Решение от 29 октября 2020 г. по делу № А01-892/2020

Арбитражный суд Республики Адыгея

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А01-892/2020
г. Майкоп
29 октября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 октября 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 29 октября 2020 года.

Арбитражный суд Республики Адыгея в составе судьи С.И.Хутыз, при ведении протокола помощником судьи Н.С.Семеновых, рассмотрев заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Адыгея (ИНН <***>, ОГРН <***>, <...>) к индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН ИП 314010507800027, <...>/120) о взыскании недоимки по налогам и пеням в размере 44 115 рублей 53 копеек, в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»,

у с т а н о в и л:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Адыгея (далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением к индивидуальному предпринимателю ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель) о взыскании недоимки по налогам и пени в размере 44 115 рублей 53 копеек.

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 10.09.2020 судебное заседание по делу было отложено до 22 октября 2020 года.

Лица, участвующие в деле, уведомленные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.

Суд рассматривает заявление в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, суд считает необходимым заявленные не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирована в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике АдыгеяИНН <***>, ОГРН ИП 314010507800027.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением обязанности по уплате налога и пени и на основании пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении предпринимателя выставлены требования об уплате налога, сбора, пени и штрафов №6042 по состоянию на 26.04.2018 со сроком исполнения до 21.05.2018 и №8868 по состоянию на 05.07.2018 со сроком уплаты до 25.07.2018.

Согласно выставленным требованиям за предпринимателем числится задолженность по Единому налогу на вмененный доход за 1 кв.2018 в размере 21 652 рублей, НДФЛ за 2 кв.2018г. в размере 11 688 рублей, страховым взносам за 2 кв.2018 года20 638 рублей 63 копеек и пени в сумме 273 рублей 61 копеек. Указанная сумма предпринимателем не оплачена.

Неисполнение указанного требования послужило основанием для обращения налоговой инспекции в арбитражный суд.

Согласно части 2 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о взыскании обязательных платежей и санкций подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном НК РФ. Началом отсчета сроков на взыскание недоимки является момент выявления налоговым органом задолженности налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 названного Кодекса (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации установлен последующий порядок взыскания налогов и сборов: в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 названного Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, процедура взыскания недоимки, пеней и штрафов состоит из трех последовательных этапов:

- принятие и направление налогоплательщику требования об уплате недоимки и пеней;

- при неисполнении обязанности по уплате недоимки и пеней по полученному требованию в добровольном порядке в установленный срок производится взыскание налогов и пеней в бесспорном порядке путем вынесения на основании пунктов 2 и 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, с направлением инкассовых поручений на основании пункта 4 и 5 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации на взыскание денежных средств со счетов налогоплательщика в банках;

- при отсутствии на расчетных и иных счетах денежных средств (помещение инкассовых поручений в картотеку неисполненных платежей) или в случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика производится взыскание недоимки и пеней за счет имущества в порядке пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) либо в порядке пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (для физических лиц) путем принятия решения и постановления, с направлением последнего судебному приставу-исполнителю для фактического исполнения.

В пункте 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Таким образом, налоговый орган должен реализовать процедуру, предусмотренную статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (принять решение об обращении взыскания на денежные средства на счетах организации), после чего вправе принять решение об обращении взыскания на иное имущество в порядке статьи 47 Названного Кодекса.

При невыполнении указанных условий решение об обращении взыскания на имущество налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.

Указанные выше этапы взыскания недоимки, пеней и штрафов должны производятся исключительно последовательно. При этом для второго и третьего этапа предусмотрены альтернативные варианты - посредством обращения в суд с соответствующим заявлением, срок исковой давности по которому составляет шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации - для второго этапа) либо два года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из содержания вышеназванных норм Налогового кодекса РФ, процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога, пеней за счет имущества нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания платежей.

Как следует из материалов дела, налоговый орган выставил в адрес предпринимателя требование об уплате налога, сбора, пени и штрафов по состоянию на 26.04.2018 №6042 со сроком исполнения до 21.05.2018 и по состоянию на 05.07.2018 №8868 со сроком уплаты до 25.07.2018

Инспекцией вынесены решения о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 13.06.2018 №8816 и от 05.07.2018 №8868.

Решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, инспекцией не принималось.

Таким образом, налоговым органом была возбуждена и проведена процедура бесспорного взыскания задолженности.

Согласно статье 47 НК РФ применение двухлетнего срока исковой давности допускается при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика либо информации о реквизитах корпоративного электронного средства платежа.

При этом налоговым органом представлены доказательства принятия мер, направленных на взыскание денежных средств с налогоплательщика, в связи с чем к данным требованиям применяется двухлетний срок, исчисляемый со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Как следует из материалов дела, по требованию №6042 от 26.04.2018 со сроком исполнения до 21.05.2018, срок исковой давности истекает 21.05.2020, по требованию №8868 от 05.07.2018 со сроком исполнения до 25.07.2018, срок исковой давности истекает 25.07.2020.

Инспекция обратилась в суд с требованием о взыскании недоимки по налогам и пени 10.03.2020, что подтверждается оттиском печати Арбитражного суда Республики Адыгея.

Таким образом, инспекция обратилась в суд с заявление о взыскании с предпринимателя задолженности по налогам и пени в пределах двухлетнего срока.

Вместе с тем, из представленных в подтверждение обоснованности заявленных требований невозможно с достоверностью установить задолженность по налогам, отраженным в требованиях №№6042, 8868.

В требовании №8868 указано на взыскание налога и страховых взносов в размере 32 326 рублей 63 копеек, в требовании №6042 налога в размере 21 652 рублей, при этом в справке о состоянии расчетов по налогам, пеням от 09.12.2019 указанные суммы по налогам и страховым взносам выделить и проверить не представляется возможным.

В исковом заявлении, налоговая инспекция просит взыскать задолженность с предпринимателя по налогам, страховым взносам, пени и штрафам, указывая общую сумму 44 115 рублей 53 копейки, не выделяя требования по налогам, страховым взносам и пеням отдельно, в связи с чем, суду не представляется возможным проверить обоснованность заявленного требования по предъявленным к взысканию налогам и страховым взносам.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Сумма пени составляет 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

Заявитель, обращаясь с требованием о взыскании пени, должен обосновать расчет пени, включая и то обстоятельство, что у налогоплательщика в соответствующем периоде имелась недоимка по налогам и страховым взносам, и пени по требованию начислены в связи с неуплатой именно недоимки по налогам и страховым взносам.

В требовании отсутствуют сведения о сумме фактической недоимки по налогам и страховым взносам, на которые были начислены спорные пени, о периодах ее образования, о датах, с которых начисляются пени, о суммах пеней, начисленных по каждому конкретному сроку уплаты страховых взносов и о ставке рефинансирования, действовавшей на момент начисления пеней.

Из пункта 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что в направленном налогоплательщику требовании об уплате пени должны быть указаны размер недоимки, дата, с которой начинают начисляться пени и ставка рефинансирования, то есть данные, позволяющие убедиться в обоснованности начисления пени.

Между тем, требования №№6042, 8816 не содержат граф по указанию на период возникновения недоимки, суммы задолженности, период начисления и ставки пеней за период просрочки платежа. Заявителем при оформлении требования указанные необходимые сведения в тексте требований не отражены. Расчет пени, представленный налоговой инспекцией проверить не представляется возможным, поскольку суммы пени выставленные в требованиях к взысканию не совпадают с суммами пени в расчете пени и в справке от 09.12.2019 о состоянии расчетов по налогам, пени.

Поскольку в требовании отсутствуют сведения о сумме фактической недоимки, на которую были начислены спорные пени, о периодах ее образования, о датах, с которых начисляются пени, о суммах пеней, начисленных по каждому конкретному сроку уплаты налогов и страховых взносов и о ставке рефинансирования, действовавшей на момент начисления пеней, заявитель не доказал обоснованность взыскания с заинтересованного лица пени.

Таким образом, в удовлетворении требований налоговой инспекции о взыскании сИП ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пеням в размере 44 115 рублей53 копеек надлежит отказать в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Адыгея (ИНН <***>, ОГРН <***>, <...>) к ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН ИП 314010507800027, <...>/120) о взыскании недоимки по налогам и пеням в размере 44 115 рублей 53 копеек, отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья С.И.Хутыз