму 574 107 руб. с контрагентом первого звена ООО "ТК «СТРАТОСФЕРА", которое не отразило в своих декларациях по НДС счет-фактуры по взаимоотношениям с ООО «ЮНИТРЭЛ». Таким образом, сделка со стороны ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» не подтверждена. В соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО «ЮНИТРЭЛ» было выставлено Требование № 07/530 от 18.01.2021г. о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ "СТРАТОСФЕРА" ИНН <***>, а именно: договоры (контракты) со всеми приложениями (дополнениями, спецификациями), заключенные с ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ "СТРАТОСФЕРА" ИНН <***>, а также документы к ним: счет-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), товарные и товарно-транспортные накладные, справки, заявки, путевые листы, отчеты, реестры, расшифровки и иные подтверждающие документы, акты сверки расчетов с данным контрагентом за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. В установленный срок ООО «ЮНИТРЭЛ» не предоставило вышеуказанные документы, а так же никаких пояснений о причинах их отсутствия. Тем самым ООО «ЮНИТРЭЛ» не подтвердило свое право на вычет по НДС по контрагенту ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ "СТРАТОСФЕРА". Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов у ООО "ЮНИТРЭЛ" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ "СТРАТОСФЕРА" от 17.07.2018 г. №07/66863. Представлены документы: - Договор поставки № 07/18 от 20.12.2017 г. Предмет договора: Поставщик (ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «СТРАТОСФЕРА») обязуется передать Покупателю (ООО ЮНИТРЭЛ»), а Покупатель принять и оплатить Товар в порядке и на условиях, установленных настоящим Договором и Приложениями к нему. Товар приобретается Покупателем для дальнейшей реализации в розничной сети на территории РФ. Наименование, ассортимент (номенклатура), количество, комплектация и цена Товара, согласованные сторонами в порядке, указанном в разделе 2 настоящего Договора, окончательно устанавливаются Поставщиком в товарных накладных по форме ТОРГ12/ счетах-фактурах, являются неотъемлемыми частями настоящего Договора (Раздел 2. Порядок оформления заказов на поставку товара). Раздел 3. Порядок и условия поставки. П. 3.1. Поставка Товара Покупателю осуществляется силами и за счет Поставщика в точно согласованные дату и время на склад Покупателя или уполномоченного представителя Покупателя. Груз должен быть доставлен с 09 часов до 17 часов по графику доставки, в соответствии с датой и временем, указанном в Заказе. Раздел 4. Порядок приемки товара. Раздел 5. Порядок приемки товара на складах покупателя. Раздел 6. Гарантийные обязательства, порядок возврата денежных средств, уплаченных за товар ненадлежащего качества. Раздел 7. Цена товара и порядок расчетов. П. 7.1. Цена Товара включает НДС и составляет не более 15 000 000,00 руб., расходы по упаковке Товара, расходы по маркировке Товара, расходы товара до места его фактической передачи Покупателю и/или уполномоченному представителю Покупателя, погрузочные работы и другие расходы, связанные с исполнением Поставщиком настоящего Договора. П. 7.2. Покупатель обязуется оплатить Товар в течение 14 календарных дней, исчисляемых с момента передачи Товара Покупателю и/или уполномоченному представителю Покупателя в соответствии с п.3.2. настоящего Договора. - УПД. - Акт сверки взаимных расчетов за период 1 квартал 2018г. На 31.03.2018 задолженность в пользу ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «СТРАТОСФЕРА» составляет 7 173 990,00 руб. Согласно представленным УПД следует, что осуществлялась поставка следующего товара - кровельные листы, черепица, ондулин (различных цветов), гипсокартон. Договор поставки № 07/18 со стороны ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ "СТРАТОСФЕРА" подписан генеральным директором ФИО19, со стороны ООО «ЮНИТРЭЛ» - генеральным директором ФИО4 В электронном архиве регистрационных дел содержатся сведения о выданной 04.09.2017 доверенности на представление интересов от имени генерального директора ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «СТРАТОСФЕРА» ФИО19 на имя ФИО12, ФИО13, ФИО21 по вопросу регистрации организации, 26.12.2017 г. доверенности на представление интересов от имени генерального директора ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «СТРАТОСФЕРА» ФИО20 на имя ФИО12, ФИО13, ФИО21 по всем вопросам регистрации изменений, как связанных, так и не связанных с внесением в учредительные документы организации. По результатам анализа банковских выписок ООО «ЮНИТРЭЛ» и ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» платежи со стороны ООО «ЮНИТРЭЛ» в адрес ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» отсутствуют, из чего следует, что расчеты между сторонами не осуществлялись. При анализе движения денежных средств установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществление ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» финансовохозяйственной деятельности, а именно отсутствуют перечисления денежных средств в счет сопутствующих деятельности юридического лица расходов, т.к. за услуги связи, аренду помещений, за аренду техники, выплата заработной платы, оплата налогов и сборов, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет и т.д. и др. Таким образом, товарные и денежные потоки не сопоставлены. Данные факты подтверждают отсутствие возможности исполнения ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» поставки товаров (работ, услуг) для ООО «ЮНИТРЭЛ». Таким образом, все установленные факты в своей совокупности указывают на создание ООО «ЮНИТРЭЛ» фиктивного документооборота от имени ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА», что в свою очередь также свидетельствует об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов, а именно необоснованного получения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА». В результате чего, неправомерное применение вычетов по НДС, по контрагенту ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» за 2017-2019гг. составило 1 094 338 руб. ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ "СИСТЕМА" (ООО «ИК «СИСТЕМА») ИНН <***> Общество с 22.08.2017 состояло на учете в МИФНС №19 по Санкт-Петербургу. 27.06.2019 исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности – создание геодезической, нивелирной, гравиметрической сетей (ОКВЭД 71.12.45). Учредитель и генеральный директор ООО «ИК «СИСТЕМА»: - с 22.08.2017г. по 27.06.2019г. ФИО22 ИНН <***> (22.08.2018г. в отношении ФИО22 в ЕГРЮЛ были внесены сведения о недостоверности, на основании представленного ФИО22 Заявления физического лица о недостоверности сведений о нем в Едином государственном реестре юридических лиц (Форма Р34001).). К категории «массовый» не относится. Сведения о полученных доходах отсутствуют. За период 2017-2019гг. численность ООО «ИК «СИСТЕМА» отсутствует. Сведения о наличие движимого и недвижимого имущества отсутствуют. Последняя отчетность в налоговый орган представлена за 2 квартал 2018 года с нулевыми показателями. Юридический адрес: 198095, <...> Д. 35, К. 4 ЛИТЕР И, ОФИС 53-В. Согласно сведениям, отраженным в ЕГРЮЛ 10.09.2018 были внесены сведения о недостоверности адреса (места нахождения) юридического лица, что подтверждается протоколом осмотра от 18.07.2018 г. №б/н, согласно которому по адресу 198095, <...> Д. 35, К. 4 ЛИТЕР И, ОФИС 53-В находится нежилое административное здание 9 этажей БЦ «ПРОПАГАНДА». При осмотре адреса характерные признаки присутствия (таблички с наименованием) и финансово-хозяйственной деятельности ООО «ИК «СИСТЕМА» не обнаружены. Со слов администрации в настоящее время договорные отношения ООО «ИК «СИСТЕМА» отсутствуют. На момент осмотра адреса ООО «ИК «СИСТЕМА» ИНН <***> по адресу заявленному при регистрации не находится, деятельность не осуществляет. Таким образом ООО «ИК «СИСТЕМА» не находилось по адресу регистрации. В соответствии со статьей 90 НК РФ, в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области было направлено Поручение о допросе № 203 от 22.04.2021г. для вызова в качестве свидетеля генерального директора ООО «ИК «СИСТЕМА» ФИО22, и в соответствии с которым ему была направлена повестка № 1573 от 26.04.2021г. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. (Уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 1349 от 12.05.2021г.). Согласно декларации по НДС за 1 кв. 2018г., представленной ООО «ЮНИТРЭЛ» 22.05.2015г. (корректировка №0 - неактуальная), в книге покупок отражены счета-фактуры по контрагенту ООО «ИК «СИСТЕМА». Налоговым органом до проведения выездной налоговой проверки была выявлена цепочка контрагентов и их налоговых вычетов с отсутствием источника формирования НДС за 1 кв. 2018г. в результате чего, выявлен выгодоприобретатель ООО "ЮНИТРЭЛ". По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении налогоплательщика-покупателя была установлена визуализация цепочки формирования вычета от источника расхождения до выгодоприобретателя. С целью побуждения налогоплательщика к самостоятельному устранению выявленных рисков совершения налогового правонарушения и уточнения налоговых обязательств, Инспекцией было проведено рабочее совещание, составлен протокол от 24.01.2019 г. № 21/2019/5. После заседания ООО «ЮНИТРЭЛ» 22.02.2019 г. представило уточненную декларацию по НДС за 1 квартал 2018 года, исключив из книги покупок одну счет-фактуру № 21 от 22.01.2018 г. на сумму 416 578 руб., выставленную ООО "ИК "СИСТЕМА". Налог оплачен в полном размере, тем самым подтвердив фиктивность сделки с ООО «ИК «СИСТЕМА» в части данной счетфактуры. Оставшаяся сумма «сложного» расхождения, приходящаяся на выгодоприобретателя ООО «ЮНИТРЭЛ» по контрагенту ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ "СИСТЕМА" составила 400 100 руб. С целью побуждения налогоплательщика к самостоятельному устранению выявленных рисков совершения налогового правонарушения и уточнения налоговых обязательств, Инспекцией было направлено информационное письмо от 29.03.2019 г. №32-07/12686 и проведено рабочее совещание, по результатам которого составлен протокол от 16.05.2019 г. № 32/24/3. Стоит отметить, что ООО «ВАВИЛОН ГРУПП» так же задействован как источник налогового расхождения по НДС в цепочках формирования вычетов у ООО «ЮНИТРЭЛ» по прямым контрагентам ООО «ТД ЛАДА», ООО «ДЖАСТ ТОРГ» и ООО «ТК «СТРАТОСФЕРА» которые, как установлено в п. 2.1.2.1., п. 2.1.2.2. и 2.1.2.3. настоящего Акта, так же имеют признаки «фирма однодневка». Таким образом, ООО «ИК "СИСТЕМА» являлось звеном цепочки формирования вычета от источника расхождения до выгодоприобретателя ООО "ЮНИТРЭЛ", а именно участвует в цепи формального документооборота в интересах третьих лиц, оно является звеном цепи организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой выгоды. Согласно декларации по НДС за 1 кв. 2018г., представленной ООО «ЮНИТРЭЛ» 22.05.2015г. (корректировка №2 - актуальная), в книге покупок отражена оставшаяся счет-фактура по контрагенту ООО «ИК «СИСТЕМА», которую ООО «ЮНИТРЕЛ» не стало исключать. Стоит отметить, что НДС отраженный, в первичной декларации по данной счет-фактуре составлял 521 744 руб., что соответствует стоимости покупок 3 420 320 руб. В то время как в последней актуальной декларации по этой же счет-фактуре НДС составил 400 100 руб., а стоимость покупок осталась прежней - 3 420 320 руб. Таким образом следует, что НДС в счет-фактуре №27 от 31.01.2018г. не соответствует стоимости покупок, что говорит о недостоверности данных представленных ООО «ЮНИТРЭЛ» по взаимоотношениям с ООО «ИК «СИСТЕМА». Что так же указывает на создание ООО «ЮНИТРЭЛ» фиктивного документооборота от имени ООО «ИК «СИСТЕМА». Так же стоит отметить, что 09.08.2018 г. ООО «ИК «СИСТЕМА» представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 кв. 2018 г. (корр. 6) в которой установлен факт не отражения реализации со стороны ООО «ИК «СИСТЕМА» в адрес ООО «ЮНИТРЭЛ», что свидетельствует о том, что источник возмещения по предъявленному налоговому вычету по НДС из бюджета Российской Федерации не сформирован. В связи с чем у ООО «ЮНИТРЭЛ» сформировалось налоговое расхождение по НДС на сумму 400 100 руб. с контрагентом первого звена ООО «ИК «СИСТЕМА», тем самым сделка со стороны ООО «ИК «СИСТЕМА» не подтверждена. В ходе настоящей проверки, для подтверждения обоснованности применения права на вычеты НДС, в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО «ЮНИТРЭЛ» было выставлено Требование № 07/530 от 18.01.2021г. о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ "СИСТЕМА" ИНН <***>, а именно: договоры (контракты) со всеми приложениями (дополнениями, спецификациями), заключенные с ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ "СИСТЕМА" ИНН <***>, а также документы к ним: счет-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), товарные и товарно-транспортные накладные, справки, заявки, путевые листы, отчеты, реестры, расшифровки и иные подтверждающие документы, акты сверки расчетов с данным контрагентом за период с 01.01.2017 по 31.12.2019г.г. В установленный срок ООО «ЮНИТРЭЛ» не предоставило вышеуказанные документы, а так же никаких пояснений о причинах их отсутствия. Тем самым ООО «ЮНИТРЭЛ» не подтвердило свое право на вычет по НДС по контрагенту ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ "СИСТЕМА". В результате анализа банковских выписок ООО «ЮНИТРЭЛ» и ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ "СИСТЕМА" платежи со стороны ООО «ЮНИТРЭЛ» в адрес ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ "СИСТЕМА" отсутствуют из чего следует, что расчеты между сторонами не осуществлялись. При анализе движения денежных средств установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществление ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ "СИСТЕМА" финансово-хозяйственной деятельности, а именно отсутствуют перечисления денежных средств в счет сопутствующих деятельности юридического лица расходов, т.к. за услуги связи, аренду помещений, за аренду техники, выплата заработной платы, оплата налогов и сборов, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет и т.д. и др. Таким образом, товарные и денежные потоки не сопоставлены. Данные факты подтверждают отсутствие возможности исполнения ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ "СИСТЕМА" поставки товаров (работ, услуг) для ООО «ЮНИТРЭЛ». Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов у ООО "ЮНИТРЭЛ" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «СИСТЕМА» от 17.07.2018г. №07/66866. Представлены документы: - Договор поставки № 08/18 от 21.12.2017г. Предмет договора: Поставщик (ООО «ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «СИСТЕМА») обязуется передать Покупателю (ООО ЮНИТРЭЛ»), а Покупатель принять и оплатить Товар в порядке и на условиях, установленных настоящим Договором и Приложениями к нему. Товар приобретается Покупателем для дальнейшей реализации в розничной сети на территории РФ. Наименование, ассортимент (номенклатура), количество, комплектация и цена Товара, согласованные сторонами в порядке, указанном в разделе 2 настоящего Договора, окончательно устанавливаются Поставщиком в товарных накладных по форме ТОРГ12/ счетах-фактурах, являются неотъемлемыми частями настоящего Договора (Раздел 2. Порядок оформления заказов на поставку товара). Раздел 3. Порядок и условия поставки. П. 3.1. Поставка Товара Покупателю осуществляется силами и за счет Поставщика в точно согласованные дату и время на склад Покупателя или уполномоченного представителя Покупателя. Груз должен быть доставлен с 09 часов до 17 часов по графику доставки, в соответствии с датой и временем, указанном в Заказе. Раздел 4. Порядок приемки товара. Раздел 5. Порядок приемки товара на складах покупателя. Раздел 6. Гарантийные обязательства, порядок возврата денежных средств, уплаченных за товар ненадлежащего качества. Раздел 7. Цена товара и порядок расчетов. П. 7.1. Цена Товара включает НДС и составляет не более 12 000 000,00 руб., расходы по упаковке Товара, расходы по маркировке Товара, расходы товара до места его фактической передачи Покупателю и/или уполномоченному представителю Покупателя, погрузочные работы и другие расходы, связанные с исполнением Поставщиком настоящего Договора. П. 7.2. Покупатель обязуется оплатить Товар в течение 14 календарных дней, исчисляемых с момента передачи Товара Покупателю и/или уполномоченному представителю Покупателя в соответствии с п.3.2. настоящего Договора. - УПД. - Акт сверки взаимных расчетов за период 1 квартал 2018г. На 31.03.2018г. задолженность в пользу ООО «ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «СИСТЕМА» составляет 6 151 220,00 руб. Согласно представленным копиям УПД следует, что осуществлялась поставка товара, а именно – Швеллер алюминиевый (различных размеров). Договор поставки № 08/18 со стороны ООО «ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «СИСТЕМА» подписан генеральным директором ФИО22, со стороны ООО «ЮНИТРЭЛ» - генеральным директором ФИО4 В электронном архиве регистрационных дел содержатся сведения о выданной 17.08.2017 доверенности на представление интересов от имени генерального директора ООО «ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «СИСТЕМА» ФИО22 на имя ФИО12, ФИО13, ФИО21 по вопросу регистрации организации. Сведения об IP-адресах, с которых осуществлялось соединение с сервером оператора электронного документооборота, в том числе для отправки отчетности в налоговый орган организаций по цепочке. Проведен анализ IP-адресов, с которых осуществлялось соединение с сервером оператора электронного документооборота, в том числе для отправки отчетности в налоговый орган организаций по цепочке. В результате установлено совпадение IPадресов у организаций в цепочках между ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «СТРАТОСФЕРА», ООО «ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «СИСТЕМА», ООО "ВАВИЛОН ГРУПП", ООО "ДЕМЕТРА", т.е работают с одного географического адреса, что свидетельствует о взаимосвязи и согласованности действий участников. Анализ доверенностей на получение сертификата ключа пользователя оператора связи показал, что доверенности на представление интересов от имени руководителей ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «СТРАТОСФЕРА», ООО «ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «СИСТЕМА» и ООО "ДЕМЕТРА" выданы на гр. ФИО18. По результатам анализа регистрационных дел установлено, что доверенности, выданные от имени руководителей ООО "ЭНЕРГОСТРОЙ", ООО "СТРОЙТЕХПОСТАВКА", ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА», ООО «ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «СИСТЕМА», ООО «ОЛТРЕЙД», ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ" выдавались на одних и тех же лиц (на имя ФИО12, ФИО13), что может свидетельствовать о согласованности и взаимосвязи группы лиц налогоплательщиков. Таким образом, все установленные факты в своей совокупности указывают на создание ООО «ЮНИТРЭЛ» фиктивного документооборота от имени ООО «ИК «СИСТЕМА», что в свою очередь также свидетельствует об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов, а именно необоснованного получения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «ИК «СИСТЕМА». В результате чего, неправомерное применение вычетов по НДС, по контрагенту ООО «ИК «СИСТЕМА» за 2017-2019гг. составило 400 100 руб. ООО "ОЛТРЕЙД" ИНН <***> Общество с 15.07.2016г. по 30.03.2017 состояло на учете в налоговом органе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №26 по Санкт-Петербургу, с 30.03.2017г. состояло на учете в налоговом органе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Санкт-Петербургу. 20.08.2019г.- Исключено из ЕГРЮЛ, на основании п. 2 ст. 21.1. ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ. Основной вид деятельности – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73). Учредитель и генеральный директор ООО «ОЛТРЕЙД» с 15.07.2016 г. по 20.08.2019 г. ФИО23. Источники дохода: ООО "МЭНПАУЭРГРУП" (2017 г.). За период 2017-2019 численность ООО «ОЛТРЕЙД» отсутствует. Сведения о наличие движимого и недвижимого имущества отсутствуют. Согласно данным федерального информационного ресурса последняя отчетность в налоговый орган представлена за 3 квартал 2017 года с минимальными показателями. Юридический адрес организации: - с 15.07.2016г. по 29.03.2017г. – 197372, <...>, литер А, помещение 12-Н. - с 30.03.2017г. по 20.08.2019г. – 199106, <...> Д. 88, ЛИТЕР А, ПОМЕЩ. 32Н/ОФИС 548. В соответствии со статьей 90 НК РФ, в адрес генерального директора ООО «ОЛТРЕЙД» ФИО23, была направлена повестка № 1403 от 16.03.2021г. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. Налоговым органом выявлена цепочка контрагентов и их налоговых вычетов с отсутствием источника формирования НДС за 3 квартал 2017 г. в результате чего, выявлен выгодоприобретатель ООО "ЮНИТРЭЛ" ИНН <***>. По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении налогоплательщика-покупателя установлена визуализация цепочки формирования вычета от источника расхождения до выгодоприобретателя. По данной цепочке выявлено отсутствие источника формирования вычетов по НДС, в связи с тем, что контрагент ИП ФИО24 не отразил выставленные счета-фактуры в адрес ООО «ДЖАСТ ТОРГ», представив декларации в которых установлен факт не отражения реализации в адрес ООО «ДЖАСТ ТОРГ» что свидетельствует о том, что источник возмещения по предъявленному налоговому вычету по НДС из бюджета Российской Федерации не сформирован. Так же стоит отметить, что контрагенты ООО "ДЖАСТ ТОРГ" и ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ" задействованные в указанной выше цепочке формирования вычетов у ООО «ЮНИТРЭЛ», в свою очередь являются прямыми контрагентами ООО «ЮНИТРЭЛ» которые так же имеют признаки «технической компании». Таким образом, ООО «ОЛТРЕЙД» является звеном цепочки формирования вычета от источника расхождения до выгодоприобретателя ООО "ЮНИТРЭЛ", а именно участвует в цепи формального документооборота в интересах третьих лиц, оно является звеном цепи организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой выгоды. Согласно актуальным декларациям по НДС за 1 и 2 кв. 2017г., 1 кв. 2018г. представленных ООО «ЮНИТРЭЛ», в книгах покупок отражены счетафактуры по контрагенту ООО «ОЛТРЕЙД». В ходе настоящей проверки, для подтверждения обоснованности применения права на вычеты НДС, в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО «ЮНИТРЭЛ» было выставлено Требование № 07/530 от 18.01.2021г. о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "ОЛТРЕЙД" ИНН <***>, а именно: - договоры (контракты) со всеми приложениями (дополнениями, спецификациями), заключенные с ООО "ОЛТРЕЙД" ИНН <***>, а также документы к ним: счет-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), товарные и товарно-транспортные накладные, справки, заявки, путевые листы, отчеты, реестры, расшифровки и иные подтверждающие документы, акты сверки расчетов с данным контрагентом за период с 01.01.2017 по 31.12.2019г.г. В установленный срок ООО «ЮНИТРЭЛ» не предоставило вышеуказанные документы, а так же никаких пояснений о причинах их отсутствия. Тем самым ООО «ЮНИТРЭЛ» не подтвердило свое право на вычет по НДС по контрагенту ООО "ОЛТРЕЙД" ИНН <***>. В результате анализа банковских выписок ООО «ЮНИТРЭЛ» и ООО «ОЛТРЕЙД», установлено, что платежи со стороны ООО «ЮНИТРЭЛ» в адрес ООО «ОЛТРЕЙД» отсутствуют, из чего следует, что расчеты между сторонами не осуществлялись. При анализе движения денежных средств установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществление ООО «ОЛТРЕЙД» финансово-хозяйственной деятельности, а именно отсутствуют перечисления денежных средств в счет сопутствующих деятельности юридического лица расходов, т.к. за услуги связи, аренду помещений, за аренду техники, выплата заработной платы, оплата налогов и сборов, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет и др. Также стоит отметить, что все расчетные счета ООО «ОЛТРЕЙД» закрыты, последний - 13.12.2017 г. Что говорит об отсутствии возможности расчетов с данной организацией. Таким образом, товарные и денежные потоки не сопоставлены. Данные факты подтверждают отсутствие возможности исполнения ООО «ОЛТРЕЙД» поставки товаров (работ, услуг) для ООО «ЮНИТРЭЛ». В электронном архиве регистрационных дел содержатся сведения о выданной 11.07.2016 г. доверенности на представление интересов от имени генерального директора ООО «ОЛТРЕЙД» ФИО23 на имя ФИО12, ФИО13, ФИО14 связанные с регистрацией организации и получения зарегистрированных документов. Сведения об IP-адресах, с которых осуществлялось соединение с сервером оператора электронного документооборота, в том числе для отправки отчетности в налоговый орган организаций по цепочке. Проведен анализ IP-адресов, с которых осуществлялось соединение с сервером оператора электронного документооборота, в том числе для отправки отчетности в налоговый орган организаций по цепочке. В результате установлено совпадение IPадресов у организаций в цепочках между ООО «ОЛТРЕЙД», ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", т.е работают с одного географического адреса, что свидетельствует о взаимосвязи и согласованности действий участников. Таким образом, все установленные факты в своей совокупности указывают на создание ООО «ЮНИТРЭЛ» фиктивного документооборота от имени ООО «ОЛТРЕЙД», что в свою очередь также свидетельствует об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов, а именно необоснованного получения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «ОЛТРЕЙД». В результате чего, неправомерное применение вычетов по НДС, по контрагенту ООО «ОЛТРЕЙД» за 2017-2019гг. составило 6 551 810 руб. ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ" ИНН <***> Общество с 22.06.2016г. состояло на учете в МИФНС №16 по Санкт-Петербургу, 30.04.2019г. исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73). Учредитель и генеральный директор ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» с 22.06.2016 по 30.04.2019 ФИО25. За период 2017-2019гг. численность ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» отсутствует. Сведения о наличие движимого и недвижимого имущества у ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» отсутствуют. Последняя отчетность в налоговый орган представлена за 3 квартал 2017 года с минимальными показателями. Юридический адрес: 199397, <...> Д. 40, К. 1, ЛИТ. А, ПОМЕЩ. 38-Н. Согласно сведениям, отраженным в ЕГРЮЛ 04.04.2018г. были внесены сведения о недостоверности адреса (места нахождения) юридического лица, что подтверждается протоколом осмотра от 19.12.2017г. №2500. Согласно данному протоколу, по адресу 199397, <...> Д. 40, К. 1, ЛИТ. А, ПОМЕЩ. 38-Н находится 9-ти этажный жилой дом с административными помещениями. Помещение 38-Н принадлежащее ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» ИНН <***> не обнаружено. На момент осмотра законный представитель не обнаружен, организация не найдена. Признаков деятельности организации не обнаружено. Возможность вручения корреспонденции отсутствует. Таким образом, ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» не находилось по адресу регистрации. Отсутствие ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» по месту его государственной регистрации, в числе прочего свидетельствует о неправоспособности ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ», что исключает возможность заключения и исполнения с ним реальных сделок. В соответствии со статьей 90 НК РФ, в адрес генерального директора ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» ФИО25, была направлена повестка № 1404 от 16.03.2021г. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. Налоговым органом выявлена цепочка контрагентов и их налоговых вычетов с отсутствием источника формирования НДС за 3 квартал 2017 г. в результате чего, выявлен выгодоприобретатель ООО "ЮНИТРЭЛ" ИНН <***>. По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении налогоплательщика-покупателя установлена визуализация цепочки формирования вычета от источника расхождения до выгодоприобретателя. По данной цепочке выявлено отсутствие источника формирования вычетов по НДС, в связи с тем, что контрагент ИП ФИО24 не отразил выставленные счета-фактуры в адрес ООО «ДЖАСТ ТОРГ», представив декларации в которых установлен факт не отражения реализации в адрес ООО «ДЖАСТ ТОРГ» что свидетельствует о том, что источник возмещения по предъявленному налоговому вычету по НДС из бюджета Российской Федерации не сформирован. Так же стоит отметить, что контрагент ООО "ДЖАСТ ТОРГ" задействованный в указанной выше цепочке формирования вычетов у ООО «ЮНИТРЭЛ», в свою очередь является прямым контрагентом ООО «ЮНИТРЭЛ» который, как установлено в п. 2.1.2.2. настоящего Акта, так же имеет признак «фирма однодневка». Таким образом, ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» является звеном цепочки формирования вычета от источника расхождения до выгодоприобретателя ООО "ЮНИТРЭЛ", а именно участвует в цепи формального документооборота в интересах третьих лиц, оно является звеном цепи организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой выгоды. Согласно актуальным декларациям по НДС за 2 и 3 кв. 2017г. представленных ООО «ЮНИТРЭЛ», в книгах покупок отражены счет-фактуры по контрагенту ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ». В ходе настоящей проверки, для подтверждения обоснованности применения права на вычеты НДС, в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО «ЮНИТРЭЛ» было выставлено Требование № 07/530 от 18.01.2021г. о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ" ИНН <***>, а именно: - договоры (контракты) со всеми приложениями (дополнениями, спецификациями), заключенные с ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ" ИНН <***>, а также документы к ним: счет-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), товарные и товарно-транспортные накладные, справки, заявки, путевые листы, отчеты, реестры, расшифровки и иные подтверждающие документы, акты сверки расчетов с данным контрагентом за период с 01.01.2017 по 31.12.2019г.г. В установленный срок ООО «ЮНИТРЭЛ» не предоставило вышеуказанные документы, а так же никаких пояснений о причинах их отсутствия. Тем самым ООО «ЮНИТРЭЛ» не подтвердило свое право на вычет по НДС по контрагенту ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ" ИНН <***>. В результате анализа банковских выписок ООО «ЮНИТРЭЛ» и ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» установлено, что платежи со стороны ООО «ЮНИТРЭЛ» в адрес ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» отсутствуют, из чего следует, что расчеты между сторонами не осуществлялись. При анализе движения денежных средств установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществление ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» финансово-хозяйственной деятельности, а именно отсутствуют перечисления денежных средств в счет сопутствующих деятельности юридического лица расходов, т.к. за услуги связи, аренду помещений, за аренду техники, выплата заработной платы, оплата налогов и сборов, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет и т.д. и др. Таким образом, товарные и денежные потоки не сопоставлены. Данные факты подтверждают отсутствие возможности исполнения ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» поставки товаров (работ, услуг) для ООО «ЮНИТРЭЛ». В электронном архиве регистрационных дел содержатся сведения о выданной 16.06.2016 г. доверенности на представление интересов от имени генерального директора ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ" ФИО25 на имя ФИО12, ФИО13, ФИО14 связанные с регистрацией организации и получения зарегистрированных документов. Проведен анализ IP-адресов, с которых осуществлялось соединение с сервером оператора электронного документооборота, в том числе для отправки отчетности в налоговый орган организаций по цепочке. В результате установлено совпадение IPадресов у организаций в цепочках между ООО «ОЛТРЕЙД», ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", т.е работают с одного географического адреса, что свидетельствует о взаимосвязи и согласованности действий участников. Таким образом, все установленные факты в своей совокупности указывают на создание ООО «ЮНИТРЭЛ» фиктивного документооборота от имени ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ», что в свою очередь также свидетельствует об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов, а именно необоснованного получения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ». В результате чего, неправомерное применение вычетов по НДС, по контрагенту ООО «ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ» за 2017-2019гг. составило 1 386 595 руб. АО "СПЕЦПРОМКОМ" ИНН <***> В 3 и 4 кв. 2018 г. выявлены не устраненные «прямые налоговые расхождения» в сумме 732 077 руб. В связи с тем, что АО "СПЕЦПРОМКОМ" представлена налоговая декларация, в которой установлен факт не отражения реализации со стороны АО "СПЕЦПРОМКОМ" в адрес ООО «ЮНИТРЭЛ», что свидетельствует о том, что источник возмещения по предъявленному налоговому вычету по НДС из бюджета Российской Федерации не сформирован. Таким образом, образовались налоговые расхождения по НДС с контрагентом первого звена АО "СПЕЦПРОМКОМ", которое не отразило в своей декларации по НДС счет-фактуры по взаимоотношениям с ООО «ЮНИТРЭЛ», тем самым не подтвердив сделку. Согласно, данным федеральных информационных ресурсов, АО "СПЕЦПРОМКОМ", с 03.12.2014 состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве. 28.05.2020 исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности – Производство прочих готовых металлических изделий, не включенных в другие группировки (ОКВЭД 25.99). Учредители АО "СПЕЦПРОМКОМ" с 03.12.2014г. по 28.05.2020г.: ФИО11 ФИО26 <***>, ФИО27 ИНН <***>, ФИО28 ИНН <***>. Генеральные директоры АО "СПЕЦПРОМКОМ": ФИО29 ИНН <***> с 03.12.2014г. по 06.04.2015г., ФИО27 ИНН <***> с 07.04.2015г. по 14.03.2018г. (В 2018-2019 гг. доход от АО "СПЕЦПРОМКОМ" и иных организаций не получал). ФИО30 ИНН <***> с 15.03.2018г. по 05.06.2018г. (В 2018-2019 гг. доход от АО "СПЕЦПРОМКОМ" и иных организаций не получал), ФИО31 ИНН <***> с 06.06.2018г. по 28.05.2020г. (В 2018-2019 гг. доход от АО "СПЕЦПРОМКОМ" и иных организаций не получал) Численность в 2018 году в АО "СПЕЦПРОМКОМ" составила 0 человек. Сведения о наличие движимого и недвижимого имущества АО "СПЕЦПРОМКОМ" отсутствуют. Последняя отчетность представлена за 1 кв. 2019г. с нулевыми показателями. Юридический адрес организации: с 03.12.2014г. по 21.02.2018г. – 115211, <...>; - с 22.02.2018г. по 28.05.2020г. - 129090, <...>, ЭТАЖ 1, ПОМЕЩЕНИЕ III, КОМНАТА 3, ОФИС 2. Согласно сведениям, отраженным в ЕГРЮЛ 25.04.2019г. были внесены сведения о недостоверности адреса (места нахождения) юридического лица, в отношении адреса 199397, <...> Д. 40, К. 1, ЛИТ. А, ПОМЕЩ. 38-Н. Таким образом, АО "СПЕЦПРОМКОМ" не находилось по адресу регистрации. В соответствии со статьей 90 НК РФ, в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Московской области было направлено Поручение о допросе № 1598 от 18.05.2022г. для вызова в качестве свидетеля генерального директора АО "СПЕЦПРОМКОМ" ИНН <***> ФИО27 В соответствии, с которым ему была направлена повестка № 2476 от 18.05.2022г. Свидетель явился для дачи показаний, о чем составлен протокол допроса №351 от 15.06.2022г., согласно которому: «ФИО27 подтвердил свое руководство в качестве генерального директора АО "СПЕЦПРОМКОМ" ИНН <***> в период января 2017г. по 15.03.2018г. Вид деятельности указал, как «Производство прочей готовой продукции из металла». Доступа к документам по финансово-хозяйственной деятельности за период 2017- 2019гг. не имеет, так как не является руководителем. Так же, указал, что в данной организации было трудоустроено 87 человек, в то время как согласно, информационного ресурса за 2018г. сведения о доходах на сотрудников не представлялись. В период его работы контрагента ООО «ЮНИТРЭЛ» не было, договора не заключал и не подписывал первичную документацию». Показаниями ФИО27, подтверждено его руководство АО "СПЕЦПРОМКОМ", но в период отличный от взаимоотношений с ООО «ЮНИТРЭЛ», так как счета-фактуры, отраженные в книгах покупок ООО «ЮНИТРЭЛ», датированы с 30.03.2018г. по 03.10.2018г., а период его руководства согласно сведениям, отраженным в ЕГРЮЛ, был с 07.04.2015г. по 14.03.2018г. В соответствии со статьей 90 НК РФ, в адрес Межрайонной ИФНС России №5 по Московской области было направлено Поручение о допросе № 1599 от 18.05.2022г. для вызова в качестве свидетеля генерального директора АО "СПЕЦПРОМКОМ" ИНН <***> ФИО30, в соответствии, с которым ему была направлена повестка № 2475 от 18.05.2022г. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. (Уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 2143 от 01.06.2022г.). В соответствии со статьей 90 НК РФ, в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Ставропольскому краю было направлено Поручение о допросе № 1600 от 18.05.2022г. для вызова в качестве свидетеля генерального директора АО "СПЕЦПРОМКОМ" ИНН <***> ФИО31 В соответствии, с которым ему была направлена повестка № 1201 от 24.05.2022г. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. (Уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 819 от 07.06.2022г.). АО "СПЕЦПРОМКОМ" по данным налогового органа обладает признаками «технической» организации по следующим критериям: - Не представление деклараций 2 НДФЛ, - Расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов), - Отсутствие основных средств, - Стоимость активов не превышает 10 тыс. руб., - Коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, - Высокий удельный вес вычетов (98% и более), - Численность сотрудников менее 3 человек, В результате анализа банковских выписок ООО «ЮНИТРЭЛ» и АО "СПЕЦПРОМКОМ", отраженных в федеральном информационном ресурсе установлено: За проверяемый период ООО «ЮНИТРЭЛ» перечислило один платеж в адрес АО "СПЕЦПРОМКОМ" в размере 108 000 руб., в т.ч. НДС с назначением платежа – «Оплата по договору б/н от 02.04.2018», в то время как полная стоимость покупок в проверяемом периоде согласно книге покупок по ко6нтрагенту АО "СПЕЦПРОМКОМ" составила 18 810 380 руб., таким образом, платежи со стороны ООО «ЮНИТРЭЛ» в адрес АО "СПЕЦПРОМКОМ" произведены не в полном объеме. Таким образом, товарные и денежные потоки не сопоставлены. Таким образом, все установленные факты в своей совокупности указывают на создание ООО «ЮНИТРЭЛ» фиктивного документооборота от имени АО "СПЕЦПРОМКОМ", что в свою очередь также свидетельствует об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов, а именно необоснованного получения налоговых вычетов по НДС по контрагенту АО "СПЕЦПРОМКОМ". В результате чего, неправомерное применение вычетов по НДС, по контрагенту АО "СПЕЦПРОМКОМ" за 3 и 4 кв. 2018г. составило 732 077 руб. ООО "СТРОЙ-РЕСУРС" ИНН <***> В 4 кв. 2019 г. выявлены не устраненные «прямые налоговые расхождения» в сумме 2 337 500 руб. В связи с тем, что от ООО "СТРОЙ-РЕСУРС" 15.08.2020г. представлена уточненная налоговая декларация, в которой установлен факт не отражения реализации со стороны ООО "СТРОЙ-РЕСУРС" в адрес ООО «ЮНИТРЭЛ», что свидетельствует о том, что источник возмещения по предъявленному налоговому вычету по НДС из бюджета Российской Федерации не сформирован. В свою очередь у ООО «ЮНИТРЭЛ» в декларации за 4 кв. 2019 г. отражены данные счет-фактуры. Таким образом, образовались налоговые расхождения по НДС с контрагентом первого звена ООО "СТРОЙ-РЕСУРС", которое не отразило в своей декларации по НДС счет-фактуры по взаимоотношениям с ООО «ЮНИТРЭЛ», тем самым не подтвердив сделку. ООО "СТРОЙ-РЕСУРС" ИНН <***>, с 12.07.2007г. по 28.04.2018г. состояло на учете в Межрайонной ИФНС №20 по Санкт-Петербургу, с 28.04.2018г. состояло на учете в Межрайонной ИФНС №11 по Санкт-Петербургу. 21.07.2021 исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности – Разборка и снос зданий (ОКВЭД 43.11). Согласно данным федеральных информационных ресурсов, за 2019г. численность ООО "СТРОЙ-РЕСУРС" составила 1 человек (ген. директор ФИО32). Сведения о наличие движимого и недвижимого имущества у ООО "СТРОЙРЕСУРС" отсутствуют. Последняя отчетность представлена за 4 кв. 2019г. с нулевыми показателями. Юридический адрес организации: с 12.07.2007г. по 22.03.2017г. – 196651, ГОРОД САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, <...>, с 23.03.2017г. по 27.04.2018г. - 196650, ГОРОД САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, ГОРОД КОЛПИНО, ТЕРРИТОРИЯ ИЖОРСКИЙ З-Д, ДОМ 22, КОРПУС 2 ЛИТ АУ, ПОМЕЩЕНИЕ 10-Н11-Н, с 28.04.2018г. по 21.07.2021г. - 191036, <...>, ЛИТЕРА Б, КВАРТИРА 10, Согласно сведениям, отраженным в протоколе осмотра от 13.09.2019 г. №б/н. по адресу 191036, <...>, ЛИТЕРА Б, КВАРТИРА 10 расположен 3-этажный бизнес центр. ООО «СТРОЙРЕСУРС» по данному адресу отсутствует, связь с организацией невозможна. Таким образом ООО «СТРОЙ-РЕСУРС» не находилось по адресу регистрации. В соответствии со статьей 90 НК РФ, в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ленинградской области было направлено поручение о допросе № 1601 от 18.05.2022г. для вызова в качестве свидетеля генерального директора ООО "СТРОЙ-РЕСУРС" ИНН <***> ФИО32, в соответствии с которым ей была направлена повестка № 1872 от 16.06.2022г. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. В соответствии со статьей 90 НК РФ, в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Московской области было направлено Поручение о допросе № 1602 от 18.05.2022г. для вызова в качестве свидетеля генерального директора ООО "СТРОЙ-РЕСУРС" ИНН <***> ФИО33, в соответствии с которым ей была направлена повестка № 5149 от 23.05.2022г. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. В соответствии со статьей 90 НК РФ, в межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ленинградской области было направлено Поручение о допросе № 1603 от 18.05.2022г. для вызова в качестве свидетеля генерального директора ООО "СТРОЙ-РЕСУРС" ИНН <***> ФИО34, в соответствии с которым ему была направлена повестка № 3062 от 07.06.2022г. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. ООО «СТРОЙ-РЕСУРС» по данным налогового органа обладает признаками «технической» организации по следующим критериям: - Не представление деклараций и бухгалтерской отчетности. Предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности, - Не представление деклараций 2-НДФЛ, - Отсутствие основных средств, - Коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, - Численность сотрудников менее 3 человек, - По данным ЕГРЮЛ сведения о руководителе признаны недостоверными, В результате анализа банковских выписок ООО «ЮНИТРЭЛ» и ООО «СТРОЙРЕСУРС», отраженных в федеральном информационном ресурсе установлено: Платежи со стороны ООО «ЮНИТРЭЛ» в адрес ООО «СТРОЙ-РЕСУРС» отсутствуют, из чего следует, что расчеты между сторонами не осуществлялись. При анализе движения денежных средств установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществление ООО «СТРОЙ-РЕСУРС» финансово-хозяйственной деятельности, а именно отсутствуют перечисления денежных средств в счет сопутствующих деятельности юридического лица расходов, т.к. за услуги связи, аренду помещений, за аренду техники, выплата заработной платы, оплата налогов и сборов, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет и т.д. и др. Таким образом, товарные и денежные потоки не сопоставлены. Данные факты подтверждают отсутствие возможности исполнения ООО «СТРОЙРЕСУРС» поставки товаров (работ, услуг) для ООО «ЮНИТРЭЛ». Относительно довода о пропуске налоговым органом срока давности привлечения к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС (2,3,4 квартал 2017- 1-4 квартал 2018 год) и налога на прибыль организаций (2017 год). В опровержение позиции налогоплательщика, приведем таблицу из обжалуемого решения № 07/6911 от 16.09.2022, которая четко отражает период начисления штрафных санкций, и, соответственно, периоды обжалуемые налогоплательщиком в ней отсутствуют. В ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций ООО «ЮНИТРЭЛ» с контрагентами: ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС". Бремя доказывания обстоятельств должной осмотрительности при выборе контрагента, возлагается на налогоплательщика. Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает проверку его правоспособности, при чем не только установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, а также личности лица, выступающего от имени юридического лица, и наличие у него соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтверждаемых удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью. По условиям делового оборота при осуществлении субъектами предпринимательской деятельности выбора контрагентов оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Изложенное согласуется с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 25.05.2010 № 15658/09. Вместе с тем, ООО «ЮНИТРЭЛ» не приведено ни надлежащих и достоверных доказательств проявления Обществом должной осмотрительности при выборе контрагентов ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС". Обстоятельства, установленные Инспекцией в ходе проверки, свидетельствуют о создании формального документооборота, направленного на видимость приобретения товара у спорных контрагентов. Поскольку предпринимательская деятельность осуществляется хозяйствующими субъектами самостоятельно и на свой риск, налоговые органы не несут ответственности за выбор налогоплательщиком контрагентов и возможное в связи с этим наступление для него неблагоприятных последствий, в том числе налоговых. В случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты по НДС и включить в состав затрат расходов при исчислении налога на прибыль. В соответствии с п. 4 ст. 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. Учитывая установленные в ходе проверки факты и обстоятельства, нет оснований полагать о «случайном» характере допущенных ООО «ЮНИТРЭЛ» ошибок при оформлении документов по сделкам с контрагентами ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС", поскольку руководитель Общества, в силу имеющихся у него знаний, опыта и квалификации, не мог не осознавать противоправный характер своих действий (бездействия), и при этом желал, либо сознательно допускал наступление вредных последствий своих действий, что однозначно указывает на совершение, вменяемого ООО «ЮНИТРЭЛ» налогового правонарушения, с прямым умыслом. При этом, такое уменьшение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль организаций и сумм подлежащего уплате НДС и налога на прибыль организаций на основании документов по взаимоотношениям с контрагентами ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС" носит умышленный характер, поскольку такое уменьшение не может быть вызвано заблуждением, неосторожностью и иными факторами, не зависящими от воли должностных лиц налогоплательщика. Установленные обстоятельства являются основанием для отказа в признании правомерности применения вычетов по НДС, заявленных на основании счетов-фактур спорных контрагентов. По своей экономической природе НДС является налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемом на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанной стадии. Таким образом, экономический источник для последующего вычета (возмещения) налога не может считаться сформированным в том случае, если один из контрагентов в цепочке перепродавцов не исчислил и не уплатил в бюджет налог. Поскольку товар спорными контрагентами не поставлялся, то источник для последующего вычета (возмещения) НДС не сформирован, иное противоречит принципу заявительного характера вычетов по НДС. Доводы Общества о реальности операций по приобретению рассматриваемого товара и как следствие, возможности Обществом уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость понесенных расходов подлежат отклонению, как не состоятельные. Доказательств, подтверждающих обоснованность и реальность понесенных затрат, ООО «ЮНИТРЭЛ» в ходе выездной налоговой проверки представлено не было. Налоговый орган учитывает расходы по налогу на прибыль по указанным спорным операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке. В нарушение статьи 252 НК РФ ООО «ЮНИТРЭЛ» не представлены документы о реальных понесенных затратах (операциях), включенных в расходы посредством сокрытия (неотражения) фактов хозяйственной жизни, и обязательных к отражению в регистрах бухгалтерского учета. Налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия. В указанной связи, положения статьи 54.1 НК РФ определяют право налогового органа отказать как в вычетах по НДС и расходах по налогу на прибыль. Учитывая факт отражения недостоверной информации в первичной документации и во взаимосвязи с другими обстоятельствами, выявленными в ходе проверки, Инспекция обосновано пришла к выводу о необоснованности заявленных Обществом вычетов по НДС и включения в состав затрат расходов при исчислении налога на прибыль со спорным контрагентом в полном размере. По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций ООО «ЮНИТРЭЛ» с контрагентами: ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС"). В нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ, ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ п. 1 ст. 54.1 НК РФ установлено завышение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций в период 2016-2019 годы, по сделкам с контрагентами ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС"). Таким образом, действия ООО «ЮНИТРЭЛ» направлены на необоснованное предъявление налоговых вычетов и учет расходов, при отсутствии источника формирования НДС (несения реальных затрат на приобретение) с целью получения налоговой экономии, а не результатов предпринимательской деятельности, а также не доказанностью нереальности поставки с заявленными организациями. При этом налогоплательщиком не раскрывается реальные поставщики и параметры операций с ними. Согласно ст. 9 Закона 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни. ООО «ЮНИТРЭЛ» первичные документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами не были представлены. По смыслу ст. 54, 54.1 НК РФ налоговая база подлежит исчислению на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета, искажение данных бухгалтерского и налогового учета недопустимо. Как следствие, налоговым законодательством Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы или суммы налога подлежащей уплате в бюджет, основанном на искажении сведений о фактах хозяйственной жизни налогоплательщика, об объектах налогообложения. Учитывая последовательность, систематичность, и целенаправленность рассматриваемых хозяйственных операций, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «ЮНИТРЭЛ» (его должностные лица) осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало, наступление вредных последствий таких действий в виде предъявления вычетов по НДС и включения в состав затрат расходов при исчислении налога на прибыль. Об умышленных действиях налогоплательщика свидетельствуют установленные факты отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии. Умышленные действия налогоплательщика привели к неуплате или неполной уплате сумм налогов, то есть к возникновению задолженности по НДС. В соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, если указанные деяния совершены умышленно. Установленные Инспекцией, в ходе проверки, обстоятельства свидетельствуют о наличии со стороны ООО «ЮНИТРЭЛ» умысла, направленного на неправомерное создание оснований для уменьшения налоговой базы по НДС и неполной уплаты налога в бюджет, что образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрено п. 3 ст. 122 НК РФ. Вместе с тем, документы, подтверждающие перевозку/поставку и доставку спорных товаров в адрес налогоплательщика и (или) спорного контрагента (товарнотранспортные и (или) транспортные накладные и другие документы) не представлены. Следовательно, факт перевозки, доставки спорного товара от спорного контрагента в адрес налогоплательщика и их принятия к учету на основании представленных документов материалами выездной налоговой проверки не подтверждено. Налогоплательщиком в опровержение позиции Инспекции не приведены доводы в обоснование выбора спорных поставщиков в качестве контрагентов с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала и др.) и опыта. Показания свидетелей подлежат оценке в совокупности со всеми фактическими обстоятельствами по делу (Постановление Президиума Арбитражного Суда РФ от 25.05.2010 №15658/09). Кроме того, ни в ходе выездной налоговой проверки, ни на возражения, ни в период рассмотрения жалобы, Обществом не представлены какие-либо доказательства, подтверждающие факты участия своих представителей в переговорах с представителями спорных поставщиков ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС") (с указанием конкретных телефонных и иных номеров, средств связи, мест совместных встреч, официальных обращений и др.) по вопросам исполнения (неисполнения) заключенных сделок, включая вопросы оплаты, согласования даты, места и времени поставки, возврата товаров в связи с ненадлежащим качеством. О неправомерном применении вычетов по НДС свидетельствуют подтвержденные доказательствами доводы о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций (п.5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53). Правомерность применения налогоплательщиком вычетов по НДС проверяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, при этом в налоговых правоотношениях надлежащими доказательствами являются счетафактуры, первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета (ст.313 НК РФ), содержащие достоверные (непротиворечивые) сведения о фактах хозяйственной жизни, что налогоплательщиком сделано не было, т.е. совершение реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами материалами выездной налоговой проверки не подтверждается. Совершение действий в обход закона влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать, что согласуется с правовой позицией, приведенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 №305-КГ16-4920. Таким образом, добросовестное исполнение обязанности платить законно установленные налоги и сборы является нормой поведения налогоплательщика. Согласно Определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981 по делу N А76-46624/2019 при рассмотрении дела судами было установлено, что формальный документооборот с участием спорных обществ был организован самим налогоплательщиком. Фактически спорные перевозки готовой продукции осуществлялась не заявленными спорными контрагентами, а физическими лицами (водителями) в отсутствие договорных отношений с налогоплательщиком. Обществом в ходе проведения налоговой проверки, рассмотрения ее результатов, а равно при рассмотрении дела в суде не были раскрыты сведения и доказательства, позволяющие установить, какая часть перевозок в интересах общества была выполнена соответствующими водителями, и какая часть из зачисленных на счета физических лиц денежных средств имела отношение к оплате осуществленных в интересах общества перевозок и сформировала облагаемый налогами доход водителей, а не к обналичиванию денежных средств, то есть была осуществлена на легальном основании». В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. При этом бремя документального обоснования права на налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, Определение КС РФ от 05.03.2009 № 468-О-О определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064). Право на вычет НДС может быть реализовано при условии четкой идентификации реального поставщика товара (работы, услуги). У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно контрагентами фактически были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги. Предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентом, налогоплательщик должен доказать как факт реального приобретения товара (работ, услуг), так и то, что товары (работы, услуги) приобретены непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в налоговый орган документах. Указанная позиция последовательно изложена в постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.03.2021 № Ф07- 1553/2021 по делу № А56-42867/2020, от 04.02.2021 № Ф07-16335/2020 по делу № А05-7033/2019, от 19.11.2020 № Ф07-12039/2020 по делу № А21-1194/2018, от 29.10.2020 № Ф07-11492/2020 по делу № А56-116156/2019 (оставлено без изменения Определением Верховного Суда РФ от 18.02.2021 № 307-ЭС20-24191)). Как неоднократно указывал Верховный Суд Российской Федерации, исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3, статьи 54.1 НК РФ, правовых позиций, изложенных в актах Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе Постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, Определения от 04.07.2017 № 1440-О, от 27.02.2018 № 526-О, от 26.03.2020 № 544-О), в постановлении № 53, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании). Применение налоговых вычетов НДС не допускается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг) (п.34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021). Принимая во внимание специфику осуществления хозяйствующими субъектами предпринимательской деятельности самостоятельно и на свой риск, а также учитывая положения о свободе договора, именно Общество определяет контрагентов для ведения финансово-хозяйственной деятельности и согласовывает соответствующие условия заключаемых сделок. Неблагоприятные последствия непроявления коммерческой осмотрительности в предпринимательской деятельности, в том числе при оформлении сделок, ложатся на лицо, заключившее такие сделки и, во всяком случае, не могут быть перенесены на бюджет РФ посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат (Определение ВС РФ от 14.02.2017 № 305-КГ16-20849). Исходя из вышеизложенного, позиция, приведенная ООО «ЮНИТРЭЛ» в заявлении, не опровергает фактические обстоятельства, установленные в ходе проведенной выездной налоговой проверки, представляя собой собственную трактовку Обществом этих обстоятельств, основанную исключительно на обобщенном мнении о недоказанности налоговым органом эпизодов по заключению и исполнению сделок с ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС") и их налоговых последствий. Таким образом, наличие вины Общества в совершении налогового правонарушения следует из анализа представленных допросов и на основании проведенных проверочных мероприятий, в ходе которых было установлено следующее. В ходе выездной проверки ООО «ЮНИТРЭЛ» не были представлены первичные документы бухгалтерского и налогового учета, в том числе счетафактуры, товарные накладные, ТТН, а также документы, подтверждающие фактическое количество и стоимость товара, поступившего от спорных контрагентов. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни умышленно совершено ООО «ЮНИТРЭЛ» с целью необоснованного получения налоговых вычетов по НДС. Общество, в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 1 ст. 54.1 НК РФ включило в состав расходов для целей налогообложения прибыли экономически необоснованные и документально неподтвержденные расходы в виде затрат на приобретение товаров (работ, услуг) у ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС"), что привело к неполной уплате налога на прибыль организаций. Фактически поставку товара осуществляли не спорные контрагенты, а иные лица. Организации ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС") не имели необходимых условий для осуществления поставки товара, в виду отсутствия в собственности транспортных средств и иного имущества, а также сотрудников. Обстоятельства, установленные в ходе проведения выездной налоговой проверки, подтверждают факт отсутствия реальной сделки по поставке товаров ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС") для проверяемого налогоплательщика, в том числе подтвержденные мероприятиями налогового контроля, проведенными во время выездной налоговой проверки, анализом полученных документов (информации). ООО «ЮНИТРЭЛ» выбрало для поставки товаров ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛАДА", ООО "ДЖАСТ ТОРГ", ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРАТОСФЕРА", ООО "ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ СИСТЕМА", ООО "ОЛТРЕЙД", ООО "ТОРГОВЛЯ И МОНТАЖ", АО "СПЕЦПРОМКОМ", ООО "СТРОЙ-РЕСУРС") которые фактически не могли поставить товары, наличие риска неисполнения обязательств, и других обстоятельств, что в совокупности свидетельствует об умышленных действиях должностных лиц проверяемого налогоплательщика, направленных на получение незаконной налоговой экономии. Достаточных, относимых и допустимых доказательств, опровергающих выводы инспекции, сделанные в рамках выездной налоговой проверки и свидетельствующие об умышленных действиях налогоплательщика в части заключения со «спорными» контрагентами сделок, основной целью которых являлось не достижение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ, ООО «ЮНИТРЭЛ» не приводит. Общество в своем заявлении ссылается на тот факт, что поставка товара все же выполнялась, однако за время проведения проверки ни его контрагентами, ни самим проверяемым налогоплательщиком не представлены документы, которые позволили идентифицировать выполнение поставок, их объем и период выполнения. В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, суммы налога подлежат вычету при условии наличия соответствующих первичных документов, подтверждающих правильность исчисления налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Таким образом, для получения права на вычеты по НДС, налогоплательщик должен представить документы, которые однозначно подтверждают выполнение работ, оказание услуг, поставку товара и т.д. При этом такие документы не могут быть составлены формально, исключительно с целью получения вычета. Они должны достоверно подтверждать факт осуществления конкретной хозяйственной операции в той форме (объем и содержание), в которой они заявлены налогоплательщиком и тем лицом, которое заявлено в качестве контрагента, поскольку идентификация контрагента в силу косвенного характера НДС также имеет значение для формирования источника получения налогоплательщиком соответствующего вычета. В соответствии со статьей 113 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). Согласно п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов. По общему правилу, установленному положениями п.3 ст.75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. По смыслу положений ст. 75 НК РФ и согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в Постановлении от 17.12.1996 №20-П и Определении от 04.07.2002 №202-О, начисление пеней направлено на компенсацию потерь бюджета, вызванных поступлением причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. В соответствии со статьей 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие в совокупности и взаимосвязи об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном (в нарушение требований пункта 1 статьи 54.1 НК РФ) искажении ООО «ЮНИТРЭЛ» сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом, бухгалтерском учете и налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налоговой базы и необоснованного получения налоговых вычетов по НДС, а также неправомерного включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций. При указанных обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению. Руководствуясь ст.ст. 197,200-201 Арбитражного процессуального кодексаРоссийской Федерации, В удовлетворении заявленных требований отказать. Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия. Судья Устинкина О.Е. Суд:АС Санкт-Петербурга и Ленинградской обл. (подробнее)Истцы:ООО "ЮНИТРЭЛ" (подробнее)Ответчики:межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №24 по Санкт-Петербургу (подробнее) |