Решение от 27 июня 2023 г. по делу № А70-7688/2023

8/2023-98128(1)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А70-7688/2023
г. Тюмень
27 июня 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 июня 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 27 июня 2023 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению

ООО «Форсаж» ИНН <***> к Межрайонной ИФНС России № 7 по Тюменской области

о признании незаконным решения от 14.12.2022 № 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДС в размере 620 420,12 руб., штрафа в размере 31 021 руб. и пени; налога на прибыль в размере 620 421 руб., штрафа в размере 31 021,05 руб. и пени; квалификации налогового правонарушения по эпизоду товарного займа по ч. 3 ст. 122 НК РФ; начисления пеней по всем эпизодам в размере 356 582,80 за период с 01.04.2022 до 01.10.2022 включительно,

при участии: представитель заявителя – ФИО2 по доверенности от 27.03.2023,

представители ответчика –ФИО3 по доверенности от 21.12.2022 № 43, ФИО4 по доверенности 28.02.2023 № 13,

установил:

ООО «Форсаж» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС № 7 по Тюменской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 14.12.2022 № 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения года в части начисления НДС в размере 620 420,12 руб., штрафа в размере 31 021 руб. и пени; налога на прибыль в размере 620 421 руб., штрафа в размере 31 021,05 руб. и пени; квалификации налогового правонарушения по эпизоду товарного займа по ч. 3 ст. 122 НК РФ; начисления пеней по всем эпизодам в размере 356 582,80 за период с 01.04.2022 до 01.10.2022 включительно.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение, состоялось 09.03.2023, заявитель обратился в суд 11.04.2023, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчика лица против заявленных требований возражают по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, письменных возражениях.

Заслушав объяснения представителей участников судебного процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка (далее также ВНП) по всем налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, в ходе которой установлено, что ООО «Форсаж» неправомерно включило в состав


налоговых вычетов по НДС суммы налога и уменьшило сумму налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет, по сделкам, фиктивно заключенным с ООО «Эридан» ИНН <***> и ООО «ДЭУ Энертек Тюмень» ИНН <***>, а так же заявитель вовлек в свою деятельность взаимозависимую организацию ООО «Орион» ИНН <***>, применяющую упрощенную систему налогообложения, что позволило налогоплательщику получить возмещение из бюджета НДС в 4 квартале 2021 года в размере 155 976,00 руб.

Результаты проверки оформлены актом от 25.10.2022 № 09-67/5 и в отношении ООО «Форсаж» вынесено оспариваемое решение от 14.12.2022 № 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю начислено 4 358 584,08 руб., в том числе налог на прибыль организаций в размере 620 421 руб., НДС в размере 3 038 715 руб., пени в сумме 516 491,28 руб., штрафы - 182 956,8 руб.

В связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств штрафные санкции снижены в 8 раз.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 09.03.2023 № 210 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «Форсаж» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявленные требования Общества основаны на том, что налог на прибыль начислен необоснованно, поскольку передача Обществом топлива в адрес ООО «Орион» осуществлялась в рамках договора товарного займа от 11.12.2021, топливо было поставлено в дальнейшем по государственному контракту в адрес МУП «Байкаловский КПП. Заявитель полагает, что руководство организации ошибочно считало, что временная передача топлива в адрес ООО «Орион» не облагается налогом, что исключает наличие умышленных действий со стороны налогоплательщика.

При рассмотрении настоящего дела налоговый орган скорректировал начисление пеней, исключив период с 01.04.2022 по 01.10.2022, с учетом моратория, введенного постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».

Арбитражный суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

ООО «Форсаж» состоит на учете в налоговом органе с 25.11.2009. Место нахождения: 626156, РОССИЯ, <...>.

Генеральным директором с 01.12.2014 по настоящее время является ФИО5 (на основании приказа от 01.12.2014 № 1 «О продлении полномочий), он же является единственным учредителем Общества (размер доли участия 100 %).

Согласно данным, имеющимся в налоговом органе, налогоплательщиком заявлен основной вид деятельности: 46.71 «Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами», который фактически и осуществляется.

Налоговым органом установлено, что Общество в 1 квартале 2021 года необоснованно заявило вычеты по НДС по взаимоотношениям с проблемными контрагентами ООО «ДЭУ Энертек Тюмень» (972 960 руб.) и ООО «Эридан» (65 712 руб.).

Согласно заявленным документам, указанные организации осуществляли поставку бензина АИ-92 К5, газового конденсата (нефтепродукты) на основании договора поставки нефтепродуктов от 11.01.2021 № РТ/87П, заключенного между ООО «ДЭУ Энертек Тюмень» (поставщик) и ООО «Форсаж» (покупатель), и договора поставки нефтепродуктов от 21.01.2021 № РТ/9Ш, заключенного между ООО «Эридан» (поставщик) и ООО «Форсаж» (покупатель).

Согласно указанным договорам ООО «ДЭУ Энергетик Тюмень» и ООО «Эридан» поставляют в адрес ООО «Форсаж» нефтепродукты. Предметы договоров, условия поставки, цена товаров, порядок расчетов, ответственность и другие условия договоров являются аналогичными. Поставка нефтепродуктов производится транспортом поставщика, транспортные расходы входят в стоимость товара.

При этом общества обладают признаками технических организаций.


ООО «ДЭУ Энертек Тюмень» состоит на учете с 05.05.2012 в ИФНС по г. Тюмени № 3. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (код ОКВЭД 41.20).

Юридический адрес организации совпадает с местом регистрации руководителя (625053, Россия, <...>).

Руководителем с 21.08.2019 по настоящее время является ФИО6.

Согласно бухгалтерским документам ООО «ДЭУ Энертек Тюмень» осуществляло реализацию, заправку и восстановление картриджей, механическую обработку металлоконструкций; разработку технической документации; техническое обслуживание систем вентиляции дымоудаления, противопожарных преград, монтаж системы управления на АЗС Лукойл.

Налоговые декларации организации подлежали неоднократной корректировке. По результатам камеральных проверок установлены расхождения, сумма расхождения за 4 квартал 2021 года составила 9612,17тыс.руб.

ООО «Эридан» состояло на учете с 11.12.2020 в ИФНС по г. Тюмени № 3.

На основании принятого юридическим лицом решения о ликвидации организация ликвидирована 19.10.2021.

Основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта (код ОКВЭД 49.41).

Юридический адрес организации: 625030, Россия, <...>.

Руководителем и учредителем в период с 11.12.2020 по 24.06.2021 являлся ФИО7 ИНН <***>.

Согласно бухгалтерским документам ООО «Эридан» осуществляло работы по уборке помещений, реализацию строительных материалов.

По результатам камеральных проверок в отношении ООО «Эридан» установлены расхождения за 1 квартал 2021 года, сумма расхождения составила 2019,04тыс.руб. За 1 квартал 2021 года стоимость продаж ООО «Эридан» составила 17535,50тыс.руб., сумма налога к уплате 37,91тыс.руб. ООО «Форсаж» получило от нереальной сделки с ООО «Эридан» сумму налоговых вычетов в размере 65,71тыс.руб.

Таким образом, в бюджете не сформирован источник возмещения НДС по вычетам, принимаемым ООО «Форсаж» по формально оформленным сделкам с ООО «ДЭУ Энергетик Тюмень» и ООО «Эридан».

У обществ отсутствуют основные средства, земельные участки, транспорт, имущество, размер заработной платы составляет менее 10000 руб., отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера.

Общества не исполняли обязанности по представлению документов в рамках процедур истребования, что также свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности и формальном отражении информации в книгах покупок, продаж, в налоговых декларациях. Общества не выполняли обязанности налоговых агентов, не исчисляли, не удерживало НДФЛ, не представляли сведения о доходах физических лиц по ф.2-НДФЛ.

По выпискам банков перечисления за выполнение трудовых обязанностей в рамках трудовых, гражданско-правовых договоров, договоров аутсорсинга не установлены.

Суммы налога на прибыль организаций за 2021 год исчислены обществами в минимальных размерах.

У ООО «ДЭУ Энертек Тюмень» и ООО «Эридан» истребованы документы (информация), касающиеся контрагентов, с целью установления поставщиков нефтепродуктов и их реализации, в ходе анализа которых за период с 2019 по 2021 годы установлено, что документы, представленные контрагентами, не подтверждают факт поставки нефтепродуктов обществами. У Обществ не было поставщиков нефтепродуктов и их реализации. Представленные, контрагентами обществ документы, а также документы, представленные ООО «ДЭУ Энергетик Тюмень» и ООО «Эридан», не подтвердили закупа и реализации нефтепродуктов. Единственным покупателем нефтепродуктов согласно формально созданному документообороту является ООО «Форсаж».

В ходе проверки установлено, что ООО «Эридан» осуществляло закуп рыбы, мяса, ягод, овощей, газ воды, чая, кофе и др. Для контрагентов оказывало услуги по уборке помещений,


реализацию строительных материалов, керамзитовых блоков, металлопроката, нефтепродуктов (при отсутствии закупа), покос травы.

ООО «ДЭУ Энертек Тюмень» осуществляло закуп рыбы, мяса, майонеза, кетчупа, минеральной воды, овощей, фруктов, ягод, кондитерских изделий и др. Также ООО «ДЭУ Энертек Тюмень» осуществляло закуп цветов.

ООО «ДЭУ Энертек Тюмень» для контрагентов выполняло:

- реализацию, заправку и восстановление картриджей (ИНН <***> ООО «Альфа и К», основной вид деятельности - торговля оптовая прочей офисной техникой и оборудованием (46.66));

- механическую обработку металлоконструкций (ИНН <***> ООО «НТК» основной вид деятельности - торговля оптовая металлами и металлическими рудами (46.72));

- разработку технической документации (ИНН <***> ООО «Далмато», основной вид деятельности - аренда и лизинг строительных машин и оборудования» (77.32); ИНН <***> ООО «Дельта инжиниринг, основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (41.20); ИНН <***> ООО «Доминус проект», основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий; ИНН <***> ООО «Омега-еврострой» основной вид деятельности - подготовка строительной площадки (43.12) и проч.);

- техническое обслуживание систем вентиляции дымоудаления, противопожарных преград, монтаж системы управления на АЗС Лукойл (ИНН <***> ООО «Промгражданстрой», основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (41.20);

- реализацию костюмов охранника, ботинок, рубашек охранника, курток, брюк охранника, оказание перевозки пассажиров (на транспорте исполнителя) (ИНН <***> ООО НЧОП «Защита и сохранность»);

- строительно-монтажные работы, выполнение работ не по месту нахождения ООО «ДЭУ Энертек Тюмень» в г. Урай, ХМАО-Югра ИНН <***> для ООО «Энергострой», основной вид деятельности - торговля оптовая металлами и металлическими рудами (46.72); в д. Патрушева, г. Ялуторовск, д. Дербыши, с. Казанское для ИНН <***> ООО «ПСК магистраль», основной вид деятельности - деятельность в области связи на базе беспроводных технологий (61.72), в с. Уват, Уватский район, ИНН <***> ООО «Энергострой», в г. Тарко - Сале, ЯНАО для ООО «Тепловик» ИНН <***>, основной вид деятельности – работы по сборке и монтажу сборных конструкций (43.99.7), в г.Тобольске для ООО «ФОРВАРД» ИНН <***>, основной вид деятельности - управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (68.32), г. Екатеринбурге для ООО «ПСК союзбилдинг» ИНН <***>, основной вид деятельности - работы по устройству покрытий полов и облицовке стен (43.33), в Московской области для ООО «Гидроизоляция север» ИНН <***>, основной вид деятельности - работы гидроизоляционные (43.99.1);

- реализацию нефтепродуктов (ООО «Форсаж» - единственный покупатель);

- транспортные услуги с экипажем для ООО «Трансстрой 72» ИНН <***> (перевозка песка самосвальной техникой), ООО НП «РУС-ОЙЛ» ИНН <***>, ООО «Альма- стройресурс» ИНН <***> (услуги газели, манипулятора, экспедиционные услуги, ПРР), ООО Транспортная Компания «Сибирский регион» ИНН <***>, ООО «Туракомплекттюмень» ИНН <***>.

Проверкой установлено, что ООО «ДЭУ Энертек Тюмень» не имело в собственности транспорт, спецтехнику, не производило расчеты за транспорт, спецтехнику и их аренду. Следовательно, не могло оказывать транспортные услуги.

Следовательно, ООО «ДЭУ Энертек Тюмень» и ООО «Эридан» не могли осуществить реализацию нефтепродуктов в адрес ООО «Форсаж» в виду отсутствия закупа. Единственным покупателем нефтепродуктов у ООО «ДЭУ Энертек Тюмень» и ООО «Эридан» является ООО «Форсаж». Установленные обстоятельства подтверждают нереальность сделок.

В ходе анализа бухгалтерских документов в отношении ООО «Эридан установлены следующие противоречия, свидетельствующие о формальном составлении документов.

Так, ООО «Эридан» заключило договор № РТ/9Ш на поставку бензина АИ-92 К5 в количестве 180т., по цене 1 т. 50 200руб., в счете-фактуре от 21.01.2021 № 21021/1, в транспортной накладной в наименовании товара указано - «газовый конденсат» в количестве 11,84 тн по цене 1т. 27 750руб. на сумму 39 4272руб., в том числе НДС 65 712руб., однако в карточке счета 41.01. ООО


«Форсаж» указано поступление дизельного топлива в количестве 11,84 тн, то есть товар принят на учет и реализован с расхождением в наименовании по первичному документу.

По указанному обстоятельству налогоплательщик пояснил, что договор с ООО «ЭРИДАН» был заключен на основании коммерческого предложения, поступившего на электронную почту. Производителем был заявлен Антипинский НПЗ, договор заключался посредством электронной почты с последующим обменом оригиналами Почтой России. Договор исполнен не был, так как фактически вместо бензина было отгружено дизтопливо. Пункт погрузки - Антипинский НПЗ. Доставка нефтепродуктов осуществлялась силами ООО «Форсаж» до пункта разгрузки по адресу: <...> км автодороги Тюмень-Ханты-Мансийск.

В рамках требования № 1602 от 17.05.2022 налогоплательщик пояснил иные обстоятельства, а именно ООО «Эридан» не выполнило договорных обязательств, вместо бензина был отгружен газовый конденсат (отражен на счете 41 по номенклатуре «Дизтопливо (т)»». При этом налогоплательщик не пояснил, зачем принимал товар, в котором не было необходимости и который не соответствует договорным обязательствам.

В ходе анализа бухгалтерских документов в отношении ООО «ДЭУ Энертек Тюмень», установлено, что данное общество заключило договор поставки нефтепродуктов № РТ/87П на поставку бензина АИ-92 К5 в количестве 180 т., по цене 1 т. 50 200руб., на поставку газового конденсата в количестве 100 т., по цене 1 т. 33 300руб. Однако в карточке счета 41.01 ООО «Форсаж» согласно счету-фактуре от 22.01.2021 № 1/2201 значится газовый конденсат в количестве 10,379 т., дизельное топливо в количестве 10,379 т., поступление по счету-фактуре от 26.01.2021 № 1/2601 газовый конденсат в количестве 15,504 т. отражено на счете 41.01. дизельное топливо, в количестве 15,504 т., то есть товары приняты на учет и реализованы с расхождением в наименовании по первичному документу.

В рамках ВНП Обществом представлен ответ о том, что товар забирали собственным транспортом, номера и марки машин, ФИО водителей, указаны в прилагаемых путевых листах и ТТН. Товар приобретался для перепродажи. ООО «ДЭУ Энертек Тюмень» выбрано в качестве поставщика по рекламному предложению в Интернете, где были указаны конкурентно интересные цены на продукцию. Подписание УПД происходило в электронном виде с последующим обменом оригиналами Почтой России. Адрес пункта погрузки - г. Тюмень, п. Антипино. Доставка нефтепродуктов осуществлялась силами ООО «Форсаж» до пункта разгрузки по адресу: <...> км автодороги Тюмень-Ханты-Мансийск.

С целью установления предполагаемых покупателей ООО «ДЭУ Энертек Тюмень», ООО «Эридан» у «ЛУКОЙЛ-ПЕРМНЕФТЕОРГСИНТЕЗ» истребована информация, касающаяся реализации нефтепродуктов ООО «ДЭУ Энертек Тюмень». В ответ на требование представлен список контрагентов, среди которых ООО «Форсаж», ООО «ДЭУ Энертек Тюмень», ООО «Эридан» не значатся.

В ходе анализа, представленных для проверки путевых листов ООО «Форсаж» за январь 2021 года установлено отсутствие их сплошной нумерации, путевые листы не содержат информации о прибытии в пункт назначения, убытия из него, журнал учета путевых листов не ведется.

Установлено несоответствие путевого листа от 21.01.2021 № 134 данным, указанным в транспортной накладной от 20.01.2021 № 39, представленной налогоплательщиком в подтверждение получения товара от ООО «Эридан».

Согласно путевому листу водитель ФИО8 получил 21.01.2021 путевой лист № 134, выехал из гаража 21.01.21 в 08 час. 50 мин., возвратился в гараж 21.01.2021 (время возвращения не читаемо), осуществил выезд по маршруту Тобольск-Тюмень пос. Антипино-Тобольск, наименование груза «газовый конденсат» в количестве 11,840т, данные транспортной накладной: дата накладной 20.01.2021, прием груза 20.01.2021, сдача груза 20.01.2021, что не подтверждает, получение и сдачу груза в указанную дату.

В рамках ВНП установлено следующее несоответствие путевых листов.

Так, в путевом листе от 13.01.2021 № 127 указано: автомобиль Фредлайнер А591МЕ186, водитель ФИО14, время выезда - 08 час. 10 мин., время возвращения в гараж не читаемо, маршрут Тобольск-Антипино-Тобольск груз «газовый конденсат».


В путевом листе от 13.01.2021 № 117 указано: автомобиль МАН У 043 ЕО 72, водитель ФИО14, время выезда - 06 час.40мин., время возвращения в гараж - 22час.60 мин., маршрут Тобольск - ст.Маяк - Байкалово груз «дизтопливо».

Из вышеизложенного следует, что в одну и туже дату 13.01.2021 водитель ФИО14 получил путевые листы № 117 и № 127 и осуществил выезд по маршруту Тобольск-Тюмень пос. Антипино-Тобольск и по маршруту Тобольск-ст.Маяк-Байкалово, осуществил доставку груза дизтопливо и газовый конденсат, что является нереальным и не подтверждает получение и сдачу груза в указанную дату.

Путевые листы выписаны на водителей (ФИО9, ФИО10), не состоящих в трудовых, гражданско-правовых отношениях с налогоплательщиком. Заработная плата указанным водителям не начислялась, НДФЛ не исчислялся и не удерживался.

В рамках ВНП ООО «РТ-ИНВЕСТ Транспортные системы» (далее - ООО «РТИТС») сообщило о том, что транспортные средства с государственными регистрационными знаками А591 ME 186, У 043EO72, Н263ЕТ72, P376Y072 в реестре взимания платы «Платон» (СВП) не зарегистрированы.

При этом согласно информации налогоплательщика автомобиль МАН, гос. рег.номер У 043 ЕО 72, с 21.01.2021 осуществлял доставку спорных нефтепродуктов) находился в ХМАО-Югре:

- 12.01.2021, 21.01.2021 (время 16:54:43) зафиксирован проезд в точке проезда п. Башково Тюменской области;

- 21.01.2021 (время 17:57:38) и 27.01.2021 (время 20:54:48) зафиксирован проезд в точке проезда Горнослинкино - Туртас Тюменской области;

- 21.01.21 (время 21:18:48) зафиксирован проезд в точке проезда Нефтеюганское шоссе, Салым, 21.01.21 (время 22:11:53), 22.01.2021, 23.01.2021, 24.01.2021, 25, 26, 27, (17:04:19) января 2021 зафиксированы проезды в ХМАО – Югра.

- 27.01.21 (время 20:54:48) зафиксирован в точке проезда п. Башково в Тюменской области.

Грузовой автомобиль Фредлайнер, гос. номер А 591 ME 186, не зафиксирован в точках проезда размещения системы контроля «Платон».

Таким образом, ООО «РТИТС» подтверждает отсутствие проезда транспортных средств ООО «Форсаж» в район Антипинского НПЗ.

Непроявление должной осмотрительности в выборе контрагентов влечет риски для финансово-хозяйственной деятельности самой организации которая в соответствии с гражданским законодательством осуществляет свою предпринимательскую деятельность самостоятельно и на свой риск.

По данным расчетного счета ООО «ДЭУ Энертек Тюмень» установлено, что ООО «Форсаж» перечислило денежные средства в сумме 5 840 990 руб., которые перечислены на закуп рыбы, мяса, продуктов питания, цветов, за выполнение различных работ, услуг (разработка технической документации; техническое обслуживание систем вентиляции, заправка и восстановление картриджей, СМР и т.д.), в том числе на расчетный счет ИП ФИО7 (руководитель и учредитель ООО «Эридан») и иным предпринимателям, которые применяют специальные налоговые режимы с последующим обналичиванием денежных средств.

ООО «Форсаж» также перечислило в адрес ООО «Эридан» денежные средства в размере 394 258 руб., которые в дальнейшем перечислены на расчетный счет ИП ФИО11 (деятельность автомобильного грузового транспорта, код 49.41). ИП ФИО11 в 2021 году находился на патентной системе налогообложения, налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, за 2021 год не уплачен. Осуществляемые на расчетный счет ИП ФИО11 переводы денежных средств не сопоставимы с масштабами деятельности предпринимателя, оплата за услуги составила 7 660 152 руб., в т.ч. от ООО «ДЭУ Энертек Тюмень» 4 106 547 руб., ООО «Эридан» 956 145 руб. С расчетного счета ИП ФИО11 денежные средства впоследствии снимаются в банкомате.

В ходе проверки установлены реальные поставщики бензина, дизельного топлива, газового конденсата: ООО «ТАЗПРОМНЕФТЬ-РЕГИОНАЛЬНЫЕ ПРОДАЖИ» (с 2019 года), ООО «ТРАНС ГАЗ» (с 2020 года).

Учитывая вышеизложенное, совокупность установленных налоговым органом обстоятельств свидетельствует о том, что действия ООО «Форсаж» были направлены не на


реальное осуществление хозяйственных операций с указанными контрагентами, а лишь на имитацию совершения таких операций и создание условий, дающих право на получения налогового вычета по НДС.

Арбитражный суд отклоняет довод Общества о том, что налоговым органом не доказано наличие в действиях ООО «Форсаж» налогового правонарушения по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Должностные лица ООО «Форсаж» при отсутствии факта поставки ТМЦ спорным контрагентом осознавали противоправный характер своих действий, что свидетельствует о наличии умысла в действиях ООО «Форсаж». Заключая формально сделки с ООО «Эридан» и ООО «ДЭУ Энертек Тюмень», руководитель ООО «Форсаж» достоверно знал, что фактически с ним сделки не исполнялись.

Так же в ходе ВНП установлено, что ООО «Форсаж» не отразило в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации ООО «Орион» дизельного топлива.

ООО «Орион» ИНН <***> зарегистрировано 25.09.2017; основной вид деятельности - торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

Руководителем в проверяемом периоде являлся ФИО5; учредителями являлись ФИО5 (доля участия 50%) и ФИО12 (доля участия 50%); юридический адрес: <...>, совпадает с юридическим адресом ООО «Форсаж», а также является адресом регистрации ФИО5

ООО «Орион» применяет упрощенную систему налогообложения.

В собственности ООО «Орион» отсутствуют имущество, земельные участки, транспортные средства отсутствуют, также в проверяемом периоде отсутствовали сотрудники.

ООО «Форсаж» и ООО «Орион» являются взаимозависимыми организациями, поскольку ФИО5 является руководителем и учредителем ООО «Форсаж» и ООО «Орион».

ООО «Форсаж» и ООО «Орион» находятся по одному адресу, выход на электронную площадку осуществляется с одного IP-адреса; ФИО5 является единственным материально-ответственным лицом в обеих организациях.

ООО «Орион» осуществляет перечисление заработной платы и алиментов работникам ООО «Форсаж» (ФИО13, ФИО14, ФИО8).

По данным расчетного счета ООО «Орион» перечисляло за ООО «Форсаж» денежные средства других организаций. Кроме того установлено, что ФИО5 систематически снимает денежные средства с расчетного счета ООО «Орион» на хозяйственные нужды, в том числе денежные средства, поступившие от МУП «Байкаловский КПП» сумме 5 900 000 руб. по муниципальному контракту от 09.12.2021 № 4.

Между ООО «Орион» и МУП «Байкаловский КПП» заключен государственный контракт от 09.12.2021 № 4 на поставку дизельного топлива зимнего ДТ-З-К-5 весом 210 тонн на общую сумму 15 772 980,56 руб.

В ходе анализа документов, полученных от МУП «Байкаловский КПП», установлено, что дизельное топливо поставлялась частями с 09.12.2021 по 24.12.2021. МУП «Байкаловский КПП» пояснило, что хранение нефтепродуктов производилось по адресу: 242 км автодороги Тюмень-Ханты-Мансийск, емкости наземные (открытый тип хранения).

Проверкой установлено, что адрес и склад ГСМ, указанный МУП «Байкаловский КПП», соответствует адресу и складу ГСМ ООО «Форсаж», осмотром территорий, помещений подтверждено наличие нефтепродуктов и место хранения нефтепродуктов у ООО «Форсаж».

По результатам проверки установлено, что ООО «Форсаж» осуществило фактическую поставку дизельного топлива в адрес МУП «Байкаловский КПП». ООО «Орион» поставку дизельного топлива не осуществляло, так как в период поставки не располагало необходимым количеством топлива, местами хранения, транспортом, работниками.

Согласно показаниям главного инженера МУП «Байкаловский КПП» ФИО15 (протокол допроса от 31.10.2022) доставку дизтоплива осуществляли одни и те же водители на машинах КАМАЗ, МАН, Урал (прицеп бензовоз), ФИО15 подтвердил свое участие при вскрытии и опломбировке емкостей при передаче на ответственное хранение дизтоплива на склад ООО «Форсаж», также подтвердил место хранения нефтепродуктов (склад ООО «Форсаж» (242 км+360 м федеральной автодороги Тюмень-Ханты-Мансийск).


По данным аналитического учета счета 41 «товары» на момент поставки дизельного топлива по муниципальному контракту от 09.12.2021 № 4 у ООО «Форсаж» имелось необходимое количество дизельного топлива. Наличие данного топлива подтверждается также карточками и ОСВ по счету 41, представленными в ходе ВНП.

Руководитель ООО «Орион» ФИО5 в ходе комиссии (14.07.2022) по легализации налоговой базы заявил, что топливо для поставки в адрес МУП «Байкаловский КПП» было представлено в долг ООО «Форсаж» по договору товарного займа от 11.12.2021, на основании которого ООО «Орион» приобрело в займ у ООО «Форсаж» нефтепродукты (дизельное топливо зимнее ДТ-3-К5) в количестве 150 тонн на безвозмездной основе со сроком возврата товара не позднее 31.03.2022.

Налоговым органом у ООО «Форсаж» и ООО «Орион» истребован договор товарного займа от 11.12.2021 и все сопутствующие документы по указанному договору. Ни одной стороной сделки документы на проверку не представлены.

На допросе ФИО5 пояснил, что договор товарного займа не заключался, отгрузки для ООО «Орион» не было, возврат нефтепродуктов не производился в связи отсутствием отгрузки.

Таким образом, ФИО5 отрицал заключение договора товарного займа между ООО «Форсаж» и ООО «Орион», не опровергая факт доставки дизельного топлива по контракту от 09.12.2021 силами ООО «Форсаж».

Указанный договор товарного займа представлен налогоплательщиком только с возражениями на акт налоговой проверки от 25.10.2022 № 09-67/5, когда заявителю стало известно о вменяемом ему нарушении, при этом изменения в бухгалтерский учет с учетом наличия договора товарного займа налогоплательщиком не внесены.

В ходе анализа бухгалтерской отчетности ООО «Форсаж» установлено, что операции, связанные с исполнением договора товарного займа (передача товара и его возврат), на счетах бухгалтерского учета не установлены. Документы, подтверждающие передачу ГСМ от ООО «Орион» на ответственное хранение в ООО «Форсаж», не представлены.

Таким образом, договор товарного займа между взаимозависимыми лицами ООО «Форсаж» и ООО «Орион» составлен формально без реального исполнения, с целью занижения выручки от реализации по НДС и доходов по налогу на прибыль организаций.

Следовательно, в ходе ВНП Инспекцией сделан обоснованный вывод о том, Общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС суммы налога и уменьшило сумму налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет, по сделкам, фиктивно заключенным с ООО «Эридан» и ООО «ДЭУ Энертек Тюмень», поскольку указанные организации не осуществляли поставку нефтепродуктов в адрес ООО «Форсаж», также заявитель вовлек в свою деятельность взаимозависимую организацию ООО «Орион», применяющую упрощенную систему налогообложения, что позволило ему получить возмещение из бюджета НДС в 4 квартале 2021 года.

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение Инспекции от 14.12.2022 № 6 соответствует действующему законодательству, права и законные интересы заявителя не нарушает, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Коряковцева О.В.


Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России Дата 07.03.2023 7:34:00

Кому выдана Коряковцева Ольга Викторовна