Решение от 30 июля 2024 г. по делу № А12-10266/2024

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Волгоград

«30» июля 2024 года


Дело № А12-10266/2024

Резолютивная часть решения объявлена 16 июля 2024 года.

Решение суда в полном объёме изготовлено 30 июля 2024 года.


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гордиенко А.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 19.01.2022) к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании решения, с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>)

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 11.04.2024 № 34АА4164012,

от Инспекции - ФИО3, по доверенности от 09.01.2024 № 40,

от УФНС по Волгоградской области - ФИО3, по доверенности от 09.01.2024 № 13,



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением об оспаривании решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда от 21.12.2023 № 1858 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя на удовлетворении требований настаивает.

Представитель инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области против удовлетворения заявления возражает.

Как следует из материалов дела, 18.07.2023 индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Предприниматель, налогоплательщик, ИП ФИО1) представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 г. (объект налогообложения «доходы»).

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее – инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка представленной Предпринимателем декларации, по результатам которой составлены акт от 01.11.2023 №1759.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и всех имеющихся материалов проверки, Инспекцией в отношении ИП ФИО1 принято решение от 21.12.2023 №1858 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого, налогоплательщик привлечен к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в виде штрафа в сумме 23 585,25 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в сумме 471 704 руб.

Основанием для вынесения обжалуемого решения послужили установленные обстоятельства неправомерного применения налогоплательщиком ставки налога в размере 0%.

Предприниматель, не согласившись с решением Инспекции, обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области.

Решением Управления от 26.02.2024 № 137 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в суд с заявленными требованиями.

При рассмотрении заявленных требований арбитражный суд руководствовался следующим.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установление одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

По смыслу статей 65, 198 и 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов.

Пунктом 4 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов, если иное не установлено пунктами 1.1 и 2.1 настоящей статьи, для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Статьей 1 Закона Волгоградской области от 14.07.2015 №130-ОД "Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" (далее - Закон Волгоградской области от 14.07.2015 № 130-ОД) установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков -индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, впервые зарегистрированных после вступления в силу Закона Волгоградской области от 14.07.2015 № 130-ОД и осуществляющих виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, указанные в приложении к настоящему Закону.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом статьи 1 Закона Волгоградской области от 14.07.2015 № 130-ОД, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда с 19.01.2022 г.

Предприниматель является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом является календарный год. Объектом налогообложения являются доходы.

Инспекцией установлено, что основным видом деятельности ИП ФИО1 является производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей. В качестве дополнительного вида деятельности заявлен - 77.29 Прокат и аренда прочих предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения.

Согласно приложению к Закону № 130-ОД в Перечень видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, осуществляя которые индивидуальные предприниматели имеют право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов (далее - Перечень), входит прокат и аренда прочих предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения (код ОКВЭД 77.29).

Как установлено налоговым органом, согласно анализа выписок движения денежных средств по расчетному счету предпринимателя за 2022 год, а также представленной налогоплательщиком книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2022 год, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) сдача бытовок в аренду составляет 66,1 % (5 749 833 руб.), изготовление бытовок и металлоконструкций составляет 23,6 % (2 053 612 руб.), оплата за алмазное сверление - 5,2% (450 000 руб.), продажа бытовых модулей - 3,9% (340 000 руб.), оплата за услуги манипулятора и спецтехнике -1,1% (98 500 руб.) и выручка от продажи по платежным картам - 0,005% (480 руб.).

Согласно документов, представленным контрагентами ООО «НЖС», ООО «КЛАСС-ЭЛЕКТРО», ООО «ТОП КЛИМАТ КОНТРОЛЬ», ООО «Фалькон», ООО «ЮГМОНТАЖ», ООО «ГК «АБАК- 2000», ООО «Аскрин», ООО «АРМО-ЛАЙН», ООО «БОСФОР», ООО «БСТК», ООО «СТЦ ТЕПЛОЭНЕРГОСЕРВИС», ООО «МЕГА-ТРАКС», ИП ФИО4, ИП ФИО5, ООО «АЗИМУТ», ООО «ЕВРОСТРОЙ», ООО «АСПЕКТ-А», между указанными лицами и налогоплательщиком заключены договоры аренды, предметом которых является передача строительным организациям сооружений хозяйственно-бытового назначения (бытовки).

Налогоплательщик полагает, что применение налоговой ставки 0% проморено, поскольку аренда бытовок относится к виду деятельности 77.29.9 «Прокат и аренда прочих предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения», который содержится в Перечне видов деятельности к Закону №130-0Д.

Группировка 77.29 «Прокат и аренда прочих предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения» включает: прокат и сдачу в аренду всех видов прочих бытовых изделий и предметов личного пользования физическим лицам и промышленным предприятиям (кроме предметов для отдыха и спортивного инвентаря): текстильных изделий, одежды, обуви, изделий из керамики и стекла, кухонной и столовой посуды, электрической и домашней утвари, ювелирных изделий, музыкальных инструментов, театральных декораций и костюмов, книг, газет и журналов, машин и оборудования для самостоятельного изготовления поделок, например инструментов для домашнего ремонта, цветов и растений, электронных бытовых приборов.

Налогоплательщик указывает, что сдавая в аренду сооружения хозяйственно-бытового назначения (бытовки) он осуществляет деятельность «Прокат прочих бытовых изделий и предметов личного пользования для домашних хозяйств, предприятий и организаций, не включенных в другие группы», с кодом ОКВЭД 77.29.9.

Суд находит позицию заявителя ошибочной.

С 10.11.2020 действует Приказ Минстроя России от 19.06.2020 № 332/пр "Об утверждении Методики определения затрат на строительство временных зданий и сооружений, включаемых в сводный сметный расчет стоимости строительства объектов капитального строительства" (зарегистрировано в Минюсте России 29.10.2020 № 60665) (далее - Методика).

Так, к титульным временным зданиям и сооружениям, необходимым для обеспечения производственных нужд и обслуживания работников строительства, согласно пункту 5 Методики относятся: монтируемые мобильные (инвентарные), сборно-разборные, контейнерные (с необходимым оснащением оборудованием, мебелью и хозяйственным инвентарем), а также приспосабливаемые на период строительства, существующие и возводимые (с учетом необходимого обустройства) производственные, складские, вспомогательные, административные, бытовые, общественные, жилые (по отдельным видам строительства) здания и сооружения; устройства (приспособления) и обустройства (сооружения, конструкции).

Согласно приложению «К» к СП 48.13330.2019. «Свод правил. Организация строительства. СНиП 12-01-2004» к титульным временным зданиям и сооружениям, в том числе относятся производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные контейнерные и сборно-разборные мобильные (инвентарные) здания и сооружения на строительной площадке, основания и фундаменты под них, инженерные сети для обеспечения функционирования этих зданий и сооружений).

Приказом Росстандарта от 12.12.2019 № 1389-ст утвержден национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 58759-2019 "Здания и сооружения мобильные (инвентарные). Классификация. Термины и определения" с датой введения в действие 1 сентября 2020 года. В силу п. 1 указанного ГОСТа бытовка – это мобильное (инвентарное) здание (сооружение) комплектной заводской поставки, конструкция которого обеспечивает возможность его передислокации.

Согласно п. 1 ст. 39.33 Земельного Кодекса РФ к временным или вспомогательным сооружениям среди прочего отнесены бытовки.

Таким образом, строительную бытовку нельзя отнести к бытовым изделиям и предметам личного пользования для домашних хозяйств, предприятий и организаций.

Вместе с тем код ОКВЭД - 77.39 включает аренду и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств, не включенных в другие группировки.

В частности, к материальным средствам относятся: здания, сооружения, инструменты, станки, транспортные средства, сырье, тара, топливо, материалы и комплектующие, которые необходимы для производства товаров или предоставления услуг.

Сооружения хозяйственно-бытового назначения (строительные бытовки) являются временными зданиями и сооружениями (материальными средствами).

Следовательно, из вышеприведенных положений усматривается, что деятельность по аренде бытовок не подпадает под группировку 77.29 «Прокат и аренда прочих предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения», а подпадает под группировку 77.39 «Аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств, не включенных в другие группировки».

Тогда как, главным критерием возможности применения ставки в размере 0 процентов выступает вид предпринимательской деятельности в данных сферах, указанный в Перечне в соответствии с конкретным кодом ОКВЭД.

Согласно приложению к Закону № 130-ОД в Перечень не входит аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств, не включенных в другие группировки (код ОКВЭД 77.39).

Таким образом, суд соглашается с выводом налогового органа о том, что налогоплательщиком неправомерно применена ставка налога в размере 0%.

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела, суд с учетом сведений, полученных налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, оснований для удовлетворения требования общества не усматривает.

Иные доводы заявителя о незаконности оспариваемого решения не свидетельствуют.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Т.В. Двоянова