Постановление от 24 октября 2024 г. по делу № А82-19154/2022

ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Хлыновская, д. 3, г. Киров, Кировская область, 610998 http://2aas.arbitr.ru, тел. 8 (8332) 519-109
ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело № А82-19154/2022
г. Киров
24 октября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 24 октября 2024 года. Полный текст постановления изготовлен 24 октября 2024 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Калининой А.С., судей Кормщиковой Н.А., Хорошевой Е.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Федотовой Ю.А., без участия в судебном заседании представителей,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ФИО1

на определение Арбитражного суда Ярославской области от 04.03.2024 по делу № А82-19154/2022

по заявлению Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью «Золотые купола» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о включении в реестр требований кредиторов задолженности в размере 4 298 884,74 руб., из них обеспеченные залогом имущества должника в размере 2 195 337,42 руб.

установил:

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Золотые купола» (далее – ООО «Золотые купола», общество, должник) Федеральная налоговая служба в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (далее – инспекция, уполномоченный орган) обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о включении в реестр требований кредиторов задолженности в размере 4 298 884,74 руб., в том числе:

- требования в размере 2 195 337,42 руб., в том числе: налог – 1 750 147,00 руб., пени – 269 295,42 руб. штраф – 175 895 руб., как обеспеченного залогом имущества должника;

- требования в сумме 2 103 547,32 руб., в том числе: основной долг – 1 244

436,16 руб., пени - 858461,16 руб., штрафы - 650,00 руб.

Определением Арбитражного суда Ярославской области от 04.03.2024 заявленные требования удовлетворены. В реестр требований кредиторов ООО «Золотые купола» в состав третьей очереди включены требования в размере 4 298 884,74 руб., в том числе: 2 994 583,16 руб. основного долга, 1 127 756,58 руб. пени, 176 645,0 руб. штрафа, из них: требование в размере 2 195 337,42 руб., в том числе: 1 750 147,00 руб. налога, 269 295,42 руб. пени, 175 895 руб. штрафа, как обеспеченное залогом имущества должника: земельным участком с кадастровым номером 76:17:083301:2413, площадью 12000 кв.м.

ФИО1 с принятым определением суда не согласен, обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить определение Арбитражного суда Ярославской области от 04.03.2024 по делу № А82-19154/2022 в части включения в реестр требований кредиторов земельного налога за 2021 год в размере 1 233 921 руб. и пени в сумме 855 267,40 руб.

По мнению заявителя жалобы, требование № 34996 от 02.08.2022 не содержит указания, за какой период оно выставлено и за какой период начислены пени. Налоговая инспекция должна была выставлять требование по земельному налогу за 2021 год, а соответственно, и пени по каждому кварталу в течение 2021 года, а по итогам года – не позднее 01.07.2022. в данном случае налоговая инспекция просрочила сроки вставления требований по кварталам и по году по налогу и по пеням. Решение о взыскании недоимки за счет денежных средств № 6780 вынесено только 01.09.2022, то есть после пресекательного срока, установленного законодательством, поэтому в силу пропуска срока, является недействительным. Требование № 32824 от 05.10.2021 и решение от 10.11.2021 № 3384 по взысканию земельного налога за 2020 год вынесены за пределами пресекательного срока, следовательно, пени на общую сумму 1 410 871,25 руб. и уменьшенные до 555 133,18 руб., указанные в сводной таблице, не подлежат взысканию. Налоговая инспекция просит включить пени в размере 569 429,64 руб. за 2019 год, основанием является требование № 30446 от 11.08.2021. В данном требовании указана сумма 269 295,42 руб., которая и может быть рассмотрена к включению в реестр. Других требований на вышеуказанные суммы не выставлялось. В определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 27.05.2021 № 1093-О, от 19.04.2009 № 757-О-О, а также ряде иных судебных актов сделан вывод о том, что при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены последовательные сроки, установленные НК РФ, как в порядке бесспорного взыскания, так и в судебном порядке.

Определение Второго арбитражного апелляционного суда о принятии апелляционной жалобы к производству вынесено 09.04.2024 и размещено в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 10.04.2024.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу указала, что судом первой инстанции проведен подробный анализ всех доказательств и дана надлежащая оценка в полном соответствии с нормами права. С учетом чего уполномоченный орган считает вводы суда законными и обоснованными.

Конкурсный управляющий должника в отзыве на апелляционную жалобу ходатайствовал о ее рассмотрении в соответствии с действующим законодательством и в свое отсутствие.

Определением от 23.05.2024 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 04.07.2024 в 10 час. 10 мин. на основании положений статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением от 03.07.2024 на основании стати 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Дьяконовой Т.М. на судью Хорошеву Е.Н., в связи с чем рассмотрение жалобы начато сначала.

Определением от 04.07.2024 рассмотрение апелляционной жалобы на основании стати 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отложено на 25.07.2024 по ходатайству уполномоченного органа.

Определением от 24.07.2024 на основании стати 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Кормщиковой Н.А. на судью Шаклеину Е.В., в связи с чем рассмотрение жалобы начато сначала.

Определением от 25.07.2024 рассмотрение апелляционной жалобы на основании стати 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отложено на 23.09.2024 по ходатайству уполномоченного органа.

В письменном отзыве, поступившем в суд 19.09.2024, уполномоченный орган указал, что сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2021 год по истечении данного налогового периода сформировано и направлено налогоплательщику 21.04.2022 № 1494231. При отсутствии возражений данные начисления перенесены в карточку организации и отражены в ней согласно срокам оплаты начислений авансовых платежей, недоимка по начислениям земельного налога за 2021 год образовалась 19.07.2022. Инспекцией 02.08.2022 выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов № 34996 по сроку уплаты 25.08.2022 на сумму 684 716,21 руб., включающее в себя задолженность по земельному налогу с организацией, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2021 год. Недоимка выявлена 25.07.2022, требование об уплате сформировано 02.08.2022 с соблюдением трехмесячного срока в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). В связи с отсутствием добровольной уплаты принято решение от 01.09.2022 № 6780 с соблюдением двухмесячного срока. На основании решения Ярославского областного суда от 01.08.2022 № 3а-216/2022 и внесенных сведений о кадастровой стоимости земельных участков, инспекцией произведен перерасчет суммы земельного налога за 2020, 2021 годы. Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2020, 2021 годы с учетом пересчета от 23.11.2023 № 2824135 направлено налогоплательщику почтой 23.11.2022. Возражений не поступило. В отношении ООО «Золотые купола» инспекцией выставлены требования об уплате задолженности: от 11.08.2021 № 30446, включает пени по земельному налогу в сумме 269 295,42 руб., начисленные по итогам налогового контроля (решение от 30.06.2021 № 0908/01/12) за 2018-2020 годы, требование об уплате от 02.08.2021 № 34996 включает пени по земельному налогу в сумме 888 689,21 за 2021 год, требование об уплате от 05.10.2021 № 32824 включает пени по земельному налогу в сумме 325 759,89 руб. за 2020 год. В форме данных требований указан налоговый период по налогу, неуплата которого является основанием для начисления суммы пени, основания взыскания сумм пени.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв с 23.09.2024 до 10 час. 20 мин. 07.10.2024, информация о котором размещена в установленном порядке.

В письменном отзыве, поступившем в суд 02.10.2024, уполномоченный орган указал, что Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ отменено декларирование по земельному налогу за 2020 и последующие годы. Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога сформировано и направлено налогоплательщику 21.04.2022 № 1494231. Возражения от должника не поступили, в связи с чем начисления перенесены в карточку организации и отражены согласно срокам оплаты начислений авансовых платежей. В связи с чем недоимка образовалась 19.07.2022. Требование № 34996 по сроку уплаты выставлено 02.08.2022, в установленный срок. Решение от 01.09.2022 принято 01.09.2022, то есть в двухмесячный срок. Сообщение с учетом перерасчета по решению от Ярославского областного суда от 01.08.2022 № 3а-216/2022 направлено почтой 23.11.2022. Возражений не поступило. Уменьшенные суммы отражены в карточке организации 14.01.2023, то есть после введения в отношении должника процедуры наблюдения. Требования об уплате задолженности по налогам, пени, штрафам на реестровую задолженность после введения процедуры банкротства не выставляются. Сообщение об исчисленной сумме земельного налога за 2020 год сформировано и направлено 12.08.2021 № 1128994 с соблюдением шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный период. 05.10.2021 выставлено требование № 32824 по сроку уплаты 02.11.2021 на сумму 3 047 984,89 руб., в том числе задолженность по земельному налогу за 2020 год. Недоимка выявлена 04.10.2021, требование направлено с соблюдением трехмесячного срока. 10.11.2021 принято решение о взыскании налога и пени за счет денежных средств № 3384, то есть в установленный двухмесячный срок. Решение налогового органа от 30.06.2021 № 09-08/01/12 по результатам налоговой проверки вступило в силу 03.08.2021, в эту же дату произведено начисление пени, на дату объявления резолютивной части определения о введения наблюдения размер пени составил 569 429,64 руб. 11.08.2021 сформировано требование об уплате налога, пени № 30466 на сумму 2 204 141,42 руб., включая пени в сумме 269 295,42 руб., пени в сумме 300 134,22 руб. по состоянию на 11.01.2023 могут быть включены в последующие требования по состоянию на 11.01.2023. Срок выставления и направления требования об уплате налога и пени течет от даты выявления недоимки, а не от сроков уплаты поквартальных авансовых платежей по земельному налогу (ст. 70 НК РФ). В реестр требований кредиторов включены пени по земельному налогу в сумме 555 133,18 руб., в соответствии с требованиями от 02.08.2021 № 34996 (в сумме 888 689,21 за 2021 год), от 05.10.2021 № 32821 (325 759,89 за 2020 год).

Определением от 07.10.2024 рассмотрение дела отложено на основании статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на 13 час. 50 мин. 21.10.2024.

08.10.2024 уполномоченным органом представлены дополнительные доказательства, которые приобщены к материалам дела на основании абзаца 2 части 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением от 21.10.2024 на основании стати 18 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Шаклеиной Е.В. на судью Кормщикову Н.А., в связи с чем рассмотрение жалобы начато сначала.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 13 час. 50 мин. 24.10.2024, информация о котором размещена в установленном порядке.

Лица, участвующие в деле, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей неявившихся лиц.

Законность определения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Ярославской области от 21.11.2022 на основании заявления ФИО1 возбуждено производство по делу № А82-19154/2022 о несостоятельности (банкротстве) ООО «Золотые купола».

Определением Арбитражного суда Ярославской области от 12.01.2023 в отношении ООО «Золотые купола» введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден ФИО2.

Сообщение о введении в отношении должника процедуры наблюдения опубликовано в официальном печатном издании газете «Коммерсантъ» № 11 от 21.01.2023, ЕФРСБ от 13.01.2023 № 10523408.

Инспекция 17.02.2023 обратилась с заявлением о включении в реестр требований кредиторов задолженности в размере 4 298 884,74 руб., в том числе: 2 994 583,16 руб. основного долга, 1 127 756,58 руб. пени, 176 645,0 руб. штрафа, из них требование в размере 2 195 337,42 руб., в том числе: налог – 1 750 147,00 руб., пени – 269 295,42 руб. штраф – 175 895 руб., обеспеченное залогом имущества должника: земельным участком с кадастровым номером 76:17:083301:2413, площадью 12000 кв.м.

Данная задолженность образовалась в связи с неуплатой начислений по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2020 год, по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2019 год, по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2021 год.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 17.05.2023 (резолютивная часть от 16.05.2023) ООО «Золотые купола» признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО2.Рассмотрев заявленные уполномоченным органом требования, Арбитражный суд Ярославской области счел их обоснованными.

Из текста апелляционной жалобы следует, что заявитель не согласен с

определением суда в части установления задолженности по земельному налогу и пени; доводов, выражающих несогласие апеллянта с судом первой инстанции по иным вопросам, апелляционная жалоба не содержит.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения части 5 статьи 268 АПК РФ, пункта 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», отсутствие соответствующих возражений сторон, законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверяется апелляционным судом только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя уполномоченного органа, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно статье 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве), части 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Статьей 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны своевременно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктами 10, 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), при установлении в деле о банкротстве требований уполномоченного органа по обязательным платежам судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент введения первой процедуры банкротства должника уполномоченным органом в суд не утрачена.

В подтверждение наличия задолженности перед бюджетом уполномоченным органом представлены требования № 8442 от 12.04.2021, № 30446 от 11.08.2021, № 34996 от 02.08.2021, № 32824 от 05.10.2021, № 36560 от 16.08.2022, решения о взыскании за счет денежных средств № 2255 от 19.05.2021, № 3894 от 15.09.2021, № 6780 от 01.09.2022, инкассовые поручения от 19.05.2021 № 11207,11206,11205, от 10.11.2021 № 22677, 22673, 22674, 22675, 22676, от 01.09.2022 № 53933, № 53934, № 3935, № 53936, № 53937, № 53938, № 53939, № 53940, постановления № 1573 от 27.05.2021, № 1985 от 05.10.2021, № 129 от 10.02.2022, постановления о возбуждении исполнительного производства от 01.06.2021, от 07.10.2021, от 15.02.2022; решение № 09-08/01/12 от 30.06.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение № 16 от 30.06.2021 о принятии обеспечительных мер, уведомление в

Росреестр от 06.07.2021, решение № 1191 от 15.06.2022 о привлечении лица к ответственности.

В спорном периоде должнику принадлежали земельные участки 76:17:083301:2412, 76:17:083301:2406, 76:17:083301:2409, 76:17:083301:2413, 76:17:083301:191.

ФИО1 указывает на пропуск срока для выставления требований по земельному налогу за 2021 год и пени по каждому кварталу в течение 2021 года, пропуск срока для принятия решения о взыскании недоимки за счет денежных средств от 01.09.2022 № 6780, пропуск срока для предъявления требования от 05.10.2021 № 32824 и принятия решения от 10.11.2021 № 3384.

Из пункта 1 статьи 387 НК РФ следует, что земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога, в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ, являются организации и физические лица, обладающие на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельными участками, которые являются объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В соответствии со статьей 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 6 статьи 396 НК РФ установлено, что налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (пункт 5 статьи 396 НК РФ).

Апелляционный суд отмечает, что, начиная с отчетности за 2020 год налоговая декларация по земельному налогу налогоплательщиками - организациями не представляется (часть 9 статьи 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и

отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам- организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 47 статьи 363 настоящего Кодекса..

Исходя из пункта 5 статьи 363 НК РФ, сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа. В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 363 НК РФ сообщение об исчисленной сумме налога передается налоговым органом налогоплательщику-организации (ее обособленному подразделению) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае невозможности передачи указанными способами сообщение об исчисленной сумме налога направляется по почте заказным письмом.

В случае направления сообщения об исчисленной сумме налога по почте заказным письмом такое сообщение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налогоплательщик-организация вправе в течение (десяти дней до 2020 года, двадцати дней с 2021 года) со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, в соответствии с подпунктом 1, 3 пункта 4 статьи 363 и пунктом 5 статьи 397 НК РФ сообщения направляются налогоплательщикам-организациям не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налогов за истекший налоговый период. При этом налог подлежит уплате налогоплательщикам-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ.

При этом требование об уплате налога и пени подлежит выставлению только после направления сообщения.

Инспекцией на основании пункта 4 статьи 363 НК РФ в адрес Общества направлено сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 21.04.2022 № 1494231, согласно которому общество обязано уплатить за 2021 год земельный налог в сумме 5 957 027 руб., которое направлено налогоплательщику 02.06.2022.

Как было указано выше, налоговый орган должен направить сообщение налогоплательщику об исчисленных суммах земельного налога по окончании налогового периода и после истечения установленного срока уплаты налога - в течение 10 рабочих дней после составления, но не позднее 6 месяцев со дня истечения срока уплаты налога за налоговый период (пп. 1 п. 4 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ).

Указанные сроки в данном случае налоговым органом соблюдены, сообщение направлено в пределах 6 месяцев со дня истечения срока уплаты налога за период 2021 года.

С учетом установленных сроков на получение и ответ, недоимка не могла образоваться ранее 28.06.2022.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Пунктом 2 статьи 69 Кодекса установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Как следует из пунктов 50, 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при применении статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

Налогоплательщику-организации направляется требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.

На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

С учетом того, что недоимка не могла быть выявлена налоговым органом ранее 28.06.2022, срок для выставления требования истекал не ранее 28.09.2022.

Налоговым органом выставлено требование от 02.08.2022 № 34996 со сроком уплаты до 25.08.2022, направленное должнику 03.08.2022 по ТКС, то

есть в пределах установленного срока.

Вопреки доводам апелляционной жалобы требование от 02.08.2022 № 34996 содержит сведения о начислении налогов и пени за 2021 год на основании сообщения от 21.04.2022.

В пункте 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Из пункта 3 статьи 46 НК РФ следует, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение № 6780 в порядке реализации статьи 46 НК РФ принято налоговым органом 01.09.2022, то есть в установленный срок.

Согласно пункту 1 статьи 47 Кодекса взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» (далее - Закон об исполнительном производстве), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В данном случае, налоговый орган обратился с заявлением о включении требования в реестр 16.02.2023, то есть в пределах как годичного срока для

принятия мер в рамках статьи 47 НК РФ, так и двухгодичного для взыскания в судебном порядке.

По аналогичным основаниям подлежат отклонению доводы апеллянта о пропуске срока для взыскания земельного налога и пени за 2020 год по требованию от 05.10.2021 № 32824 и решению от 10.11.2021 № 3384.

За 2020 год сообщение было составлено налоговым органом 12.08.2021, направлено налогоплательщику 30.08.2021, то есть в пределах установленного шестимесячного срока, при этом требование об уплате налога было выставлено уже 05.10.2021 № 32824 со сроком уплаты до 02.11.2021, то есть также в пределах трех месяцев со дня выявления недоимки.

10.11.2021 принято решение № 3384 в порядке применения статьи 46 НК РФ, то есть в пределах двухмесячного срока с даты, указанной в требовании.

10.02.2022 принято постановление № 129 на основании статьи 47 НК РФ, а уже 15.02.2022 возбуждено исполнительное производство на основании указанного постановления, которое не окончено на дату обращения налогового органа в суд.

Таким образом, срок принудительного взыскания пени и налога за 2020 год соблюдены.

В указанной части доводы заявителя подлежат отклонению.

При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу положений пункта 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Апелляционный суд отмечает, что апеллянт не приводит правовое основание возможности начисления пени на авансовые платежи ранее окончания налогового периода и образования недоимки по налогу. Следовательно, соответствующие доводы о пропуске сроков на выставление ежеквартальных требований о взыскании пени по авансовым платежам по налогу на землю подлежат отклонению.

Из решения № 09-08/01/12 от 30.06.2021 следует, что согласно данным, полученным из Росреестра, Общество владело на праве собственности земельным участком с кадастровым номером 76:17:083301:191, кадастровой стоимостью 157 400 576 руб., в период с 04.04.2019 по 27.12.2019 (9 месяцев).

Согласно представленной должником 09.04.2020 уточненной декларации по земельному налогу за 2019 год общество владело земельным участком с кадастровым номером 76:17:083000:191, кадастровой стоимостью 1 574 005 руб., ставка налога 1,5%, срок владения 9 месяцев. В нарушение статьи 390 НК РФ Общество некорректно указало кадастровую стоимость земельного участка,

занизив сумму земельного налога к уплате на 1 758 591,0 руб.

Между тем, решением Ярославского областного суда от 01.08.2022 по делу № 3а216/2022 установлена кадастровая стоимость на иные земельные участки должника 76:17:083301:2412, 76:17:083301:2406, 76:17:083301:2409, 76:17:083301:2413, земельный участок 76:17:083301:191 не был предметом оспаривания кадастровой стоимости, поскольку 27.12.2019 выбыл из владения должника.

Таким образом, земельный налог за 2019 год начислен Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки от 30.06.2021 № 09-08/01/12.

После вступления решения в законную силу налоговым органом выставлено требование от 11.08.2021 № 30446 на сумму 1 758 951 руб. недоимки и 269 295,42 руб. пени со сроком исполнения до 08.09.2021.

Как указывает заявитель, в указанном требовании предъявлены пени лишь на сумму 269 295,42 руб., следовательно, лишь данная сумма может быть предъявлена ко включению в реестр.

Вместе с тем, после выставления требования от 11.08.2021 налоговым органом 15.09.2021 принято решение № 3894 в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании налога и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, которое для исполнения направлено в банк.

05.10.2021 принято постановление № 198 на основании стати 47 НК РФ, в соответствии с которым 07.10.2021 возбуждено исполнительное производство, которое не окончено на момент рассмотрения требования.

Кроме того, апелляционный суд отмечает следующее.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 № 8330/11 и пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе не является основанием для признания требования недействительным при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом продолжительности сроков установленных нормами Кодекса для принятия мер в принудительном порядке.

В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, являющийся пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В связи с указанным срок на обращение в суд должен исчисляться по истечении 10 дней (определенных в требовании) со дня окончания установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации срока на направление требования.

В этом случае, если полагать обязанность направить требование об уплате пеней возникшей 12.08.2021, срок ее исполнения истекает 12.08.2022, добавляя 10 дней на добровольное удовлетворение требование и шесть месяцев на реализацию права налогового органа на обращение в суд с требованием о

взыскании задолженности, получается, что общий срок принудительного взыскания задолженности по пеням инспекцией не пропущен, в том числе с учетом того, что с даты введения процедуры наблюдения 12.01.2023 пени не могут быть взысканы налоговым органом в принудительном порядке, определенном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, поскольку сроки для принудительного взыскания налога не пропущены, задолженность по земельному налогу за 2019 год, начисленная на основании решения о привлечении к налоговой ответственности от 30.06.2021 в размере 1 750 147,0 руб., не погашена должником, требование об уплате пени выставлено одновременно с требованием об уплате налога, оснований для отказа во включении в реестр пени, доначисленных на основании решения о привлечении должника к налоговой ответственности от 30.06.2021 № 0908/01/12, не имеется.

При этом из расчета пени исключено начисление за период действия моратория – с 01.04.2022 по 01.10.2022.

В целом доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с судебным актом, но не содержат достаточных фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность определения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены определения.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 258, 268–271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

определение Арбитражного суда Ярославской области от 04.03.2024 по делу № А82-19154/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в течение одного месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Ярославской области.

Постановление может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1–291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при условии, что оно обжаловалось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Председательствующий А.С. Калинина

Н.А. Кормщикова

Судьи

Е.Н. Хорошева