Решение от 16 апреля 2024 г. по делу № А45-34704/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-34704/2023

Резолютивная часть решения объявлена 2 апреля 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 16 апреля 2024 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гончаровой Л.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строители Дорог Сибири" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Куйбышев о признании недействительным решения от 29.06.2021 №986, заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск,

при участии представителей:

заявителя: ФИО1, доверенность № 3 от 20.06.2022, паспорт, диплом,

заинтересованного лица: ФИО2, доверенность № 1 от 09.01.2024, удостоверение, диплом; ФИО3, доверенность № 2 от 09.01.2024, удостоверение, диплом,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Строители Дорог Сибири» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, измененным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения от 29.06.2021 №986 в части доначисления НДС и налога на прибыль по контрагенту ООО «Патриот А», а также соответствующих сумм пени и штрафа, заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области (далее по тексту - налоговый орган, МИФНС №18 по НСО).

Заявленные требования Общество мотивирует следующим.

ООО «Строители Дорог Сибири» после проведения выездной проверки, обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с иском к ООО «Патриот А» о взыскании неосновательного обогащения в размере 8 577 755 рублей 80 копеек, процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 1 910 970 рублей 41 копеек. Спор рассмотрен в рамках дела № А45-6140/2020.

В рамках дела №А45-6140/2020 в удовлетворении исковых требований отказано.

Суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу о реальности финансово-хозяйственной деятельности между ООО «СтройДорСиб» и ООО «Патриот А».

Следовательно, выводы, сделанные налоговым органом в решении МИФНС России № 5 по Новосибирской области от 29.06.2021 г. № 986 опровергнуты в рамках судебного разбирательства по делу № А45-6140/2020.

МИФНС №18 по НСО, считает, что Обществом пропущен процессуальный срок на обращение в суд. Также указывает, что факт допущенного налогоплательщиком нарушения норм действующего налогового законодательства в результате принятия документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям со спорным контрагентом установлен в ходе выездной налоговой проверки и получил свое отражение в решении налогового органа, принятого по ее итогам. После получения заявителем оспариваемого решения у него имелась возможность защиты своих нарушенных прав в установленный законом срок, которой он не воспользовался. Подробнее доводы изложены в отзыве на заявление, дополнительных пояснениях.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Строители Дорог Сибири» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам которой вынесено решение от 29.06.2021 № 986 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, в общей сумме 99 619 руб.; п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа за неуплату транспортного налога и страховых взносов, в сумме 221 руб.; п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа за непредставление документов (сведений), необходимых для осуществления налогового контроля, в сумме 175 рублей.

Обществу предложено уплатить налоги (НДС и налог на прибыль организаций) в общей сумме 3 445 269,79 руб. и пени в общей сумме 1 262 460,87 рубля.

Основанием для доначисления Обществу налога и привлечения к налоговой ответственности послужил вывод Инспекции о нереальности финансово-хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентом ООО «Патриот А» в 2016-2018 годах.

Решение ООО «Строители Дорог Сибири» в досудебном порядке не обжаловалось. Доначисленные Решением суммы недоимки, пени и штрафов погашены налогоплательщиком в полном объеме.

ООО «Строители Дорог Сибири» обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с иском о взыскании с ООО «Патриот А» неосновательного обогащения в размере 8 577 755,80 руб., процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 1 910 970,41 рублей.

28.08.2023 общество с ограниченной ответственностью «Строители Дорог Сибири» обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее - Управление) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2021 № 986, вынесенное Межрайонной ИФНС России № 5 по Новосибирской области, являющейся с 30.08.2021 в порядке правопреемства Межрайонной ИФНС России № 18 по Новосибирской области.

Решением Управления от 22.09.2023 №1005 жалоба ООО «Строители Дорог Сибири» на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2021 № 986 оставлена без рассмотрения, в связи с пропуском срока на подачу жалобы.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением по мотивам, указанным выше, изложенным в заявлении, дополнительных пояснениях и озвученных в ходе судебного разбирательства.

Обществом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с заявлением.

В качестве уважительности причин для восстановления срока заявитель указывает то, что если бы ему были известны обстоятельства, которые стали известны при рассмотрении дела № А45-6140/2020, заявитель обратился бы с жалобой в вышестоящий налоговый орган и, соответственно, в суд в более ранние сроки. Вместе с тем, многие обстоятельства сделки стали известны Обществу только при рассмотрении дела № А45-6140/2020. Ранее такие обстоятельства не могли быть известны Обществу.

После получения акта налоговой проверки и далее решения по ее результатам, налогоплательщик был согласен с выводами проверяющих. Решение об обжаловании решения налогового органа не было принято, поскольку налогоплательщик счел убедительными доказательства, которые привел налоговый орган в ходе проверки.

При рассмотрении судом апелляционной инстанции дела № А45- 6140/2020 руководителем ООО «Патриот А» ФИО4 (в деле статус третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований) предоставлены документы, свидетельствующие о привлечении ООО «Патриот А» организаций, осуществивших доставку товара: В материалы дела А45-6140/2020 третьим лицом представлены документы: - Договор перевозки между ООО «Патриот А» и ИП ФИО5 (ОГРНИП <***>) от 11.01.2017 г. № 1; - Договор перевозки между ООО «Патриот А» и ИП ФИО6 (ОГРНИП <***>) от 20.06.2016 г. №1, и от 23.01.2018 г. № 1, от 26.09.2017 г. № 2; - Договор перевозки между ООО «Патриот А» и ИП ФИО7 (ОГРНИП <***>) от 22.09.2017 г. № 5.

Суды первой и апелляционной инстанции сочли указанные документы надлежащими и непротиворечащими иными материалам дела. На основании в том числе указанных документов о перевозке товаров ИП ФИО7, ФИО6, ФИО5 судами первой и апелляционной инстанции сделаны выводы о том, что именно ООО «Патриот А» в рамках обычной хозяйственной деятельности поставил товар в адрес ООО «СтройДорСиб».

Указанные документы не были получены налоговым органом в ходе налоговой проверки и тем более не могли быть получены ООО «СтройДорСиб» самостоятельно (в силу отсутствия подобных полномочий). Вместе с тем, наличие указанных документов существенно повлияло на оценку сложившихся отношений между ООО «Патриот А» и ООО «СтройДорСиб».

ООО «СтройДорСиб» столкнулось с недобросовестными действиями бывшего главного бухгалтера ФИО8 Это обстоятельство подтверждается, по нашему мнению, наличием судебного разбирательства в рамках уголовного дела 1-325/2023, рассматриваемого Куйбышевским районным судом.

В соответствии с частью 1 статьи 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными (часть 2 статьи 117 АПК РФ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 18.11.2004 N 367-О, заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и если пропуск срока обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом.

Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к компетенции суда, рассматривающего вопрос о восстановлении указанного срока, а возможность восстановления процессуального срока законом ставится в зависимость от усмотрения суда.

Рассмотрев ходатайство заявителя, суд считает причины пропуска срока подачи заявления в суд уважительными.

Учитывая изложенное, принимая во внимание пункт 2 части 1 статьи 2 АПК РФ, согласно которому обеспечение доступности правосудия в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности является одной из основных задач судопроизводства в арбитражных судах, суд приходит к выводу о наличии уважительных причин пропуска процессуального срока, в связи с чем оснований для отказа в удовлетворении требований заявителю по мотиву пропуска им срока обращения в суд, предусмотренного частью 4 статьи 198 АПК РФ не усматривает.

В соответствии с п. 1 ст. 138 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

На основании абз. 3 п. 1 ст. 138 НК РФ апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 2 ст. 139.1 Кодекса апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.

Согласно п. 9 ст. 101 Кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение (его представителю).

В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Из абз. 2 п. 2 ст. 139 НК РФ следует, что жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.

Оспариваемое решение получено налогоплательщиком 30.06.2021, жалоба на решение № 986 от 29.06.2021 поступила в налоговый орган 11.09.2023, с пропуском установленного срока, в связи с чем, 22.03.2023, УФНС России по Новосибирской области оставило жалобу без рассмотрения на основании п.п. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ.

Суд, рассмотрев доводы налогового органа о необходимости оставления заявления без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора, приходит к следующим выводам.

Претензионный (досудебный) порядок урегулирования спора в судебной практике рассматривается в качестве способа, позволяющего добровольно без дополнительных расходов на уплату госпошлины со значительным сокращением времени восстановить нарушенные права и законные интересы. Такой порядок урегулирования спора направлен на его оперативное разрешение и служит дополнительной гарантией защиты прав (пункт 4 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2015), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 23.12.2015 (в редакции от 26.04.2017).

Обязательный претензионный порядок разрешения спора не должен приводить к ограничению права стороны на судебную защиту и в том случае, если спор не был разрешен в досудебном порядке, он может быть передан на рассмотрение в арбитражный суд (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 23.07.2015 по делу N 306-ЭС15-1364).

Как указано в пункте I Рекомендации N R (86) 12 Комитета министров Совета Европы "О мерах по недопущению и сокращению чрезмерной рабочей нагрузки на суды" (принята 16.09.1986 на 399-м заседании представителей министров), обязательный досудебный порядок разрешения спора является не барьером для обращения в суд, а способом разрешения спора мирным путем.

Такой порядок урегулирования спора направлен на его оперативное разрешение и служит дополнительной гарантией государственной защиты прав.

Материалами дела подтверждается, что заявитель обращался с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, жалоба оставлена без рассмотрения.

Из указанных обстоятельств не усматривается возможность добровольного и оперативного урегулирования возникшего спора во внесудебном порядке.

В данном случае оставление заявления без рассмотрения по причине несоблюдения досудебного порядка урегулирования спора не способствует установлению правовой определенности в спорных правоотношениях в разумные сроки, не обеспечивает право на суд, что свидетельствует о нарушении пункта 1 статьи 6 Конвенции о защите прав человека и основных свобод, а также статьи 46 Конституции Российской Федерации.

Суд, рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд по результатам оценки совокупности представленных в дело доказательств не установил основания для признания оспариваемого решения недействительным. При этом исходит из следующего.

В проверяемом периоде (2016–2018 гг.) установлено неправомерное применение Обществом расходов по налогу на прибыль организаций, а также налоговых вычетов по НДС на основании счетов-фактур, выставленных от имени ООО «Патриот А» (ИНН <***>), поскольку фактически обязательство по сделке исполнено иным лицом, в частности ООО «Альфа-металл-комплект» ИНН <***>, ООО «Русское поле Новосибирск»» ИНН <***>, ООО «Новосиб-Шина» ИНН <***>, ООО «АТВ - Групп» ИНН <***>, ООО «АвтоЭлемент» ИНН <***>, «АРТЭК» ИНН <***>, ООО «КАМАЗИК» ИНН <***>, ООО ПКП «Спецтехника» ИНН <***>, ООО «Мастер Масел» ИНН<***>. Данное обстоятельство указывает на несоблюдение налогоплательщиком условий, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 54.1 Кодекса, в связи, с чем у Общества отсутствует право на применение расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям, совершенным с ООО «Патриот А».

В соответствии с п. 5 ст. 82 НК РФ доказывание обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ производится налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля, в соответствии с разделом Налогового кодекса РФ V «Налоговая декларация и налоговый контроль».

В соответствии с п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое нарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий).

В соответствии с п.2 ст. 54.1 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В нарушение пп. 2 п. 2 ст.54.1 НК РФ Обществом не соблюдены условия, предусмотренные указанной нормой, позволяющие налогоплательщику по имевшим место сделкам уменьшать налоговую базу и (или) сумму налога, подлежащего уплате. Данное нарушение совершено путем включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций, а также налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2-4 кв. 2016г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2017-2018 г.г. сумм стоимости ТМЦ и НДС, указанных в первичных учетных документах, оформленных от имени ООО «Патриот А». Обязательство по сделке фактически было исполнено лицами, не являющимися стороной договора, заключенного между ООО «Строители дорог Сибири» и ООО «Патриот А».

В соответствии с п. 1, 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из положений ст. 171, 172 НК РФ, вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг). Указанные товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, ст. ст. 171, 172 НК РФ, предполагают возможность возмещения (вычета) НДС из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами). Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пункт 6 ст. 169 НК РФ предусматривает, что счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При этом необходимо иметь в виду, что формальное соблюдение налогоплательщиком требований пп.5, 6 ст. 169 НК РФ само по себе не является достаточным основанием принятия сумм НДС к вычету. То есть требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность операции и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налогового вычета по НДС, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Таким образом, из приведенных норм законодательства следует, что в случае искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете, либо налоговой отчетности налогоплательщика, оформлении хозяйственных операций с контрагентом с целью занижения и неуплаты налога при фактическим исполнении сделки лицом, не являющимся стороной договора либо при отсутствии факта хозяйственной жизни как такового, налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу или сумму налога к уплате.

Данное нарушение совершено путем включения в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2-4 кв. 2016г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2017-2018 г.г. сумм НДС, указанных в первичных учетных документах, оформленных от имени ООО «Патриот А» и содержащих недостоверные сведения, обязательство по сделке фактически было исполнено лицами, не являющимися стороной договора, заключенного между ООО «Строители дорог Сибири» и ООО «Патриот А».

Данные выводы подтверждаются следующим.

ООО «Патриот А» ИНН <***> зарегистрировано 15.06.2016 по адресу: <...>. Организация расположена по указанному адресу на основании договора аренды от 08.06.2016, арендодателем в соответствии с которым является ФИО9.

В соответствии с пунктом 3.2 договора аренды арендная плата определена в размере 1,00 рубля в месяц. Заявлены виды деятельности: Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием, Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей, Производство прочих металлических изделий. Единственным учредителем и руководителем ООО «Патриот А» в момент создания значилась ФИО4. Организация находилась на общей системе налогообложения.

Налоговая отчетность представлена за 2-4 квартала 2016 г., 1-4 квартал 2017, 2018г.г. Среднесписочная численность ООО «Патриот А» за 2016 год 0 человек, за 2017, 2018 – 1 человек, справка по форме 2-НДФЛ представлена за 2018 год на ФИО4 Какое-либо имущество, транспортные средства на ООО «Патриот А» не зарегистрированы. Решением № 7 единственного участника ООО «Патриот А» от 31.07.2019 увеличен уставной капитал до 15000 рублей, произведено перераспределение долей в Обществе, в состав Общества на основании заявления принят СМТ Информационная группа (страна происхождения Сейшельские острова, регистрационный номер 399689, дата регистрации – 30.10.2018), о чем 07.08.2019 в Единый государственный реестр юридических лиц в отношении ООО «Патриот А» внесена запись в сведения об участниках/учредителях.

На основании заявления ФИО4 о недостоверности сведений о ЮЛ, 6 ноября 2020 в ЕГРЮЛ Межрайонной ИФНС № 16 по Новосибирской области внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице, 16.09.2020 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Числящаяся в ЕГРЮЛ руководителем ФИО4 вызвана повесткой № 398 от 29.07.2019 на допрос в налоговый орган на 05.08.2019, на допрос явилась.

В ходе допроса ФИО4 (протокол допроса свидетеля №125 от 05.08.2019 – приложение № 24 к акту налоговой проверки № 1891) сообщила следующее, что с момента организации ООО «Патриот А» является единственным учредителем и руководителем. Юридический адрес и фактический адрес осуществления деятельности ООО «Патриот А» является <...>. Данное помещение является жилым, собственником помещения является ФИО9. ООО "Патриот А" зарегистрировано по данному адресу на основании договора аренды. Ни трудовых, ни производственных ресурсов у ООО "Патриот А" не имеется. Для осуществления деятельности ООО "Патриот А" имеется ноутбук и сотовый телефон. ООО "Патриот А" осуществляет деятельность интернет-магазина. Собственного сайта компания не имеет, вся информация о деятельности ООО "Патриот А" располагается на личных страницах в соцсетях, а также в виде рассылки коммерческих предложений. Поиск покупателей осуществлялся на основании разосланных коммерческих предложений по организациям. Подбор поставщиков осуществлялся через интернет по оптимальным условиям закупа (цена, доставка и т.д.). Заявки от покупателей поступали посредством электронной почты, телефонных звонков и сообщений. Далее в соответствии с заявками происходит подбор поставщиков, обсуждаются условия доставки и оплаты. Доставка товара осуществлялась за счет ООО "Патриот А" либо услугами транспортных компаний, либо услугами лиц, оказывающих перевозку грузов. Оплата осуществлялась либо по 100% предоплате, либо после получения товара. Доставка товара осуществлялась сразу непосредственно от продавца до конечного потребителя. Расчет с покупателями осуществлялся либо предоплатой либо после получения товара. Основным поставщиком запчастей в указанный период являлось ООО "Спецтехника". Организация ООО "Строители Дорог Сибири" является основным покупателем ООО "Патриот А". Общение по вопросам поставок происходит в основном с механиками, фамилии назвать не может. Также знаком руководитель, главный бухгалтер. С ООО "Строители Дорог Сибири" в указанный период заключались договоры купли-продажи запчастей, а также договоры на оказание услуг уполномоченной бухгалтерии (предоставление налоговой и бухгалтерской отчетности). Договоры направлялись на территорию ООО "Строители Дорог Сибири" с представителем данной компании, затем договор возвращался с подписью. Счета-фактуры, товарно-транспортные накладные отправлялись по почте в адрес организации-покупателя и также получали документы по почте на юридический адрес. Перед тем как создать ООО «Патриот А» был осуществлён мониторинг рынка запчастей на территории г. Куйбышева и г. Барабинска. Предложения о поставке запчастей для специальной техники практически отсутствовали на рынке. После этого осуществлялся поиск покупателей для поставки запчастей на спецтехнику. В ряд организаций было направлено предложение о сотрудничестве, ООО "Строители Дорог Сибири" направили в ответ согласие. Одновременно было разослано предложение об оказании бухгалтерских услуг. Ряд компаний заинтересовала данная деятельность. С октября 2018 года ООО «Патриот А» прекратило деятельность по поставке запчастей, в связи с отсутствием возможностей.

Из материалов проверки следует, что ФИО4 учредитель и руководитель ООО «Патриот А» одновременно является родной сестрой ФИО8, главного бухгалтера ООО «СтройДорСиб».

В рамках ст. 93 НК РФ у ООО «Строители дорог Сибири» истребованы документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Патриот А» за 2016 - 2018 г. (Требование № 517 от 16.07.2019, № 1061 от 20.12.2019): договор поставки; товаросопроводительные документы, документы, подтверждающие оприходование товара на склад и отпуск товара со склада. Также согласно Требования № 1061 от 20.12.2019 были истребованы Заявки на поставку материалов (зап. частей), направленные в ООО «Патриот А».

В ответ на требование налогоплательщик сообщил, что заявки на поставку материалов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 письменно не составлялись. Об отсутствии письменных заявок также сообщает и директор ООО «СтройДорСиб» ФИО10

Налогоплательщиком по сделкам с ООО «Патриот А» представлены: - договор поставки № 1 от 15.06.2016; - счета–фактуры, товарные накладные за 2-4 кв. 2016 года, 1-4 кв. 2017,2018 на общую сумму 28 128 747 руб. (в т.ч. НДС (18%) 4 290 977 руб.); - приходные ордера (оприходование ТМЦ на склад); - заборные карты на выдачу запчастей со склада.

Как следует из представленных документов между ООО «Строители дорог Сибири» в лице директора ФИО10 и ООО «Патриот А» в лице директора ФИО4 заключен договор № 1 от 15.06.2016 (далее по тексту – Договор поставки).

В соответствии с договором № 1 от 15.06.2016 ООО «Патриот А» (Поставщик) обязуется передать Покупателю запасные части (далее – Товар) к автотранспортным средствам, а Покупатель – принять товар по количеству, качеству и ассортименту, в соответствии с товарной накладной и своевременно производить оплату за полученный товар (пункт 1.1. Договора). Поставка каждой партии Товара осуществляется на основании заявок, согласованных сторонами до начала поставки (пункт 1.2.).

Право собственности на товар переходит от Поставщика к покупателю в момент его фактической приемки Покупателем (пункт 1.3 Договора). Цена товара устанавливается в соответствии с прайс-листом Поставщика, действующего на момент согласования заказа (пункт 2.1). В пункте 3.4 Договора указано, что товаросопроводительные документы предоставляются с товаром. Срок действия договора (пункт 6.1) – договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует до 31 декабря 2016 года. В случае, если ни одна из сторон, по Договору за 10 дней до истечения срока действия не заявит о его прекращении, договор считается пролонгированным на следующий календарный год (пункт 6.2. Договора).

Как следует из документов, в рамках указанного договора, Товар поставлялся в период с 15.06.2016 по 31.10.2018. При заключении договора стороны не определили (не детализировали) порядок (выборка со склада, доставка до склада Покупателя и т.п.), сроки поставки Товара, распределение расходов, связанных с доставкой Товара.

В соответствии с пунктом 4 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ) условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней.

При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой. По общему правилу в силу пункта 1 статьи 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренном договором поставки, и на определенных в договоре условиях. Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (пункт 1 статьи 516 ГК РФ).

Договор поставки с проверяемым налогоплательщиком заключен уже непосредственно в день создания ООО «Патриот А» (15.06.2016), т.е. на момент заключения договора контрагент еще не обладал деловой репутацией, не зарекомендовал себя в качестве надежного поставщика. Оформление сделки с таким поставщиком на крупную сумму (28 млн. руб.) не может отвечать интересам Покупателя.

Основным и практически единственным покупателем ООО «Патриот А» в период 2016-2018 г.г. являлось ООО «СтроиДорСиб». Суммы по сделкам с ООО «СтроиДорСиб» составляют от 99,9 до 100% от всего объема полученной выручки: в 2016 году – 100 %, в 2017г. – 99,9 %, 2018 году – 99,9 %. Во исполнение договора № 1 от 15.06.2016 налогоплательщиком представлены товарные накладные и счета - фактуры на общую сумму 28 128 747 руб. (в т.ч. НДС (18%) 4 290 977 руб.).

В ходе проведения контрольных мероприятий в соответствии со статьей 93.1 НК РФ истребованы документы у контрагентов ООО «Патриот А» - ООО «Альфа-металл-комплект» ИНН <***>, ООО «Русское поле Новосибирск»» ИНН <***>, ООО «Новосиб-Шина» ИНН <***>, ООО «АТВ - Групп» ИНН <***>, ООО «АвтоЭлемент» ИНН <***>, «АРТЭК» ИНН <***>, ООО «КАМАЗИК» ИНН <***>, ООО ПКП «Спецтехника» ИНН <***>, ООО «Мастер Масел» ИНН<***>.

ООО «Альфа-металл-комплект» (ИНН<***>) зарегистрировано 16.06.2014, расположено по юридическому адресу: 630024 <...>.

Основным видом деятельности является «Торговля оптовая прочими бытовыми товарами» (ОКВЭД 46.49), находится на общей системе налогообложения. По правоотношениям с ООО «Патриот А» указанная организация представила документы счета–фактуры, товарные накладные, доверенности на получение товара от ООО «Патриот А» (документы представлены на основании поручения об истребовании документов (информации) № 495 от 14.08.2019) (приложение № 8 к акту налоговой проверки № 1891) В соответствии с представленными счетами–фактурами и товарными накладными № 102 от 12.08.2016, 103 от 15.08.2016, 234 от 04.08.2017, ООО «Патриот А» значится покупателем и грузополучателем.

Товар от ООО Альфа-металл-комплект» получен согласно доверенности №14 от 11.08.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО11. В товарных накладных № 102 от 12.08.2016, № 103 от 15.08.2016 в графе «груз принял» стоит подпись ФИО11 По доверенности № 14 от 03.08.2017, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО12, получен товар от поставщика, оформлена товарная накладная № 234 от 04.08.2017, согласно которой груз принят ФИО13 ФИО11 и ФИО12 в проверяемом периоде являлись работниками ООО «СтройДорСиб». Наличие гражданско-правовых и (или) трудовых отношений между указанными лицами с ООО «Патриот А» материалами проверки не установлено.

ООО «Русское поле Новосибирск» (ИНН <***>) зарегистрировано 12.12.2014, расположено по юридическому адресу: 630520 Новосибирская область, г. Новосибирский район, с. Верх-Тула, переулок новый дом 2Б.

Основным видом деятельности является Торговля оптовая машинами, оборудованием и инструментами для сельского хозяйства (ОКВЭД 46.61), находится на общей системе налогообложения.

По правоотношениям с ООО «Патриот А» указанная организация представила документы – УПД, доверенности на получение товара от имени ООО «Патриот А» (документы представлены на основании поручения об истребовании документов (информации) № 492 от 14.08.2019) (приложение № 11 к акту налоговой проверки № 1891). Из документов представленных следует: грузоотправитель ООО «Русское поле Новосибирск», адрес 630052 <...>, грузополучатель ООО «Патриот А», адрес <...>, по доверенности №3 от 28.06.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» на имя ФИО14, 28.06.2016 получен товар от поставщика, оформлен УПД № 1880 от 28.06.2016, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО14; по доверенности №9 от 18.07.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» на имя ФИО15, получен товар по УПД № 2133 от 19.07.2016, в соответствии с которой получение груза заверено подписью ФИО15; по доверенности №7 от 08.07.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» на имя ФИО14, 11.07.2016 получен товар от поставщика.

Операция оформлена УПД № 2036 от 11.07.2016, в котором в графе «груз принял» стоит подпись ФИО14; по доверенности №4 от 15.03.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» на имя ФИО16, получен груз по УПД № 701 от 16.03.2016, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО16; по доверенности №17 от 04.10.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО11, 05.10.2016 получен товар по УПД № 3014, 3015 от 05.10.2016, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО11; по доверенности № 22 от 16.10.2017, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО17, получен товар по УПД № 3136 от 17.10.2017, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО17; Лица, которым выдавались доверенности от имени ООО «Патриот А» (ФИО12, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17) в проверяемый период являлись работниками ООО «СтройДорСиб».

Наличие гражданско-правовых и (или) трудовых отношений между указанными лицами с ООО «Патриот А» материалами проверки не установлено.

Из материалов проверки следует, что между ООО «Строители дорог Сибири» и ООО «Русское поле Новосибирск» напрямую (без участия ООО «Патриот А») заключен договор на поставку запчастей №РПН/т-100 от 08.07.2016. Документы, представлены ООО «Русское поле Новосибирск» на основании поручения об истребовании документов (информации) № 1338 от 07.12.2020) (приложение № 21 к акту налоговой проверки № 1891).

В рамках указанного договора ООО «Русское поле Новосибирск» осуществило поставку товара в адрес ООО «СтройДорСиб», что подтверждается УПД № 375 от 14.06.2018; УПД № 2460 от 12.08.2016 товар получен по доверенности №178 от 11.08.2016 ФИО18; УПД № 1072 от 08.05.2018 товар по доверенности № 99 от 07.05.2018 получен ФИО17, грузоотправитель товара ООО «Русское поле Новосибирск», 630052 <...>, грузополучатель ООО «Строители дорог Сибири», <...>. Не смотря на наличие заключенного договора с ООО «Русское поле Новосибирск», ООО «СтройДорСиб» приобретало необходимый товар через ООО «Патриот А».

При этом, обстоятельства совершения поставки по операциям между ООО «СтройДорСиб» и ООО «Русское поле Новосибирск», а также между ООО «Патриот А» и ООО «Русское поле Новосибирск» не отличались: и в том, и в другом случае доставка осуществлялась за счет проверяемого налогоплательщика и силами его работников (непосредственно работники ООО «СтройДорСиб» осуществляли выборку Товара со склада Поставщика).

При этом, материалами проверки не установлено, что ООО «СтройДорСиб» выставляло в адрес ООО «Патриот А» счета на услуги по доставке груза, предъявляло претензии, а ООО «Патриот А», в свою очередь, производило оплату таких услуг, либо увеличивало кредиторскую задолженность перед ООО «СтройДорСиб». Кроме того, при приобретении Товара по цепочке ООО «Русское поле Новосибирск»>ООО «Патриот А»>ООО «СтройДорСиб» его стоимость увеличивалась на 30-50% по сравнению с приобретением аналогичного Товара напрямую в ООО «Русское Поле Новосибирск», что позволяло на расчетном счете ООО «Патриот А» аккумулировать более крупные денежные суммы для последующего обналичивания, а ООО «СтройДорСиб» увеличить размер налоговых вычетов по НДС (Таблица расчета наценки – приложение № 38 к акту налоговой проверки).

ООО «Новосиб-Шина» (ИНН <***>) зарегистрировано 19.02.2015 по юридическому адресу: 630024, <...>.

Основным видом деятельности является «Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов» (ОКВЭД 45.31.1), находится на общей системе налогообложения.

По взаимоотношениям с ООО «Патриот А» указанной организацией представлены документы – УПД, доверенности от имени ООО «Патриот А» (документы представлены на основании поручения об истребовании документов (информации) № 491 от 14.08.2019) (приложение № 9 к акту налоговой проверки № 1891). Из документов, представленных ООО «Новосиб-Шина» следует, что: грузоотправитель ООО «Новосиб-Шина», адрес <...>, грузополучатель ООО «Патриот А», адрес <...>, по доверенности № 1 от 16.06.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО14 на получение груза, получен товар по УПД № 1291 от 21.06.2016, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО14; по доверенности № 2 от 20.06.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО15, отгружен товар по УПД № 1323 от 21.06.2016, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО15; по доверенности № 4 от 28.06.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО14 на получение груза, отгружен товар по УПД № 1407, 1408 от 29.06.2016, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО14; по доверенности № 5 от 07.07.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО18, отгружен товар по УПД №1511 от 08.07.2016, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО18; по доверенности № 8 от 18.07.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО15, отгружен товар по УПД № 1602 от 19.07.2016, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО15; по доверенности № 11 от 28.07.2016, выданной ООО «Патриот А» ФИО11, отгружен товар по УПД № 1722 от 29.07.2016, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО11; по доверенности № 13 от 11.08.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО18, отгружен товар по УПД № 1865 от 12.08.2016, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО18; по доверенности № 15 от 13.08.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО11, отгружен товар по УПД № 1985 от 24.08.2016, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО11; по доверенности № 16 от 12.09.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО11, отгружен товар по УПД № 2191 от 12.09.2016 , в графе «груз принял» стоит подпись ФИО11; по доверенности № 18 от 04.10.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО11, отгружен товар по УПД № 2444 от 05.10.2016, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО11; по доверенности № 19 от 11.10.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО19, отгружен товар по УПД № 2518 от 12.10.2016 в графе «груз принял» стоит подпись ФИО19; по доверенности № 21 от 07.11.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО20 на получение груза, отгружен товар по УПД №2813 от 08.11.2016, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО20; по доверенности № 22 от 21.11.2016, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО14 на получение груза, отгружен товар по УПД №2996 от 22.11.2016, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО14; по доверенности № 1 от 10.01.2017, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО18, отгружен товар по УПД № 19 от 11.01.2017, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО18; по доверенности №3 от 15.03.2017, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО16, отгружен товар по УПД № 423 от 16.03.2017, УПД № 423 от 16.03.2017, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО16; по доверенности № 5 от 31.03.2017, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО17 отгружен товар на основании УПД № 590 от 03.04.2017, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО17; по доверенности № 6 от 21.04.2017, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО15, отгружен товар на основании УПД № 790 от 24.04.2017, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО15; по доверенности №7 от 28.04.2017, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО15, отгружен товар на основании УПД № 868 от 05.05.2017, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО15; по доверенности № 8 от 15.05.2017, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО17, отгружен товар на основании УПД № 997 от 16.05.2017, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО17; по доверенности №9 от 18.05.2017, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО17, отгружен товар на основании УПД № 1049 от 19.05.2017, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО17; по доверенности №10 от 07.06.2017, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО17, отгружен товар на основании УПД №1236, 1237 от 08.06.2017, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО17; по доверенности №11 от 03.07.2017 выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО12, УПД № 1524 от 04.07.2017 УПД №1525 от 04.07.2017, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО12 по доверенности №12 от 02.08.2017, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО20, отгружен товар по УПД №1821,1822 от 03.08.2017, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО20; по доверенности №15 от 16.08.2017, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО17, отгружен товар на основании УПД № 1986 от 18.08.2017, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО17; по доверенности № 17 от 05.09.2017, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО16, отгружен товар по УПД № 2181 от 06.09.2017, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО16; по доверенности №21 от 12.10.2017, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО17, отгружен товар на основании УПД № 2589 от 13.10.2017, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО17; в УПД № 2493 от 05.10.2017 в графе «груз принял» стоит подпись ФИО17; по доверенности № 2 от 05.02.2018, выданной от имени ООО «Патриот А» ФИО21, отгружен товар по УПД № 160,161 от 06.02.2018, в графе «груз принял» подпись ФИО21 Лица, которым выдавались доверенности от имени ООО «Патриот А» (ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО11, ФИО19, ФИО20, ФИО21) в проверяемый период являлись работниками ООО «СтройДорСиб», что подтверждается справками 2-НДФЛ, представленными ООО «СтройДорСиб», расчетами по страховым взносам. Наличие гражданско-правовых и (или) трудовых отношений между указанными лицами с ООО «Патриот А» материалами проверки не установлено. В этот же период ООО «Строители дорог Сибири» регулярно приобретало товар непосредственно у ООО «Новосиб-Шина», без участия ООО «Патриот А» (документы представлены ООО «Новосиб-Шина» на основании поручения об истребовании документов (информации) № 1288 от 25.11.2020) (приложение № 16 к акту налоговой проверки): - УПД № 76 от 20.01.2016 в графе «груз принял» подпись ФИО18; - УПД № 632 от 13.04.2016 - в графе «груз принял» подпись ФИО15, по доверенности от 06.04.2016 №55; - УПД №1074 от 27.05.2016 - в графе «груз принял» подпись ФИО11, по доверенности от 06.04.2016 № 97 26.06.2016; - УПД № 2192 от 12.09.2016 - в графе «груз принял» подпись ФИО11, по доверенности от 12.09.2016 № 226; - УПД № 3170 от 26.12.2016 - в графе «груз принял» стоит подпись ФИО15, по доверенности от 26.12.2016 № 321; - УПД № 18 от 11.01.2017 - в графе «груз принял» стоит подпись ФИО18, по доверенности от 10.01.2017 № 5; - УПД № 71 от 19.01.2017- в графе «груз принял» стоит подпись ФИО16, по доверенности от 18.01.2017 № 19; - УПД № 283 от 16.03.2017 - в графе «груз принял» стоит подпись ФИО16, по доверенности от 18.02.2017 № 61; - УПД № 661 от 11.04.2017- в графе «груз принял» стоит подпись ФИО22 по доверенности от 10.04.2017 № 104; - УПД № 3251,3250 от 29.12.2017 - в графе «груз принял» стоит подпись ФИО23 по доверенности от 28.12.2017 № 470; - УПД № 42 от 16.01.2018 ,- УПД № 159 от 06.02.2018; - УПД №691 от 16.04.2018 - в графе «груз принял» стоит подпись ФИО24 по доверенности от 13.04.2018 № 68; - УПД № 764,765,766,767 от 20.04.2018; - УПД № 920 от 08.05.2018 - в графе «груз принял» стоит подпись ФИО23, по доверенности от 07.05.2018 № 100; - УПД №1390, 1400 от 25.06.2018, в графе «груз принял» стоит подпись ФИО20, по доверенности от 20.06.2018 № 143; - УПД № 1629 от 11.07.2018 в графе «груз принял» стоит подпись ФИО20, по доверенности от 10.07.2018 № 157; - УПД № 2451 от 31.08.2018; - УПД №2253, 2254, 2255, 2256 от 18.08.2018 - в графе «груз принял» стоит подпись ФИО20, по доверенности от 17.08.2018 № 180; - УПД № 2536, 2537, 2538 от 06.09.2018 - в графе «груз принял» стоит подпись ФИО20, по доверенности от 04.09.2018 № 196; - УПД № 2898 от 28.09.2018.

Налогоплательщик приобретал товар одного наименования у ООО «Новосиб-Шина» и у ООО «Патриот А», при этом у ООО «Патриот А» товар приобретался с наценкой от 30 до 70%.

Согласно УПД № 576 от 07.04.2016 ООО «СтройДорСиб» у ООО «Новосибирск Шина» приобрело с/шины 11.2-20 Ф-35 АШК стоимостью 4957,63 руб., а у ООО Патриот А» шины такого же наименования были приобретены по цене 6 389,83 руб. (ТН №4 от 19.08.2016), при том что ООО «Патриот А» приобрело эти шины по цене 4915,26 руб. (УПД №1511); автошины 11.00 R20 (320Р508) КАМА-310 НКШЗ были приобретены налогоплательщиком у ООО «Новосибирск - Шина» по цене 11822,04 руб. ( УПД № 2536 от 06.12.2018), аналогичные автошины у ООО Патриот А» приобретены по цене 17 923,73 руб. (ТН №2 от 28.02.2018), при том что ООО «Патриот А» приобрело эти шины по цене 11949,16 руб. (УПД №160 от 06.02.2018), то есть наценка на шины приобретаемые налогоплательщиком у ООО «Патриот А» составила 50 % (Таблица расчета наценки – приложение № 38 к акту налоговой проверки).

Обстоятельства совершения поставки по операциям между ООО «СтройДорСиб» и ООО «Новосиб-Шина», а также между ООО «Патриот А» и ООО «Новосиб-Шина» не отличались: и в том, и в другом случае доставка осуществлялась за счет проверяемого налогоплательщика и силами его работников (непосредственно работники ООО «СтройДорСиб» осуществляли выборку Товара со склада Поставщика).

При этом, материалами проверки не установлено, что ООО «СтройДорСиб» выставляло в адрес ООО «Патриот А» счета на услуги по доставке груза, предъявляло претензии, а ООО «Патриот А», в свою очередь, производило оплату таких услуг, либо увеличивало кредиторскую задолженность перед ООО «СтройДорСиб».

При приобретении Товар по цепочке ООО «Новосиб-Шина»>ООО «Патриот А»>ООО «СтройДорСиб» его стоимость увеличивалась на 30-70% по сравнению с приобретением аналогичного Товара напрямую в ООО «Новосиб-Шина», что позволяло на расчетном счете ООО «Патриот А» аккумулировать более крупные денежные суммы для последующего обналичивания, а ООО «СтройДорСиб» увеличить размер налоговых вычетов по НДС.

ООО «АвтоЭлемент» (ИНН <***>) зарегистрировано 18.02.2015 по юридическому адресу: 630052, <...>.

Основным видом деятельности являлось «Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов» (ОКВЭД 45.31.1). Организация находится на общей системе налогообложения.

По взаимоотношениям с ООО «Патриот А» указанная организация представила документы – УПД, доверенности от имени ООО «Патриот А» (документы представлены на основании поручения об истребовании документов (информации) № 494 от 14.08.2019) (приложение №10 к акту налоговой проверки).

Из документов следует: грузоотправитель ООО «АвтоЭлемент», адрес <...>, грузополучатель ООО «Патриот А», адрес <...>

Доверенность № 6, 10 от 18.07.2016, выдана от имени ООО «Патриот А» ФИО15 Товар отгружен на основании УПД № НА 1272 от 19.07.2016, в графе «груз принял» подпись ФИО15, который в проверяемый период являлся работником ООО «СтройДорСиб».

ООО «АТВ - Групп» (ИНН <***>) зарегистрировано 20.05.2011 по юридическому адресу: 630084 <...>, этаж 2, офис 9. Основным видом деятельности являлось «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД 46.90). Организация находится на общей системе налогообложения.

По взаимоотношениям с ООО «Патриот А» указанная организация представила товарные накладные и счета–фактуры (документы представлены на основании поручения об истребовании документов (информации) № 493 от 14.08.2019 (приложение №12 к акту налоговой проверки). В товарной накладной № 828 от 21.06.2016, как покупатель указан ООО «Патриот А», в графе «груз принял» стоит подпись главного механика ООО «СтройДорСиб» ФИО21, грузоотправитель ООО «АТВ - Групп», адрес <...>, грузополучатель ООО «Патриот А», адрес <...>.

ООО «АРТЭК» (ИНН <***>) зарегистрировано 05.02.2015 по юридическому адресу: 630084 <...>, этаж 2. Основным видом деятельности является «Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями» (ОКВЭД 45.31). Организация находится на общей системе налогообложения.

По взаимоотношениям с ООО «Патриот А» указанная организация представила товарные накладные и счета–фактуры (документы представлены на основании поручения об истребовании документов № 499 от 14.08.2019) (приложение №13 к акту налоговой проверки).

В товарных накладных, выписанных ООО «АРТЭК» в адрес ООО «Патриот А», в графе лицо, принявшее груз, указан механик ФИО21 (товарные накладные № 346 от 15.12.2016, 718 от 25.05.2017, 807 от 08.06.2017, 1072 от 20.07.2017, 1149 от 03.08.2017, 1425 от 14.09.2017, 1619 от 12.10.2017, 2037 от 14.12.2017), грузоотправитель ООО «АРТЭК», адрес <...>, грузополучатель ООО «Патриот А», адрес <...>.

ООО «КАМАЗИК» (ИНН <***>) зарегистрировано 11.12.2014 по юридическому адресу: 630027 <...>. Основным видом деятельности являлось «Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями» (ОКВЭД 45.3). Организация находится на общей системе налогообложения.

По взаимоотношениям с ООО «Патриот А» указанная организация представила товарные накладные и счета–фактуры (документы представлены на основании поручения об истребовании документов № 498 от 14.08.2019 (приложение № 14 к акту проверки).

В УПД № 357, 361 от 08.11.2016, указан грузоотправитель ООО «КАМАЗИК», адрес <...>, грузополучатель ООО «Патриот А», адрес <...>., в графе лицо, принявшее груз стоит подпись механик ФИО21 ООО «СтройДорСиб» в проверяемый период закупало напрямую у ООО «КАМАЗИК» запасные части к транспортным средствам, о чем свидетельствуют документы – УПД, доверенность (представлены на основании поручения об истребовании документов № 1293 от 25.11.2020 (приложение № 20 к акту проверки).

Согласно УПД № 5 от 14.01.2017 ООО «Строители дорог Сибири» приобрело у ООО «КАМАЗИК» турбокомпрессоры ткр 7с-6 (левый и правый) по цене 10 296,61 руб. за штуку. Аналогичный товар налогоплательщик приобретает у ООО «Патриот А» по цене 13474,58 руб. за штуку (товарная накладная № 8 от 21.11.2016). При этом, ООО «Патриот А» приобрело запчасть у ООО «КАМАЗИК» по цене 8983,05 руб. (УПД № 361 от 08.11.2016), то есть наценка составила 50 процентов.

Условия поставки свидетельствуют о том, что у ООО «СтройДорСиб» отсутствовали объективные препятствия для приобретения необходимых запасных частей, расходных материалов у ООО «КАМАЗИК» без участия ООО «Патриот А», при чем по более выгодной цене, что не может не отвечать коммерческим интересам организации. Также расходы по доставке нес налогоплательщик.

При этом, материалами проверки не установлено, что ООО «СтройДорСиб» выставляло в адрес ООО «Патриот А» счета на услуги по доставке груза, предъявляло претензии, а ООО «Патриот А», в свою очередь, производило оплату таких услуг, либо увеличивало кредиторскую задолженность перед ООО «СтройДорСиб».

Налогоплательщик приобретал товар одного наименования у ООО «Новосиб-Шина» и у ООО «Патриот А», при этом у ООО «Патриот А» товар приобретался с наценкой от 30 до 70%. Так, например, согласно УПД № 576 от 07.04.2016 ООО «СтройДорСиб» у ООО «Новосибирск Шина» приобрело с/шины 11.2-20 Ф-35 АШК стоимостью 4957,63 руб., а у ООО Патриот А» шины такого же наименования были приобретены по цене 6 389,83 руб. (ТН №4 от 19.08.2016), при том что ООО «Патриот А» приобрело эти шины по цене 4915,26 руб. (УПД №1511); автошины 11.00 R20 (320Р508) КАМА-310 НКШЗ приобретены налогоплательщиком у ООО «Новосибирск - Шина» по цене 11822,04 руб. ( УПД № 2536 от 06.12.2018), аналогичные автошины у ООО Патриот А» приобретены по цене 17 923,73 руб. (ТН №2 от 28.02.2018), при том что ООО «Патриот А» приобрело эти шины по цене 11949,16 руб. (УПД №160 от 06.02.2018), то есть наценка на шины приобретаемые налогоплательщиком у ООО «Патриот А» составила 50 % (Таблица расчета наценки – приложение № 38 к акту налоговой проверки).

Обстоятельства совершения поставки по операциям между ООО «СтройДорСиб» и ООО «Новосиб-Шина», а также между ООО «Патриот А» и ООО «Новосиб-Шина» не отличались: и в том, и в другом случае доставка осуществлялась за счет проверяемого налогоплательщика и силами его работников (непосредственно работники ООО «СтройДорСиб» осуществляли выборку Товара со склада Поставщика).

При этом, материалами проверки не установлено, что ООО «СтройДорСиб» выставляло в адрес ООО «Патриот А» счета на услуги по доставке груза, предъявляло претензии, а ООО «Патриот А», в свою очередь, производило оплату таких услуг, либо увеличивало кредиторскую задолженность перед ООО «СтройДорСиб». Кроме того, при приобретении Товар по цепочке ООО «Новосиб-Шина»>ООО «Патриот А»>ООО «СтройДорСиб» его стоимость увеличивалась на 30-70% по сравнению с приобретением аналогичного Товара напрямую в ООО «Новосиб-Шина», что позволяло на расчетном счете ООО «Патриот А» аккумулировать более крупные денежные суммы для последующего обналичивания, а ООО «СтройДорСиб» увеличить размер налоговых вычетов по НДС.

ООО «Мастер Масел» (ИНН <***>) зарегистрировано 30.08.2018 по юридическому адресу: 630027 <...>. Основным видом деятельности являлось «Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями» (ОКВЭД 45.3). Организация находится на общей системе налогообложения.

По взаимоотношениям с ООО «Патриот А» указанная организация представила товарные накладные и счета–фактуры (№23 от 04.10.2018)(документы представлены на основании поручения об истребовании документов № 1290 от 25.11.2020 (приложение № 17 к акту проверки). ООО «Строители дорог Сибири» покупало у ООО «Мастер Масел» масла, литол, тосол (товарные накладные № 290 от 15.11.2018, 381 от 29.11.2018, 480 от 13.12.2018, 570 от 27.12.2018).

Так, согласно товарной накладной № 290 от 15.11.2018 Общество приобрело тосол А – 40М в упаковке по 10 кг., в количестве 10 шт. по цене за шт. 453,39 руб. Аналогичный товар налогоплательщик приобретает и у ООО «Патриот А» по цене 734,75 руб. за штуку (товарная накладная № 11 от 31.10.2018), причем ООО «Патриот А» приобрело у ООО «Мастер масел» этот товар по цене 432,20 руб., то есть наценка составила 40 процентов (приложение № 38 к акту налоговой проверки).

В соответствии со статьей 90 НК РФ был допрошен директор ООО «Мастер Масел» ФИО25 (протокол допроса свидетеля № 145 от 25.09.2020, приложение № 23 к акту налоговой проверки). Свидетель сообщил, что организация ООО «Патриот А» ему известна, одна из организаций, которая относится к ООО «СтройДорСиб». Со слов ФИО25 представители ООО «Патриот А» те же самые, что и у ООО «Строители дорог Сибири». Товар со стороны ООО «Патриот А» принимал механик Роман. Таким образом, свидетель ассоциирует ООО «Патриот А» с деятельностью проверяемого налогоплательщика.

В товарных накладных, выписанных ООО «Мастер Масел» в адрес ООО «Строители дорог Сибири» (№ 290 от 15.11.2018, 381 от 29.11.2018, 480 от 13.12.2018, 570 от 27.12.2018) от имени покупателя товар принимает ФИО26, сотрудник ООО «Строители дорог Сибири». Таким образом, ООО «Патриот А» не участвовало в поставке товара, а документы (счета–фактуры, товарные накладные) в адрес налогоплательщика составлялись формально.

Физические лица, указанные в документах ООО «Патриот А» - ФИО11, ФИО12 ФИО16, ФИО17, ФИО21, ФИО20, ФИО14, ФИО15, ФИО26, ФИО18, ФИО19, ФИО24, в период 2016-2018 гг. являлись работниками ООО «Строители дорог Сибири» - налогоплательщик представил справки о доходах и суммах налога на данных лиц. Кроме того, указанные физические лица не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, сведения о доходах указанных лиц за 2016-2018 гг. от иных источников, кроме ООО «СтроиДорСиб» отсутствуют.

О доставке запчастей налогоплательщиком свидетельствуют путевые листы, выписанные ООО «Строители дорог Сибири» водителям на осуществление рейсов по транспортировке грузов.

При совершении поставок по цепочке непосредственный поставщик> ООО «Патриот А» > ООО «СтройДорСиб» принимали участие исключительно транспортные средства (УАЗ 390995 гос. номер <***>, КАМАЗ 355111 гос. номер Р795 РМ, КАМАЗ 6460 гос. номер Е298 154, КАМАЗ 55111 гос. номер Н397 ЕХ, КАМАЗ 69211 гос. номер Р795 РМ, УАЗ 390945 гос. номер <***>, УАЗ 390945 гос. номер <***>), принадлежащие на праве собственности ООО «Строители дорог Сибири». Указанное обстоятельство свидетельствует о несении расходов на доставку товара от имении ООО «Патриот А» проверяемым налогоплательщиком самостоятельно. При этом, какое-либо фактическое участие в поставке товара непосредственно ООО «Патриот А» материалами проверки не подтверждается.

В соответствии со статьей 93 НК РФ налогоплательщиком по требованию № 1376 от 25.11.2020 по взаимоотношениям с ООО «РАТЭК» представлены транспортные накладные, счета-фактуры, счета, акты.

Из представленных документов следует, что движение товара по цепочке ООО «Новосиб -Шина», ООО «АВД»>ООО «Патриот А»>ООО «СтройДорСиб» осуществлялась транспортной компанией за счет ООО «Строители дорог Сибири». Так, в транспортных накладных № Кбш 10022076810 от 05.04.2018, № Кбш 10022014638 от 24.01.2018, Кбш 10022014629 от 24.01.2018 грузоперевозчиком указан ООО «РАТЭК», отправитель груза - ООО «Новосиб-Шина», ООО «АВД», грузополучателем является ООО «Строители дорог Сибири», в транспортных накладных указаны следующие номера сопроводительных документов: 573, 41, 42, 3.

Указанный реквизит соответствует сопроводительным документам, в которых покупателем значится ООО «Патриот А»: № 573 от 03.04.2018, УПД № 41 от 16.01.2018, № 42 от 16.01.2018 выписаны ООО «Новосиб-Шина» в адрес ООО «Патриот А» на реализацию автошин, УПД № 3 от 19.01.2018 выставлен ООО «АВД» в адрес ООО «Патриот А». При этом, Заказчиком транспортных услуг является ООО «Строители дорог Сибири» о данном факте свидетельствуют транспортные накладные № Кбш 10022076810 от 05.04.2018, № Кбш 10022014638 от 24.01.2018, Кбш 10022014629 от 24.01.2018.

ООО ПКП «Спецтехника» (ИНН <***>) зарегистрировано 28.04.2015 по юридическому адресу: 454000 <...>. Основным видом деятельности являлось «Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием» (ОКВЭД 46.69). Организация находится на общей системе налогообложения.

ООО «Строители дорог Сибири» в период 2016-2017г.г. закупало у ООО ПКП «Спецтехника» запасные части (распределитель Р 80 3/1444, гидроусилитель тормоза, насос дозатор, вал-редуктора и т.п.) на основании договора № 011 от 01.05.2015.

Предметом указанного договора является поставка продукции отдельными партиями. Пунктом 2.3 договора предусмотрено, что транспортные расходы по доставке продукции, понесенные Поставщиком, оплачиваются Покупателем дополнительно, в течение 5 (пяти) дней с момента исполнения Поставщиком своих обязательств по поставке продукции, на основании выставленных актов оказанных услуг, счетов-фактур или УПД. Пунктом 3.3 договора предусмотрено, что поставщик считается исполнившим свои обязательства по поставке продукции с момента: - передачи продукции перевозчику на станции (пункте) отправления (при доставке продукции железнодорожным, автомобильным транспортом), который подтверждается датой на штемпеле квитанции о приеме груза к перевозке или датой товарно-транспортной накладной. - передачи продукции в распоряжение Покупателя (при выборке продукции либо поставке автотранспортом поставщика, который подтверждается подписью товарной или товарнотранспортной накладной или УПД представителем покупателя. Пунктом 8.1 указанного договора стороны определили срок действия договора до 31.12.2015, при этом, пунктом 8.5 предусмотрена возможность пролонгации в случае отсутствия заявления одной из сторон о прекращении договора.

Согласно материалам проверки поставки в адрес ООО «СтройДорСиб» в рамках договора № 011 от 01.05.2015 осуществлялись в период 2016-2018г.г. При наличии устойчивых деловых отношений между проверяемым налогоплательщиком и ООО ПКП «Спецтехника» между указанной организацией и ООО «Патриот А» 20 июня 2016 года (на пятый день после создания) оформляется договор № 007 на аналогичных условиях. В результате исследования стоимости продукции при приобретении ее у ООО ПКП «Спецтехника» и стоимости при перепродаже в адрес ООО «СтройДорСиб» установлено, что ООО «Патриот А» в 2016-2018г.г. закупало запасные части у ООО «ПКП «Спецтехника» и продавало ООО «Строители дорог Сибири» с наценкой от 30 до 70% Расчета суммы наценки – приложение № 38 к акту налоговой проверки.

Принимая во внимание условие договора о доставке продукции железнодорожным транспортом, автотранспортом Поставщика, либо автотранспортом Покупателя, при том что, транспортные расходы, понесенные Поставщиком подлежат оплате Покупателем (пункты 2.3, 3.2 Договора), при взаимоотношениях с ООО ПКП «Спецтехника» расходы по доставке возлагаются на ООО «Патриот А».

Как следует из расчетного счета ОО «Патриот А», данных книги покупок ООО «Патриот А», указанная организация не производила расчеты, связанные с оказанием транспортных услуг, аренды транспортных средств, кроме того, в адрес ООО ПКП «Спецтехника» перечислялись денежные средства исключительно за продукцию. Следовательно, ООО «Патриот А» не несло расходы по доставке, что не соответствует условиям договора. То есть, фактически поставка совершалась напрямую в адрес ООО «СтройДорСиб», включение в цепочку ООО «Патриот А» и оформление документов от имени ООО «Патриот А» является формальным.

Согласно данным расчетного счета налогоплательщика в адрес ООО «РАТЭК» перечислялись денежные средства с назначением платежа « за перевозку груза либо за услуги по организации перевозки груза».

Таким образом, при движении товара от ООО ПКП «Спецтехника», ООО «Строители дорог Сибири» оплачивало счета выставленные ООО «РАТЭК» за оказанные транспортные услуги. За период 2016-2018 гг. ООО «Строители дорог Сибири» произвело оплату транспортным организациям в общей сумме 240070 руб. (выписка с расчётного счета ООО «Строители дорог Сибири»). Договором № 1 от 15.06.2016, заключенным ООО «Строители дорог Сибири» с ООО «Патриот А», условия по доставке Товара не определены.

Фактически доставка товара в рамках взаимоотношений с ООО «Патриот А» осуществлялась напрямую от организаций–поставщиков в адрес ООО «СтройДорСиб» силами самого налогоплательщика (доставка собственными транспортными средствами с участием работников), либо за счет налогоплательщика (привлечение транспортной компании).

В рамках проверки не установлено, что ООО «Патриот А» заключало договор на оказание транспортных услуг с ООО «СтройДорСиб». В ходе допроса при ответе на вопрос 15 (протокол допроса от 28.12.2020 №276) директор ООО «СтройДорСиб» ФИО10 указал, что договор на оказание транспортных услуг с ООО «Патриот А» не заключался. О том, что договор на оказание транспортных услуг на доставку ТМЦ, приобретенных у ООО «Патриот А» в ООО «Строители дорог Сибири» не заключался сообщает также главный бухгалтер ФИО8 - протокол допроса свидетеля № 270 от 25.12.2020 (Приложение №31 к акту налоговой проверки).

Таким образом, отсутствуют основания для оказания ООО «Строители дорог Сибири» услуг по доставке товара в интересах ООО «Патриот А», в книгах продаж ООО «Строители дорог Сибири» отсутствуют операции, связанные с транспортировкой в адрес ООО «Патриот А», перечислений в адрес налогоплательщика за транспортные услуги ООО «Патриот А» не производило.

ООО «Патриот А» в период 2016-2018г.г. заключало договоры с организациями поставщиками ООО «Строители дорог Сибири», то есть поставщики налогоплательщика одновременно являлись поставщиками ООО «Патриот А». В ходе проверки установлено совпадение по восьми поставщикам.

Налогоплательщик приобретал запчасти у организаций поставщиков (ООО Альфа-металл-комплект» ИНН <***>, ООО «Русское поле Новосибирск»» ИНН <***>, ООО «Новосиб -Шина» ИНН <***>, ООО «АвтоЭлемент» ИНН <***>, «АРТЭК» ИНН <***> ООО «КАМАЗИК» ИНН <***> , ООО ПКП «Спецтехника» ИНН <***>, ООО «Мастер Масел» ИНН <***>), и в тоже время покупал запчасти того же наименования через ООО «Патриот А», хотя имел реальную возможность приобрести необходимую продукцию напрямую у перечисленных организаций по более низкой цене, так как договоры с этими организациями были заключены, деловые связи были налажены.

Таким образом, налогоплательщик на протяжении 2016-2018г.г. взаимодействовал с ООО «Патриот А» на менее выгодных условиях (учитывая расходы по доставке, наценку на Товар), нежели, если бы взаимодействовал с поставщиками напрямую. Роль ООО «Патриот А» в данных сделках заключалась лишь в формальном составлении документов – счетов-фактур, товарных накладных, реальную деятельность организация не вела.

В результате таких операций налогоплательщик занизил суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, за счет увеличения расходов и налоговых вычетов по НДС. Кроме того, затраты в виде наценки не отвечают признаку экономической обоснованности операций.

Указанные обстоятельства также установлены Приговором Куйбышевского районного суда от 21.12.2022г.

ООО «Строители дорог Сибири» осуществляло доставку закупленных запасных частей на собственном транспорте от поставщиков, с которыми заключало договоры и также осуществляло доставку запчастей по договорам, заключенным ООО «Патриот А» с этими же организациями.

В ходе выездной налоговой проверки допрошены работники ООО «Строители дорог Сибири», чьи фамилии, имена, отчества указаны в документах (доверенностях, УПД, товарных накладных), составленных от имени ООО «Патриот А». Так, водители ООО «СтройДорСиб» – ФИО18. ФИО12 , ФИО14, ФИО17, ФИО11, ФИО15 подтвердили, что осуществляли доставку запасных частей для ООО «Строители дорог Сибири» согласно выданным доверенностям и путевым листам. Груз доставляли на склад предприятия. Кроме того, свидетели сообщили, что все доверенности получали в бухгалтерии ООО «СтройДорСиб», в том числе и доверенности выписанные от имени ООО «Патриот А», выдавала доверенности главный бухгалтер ФИО8 Организация ООО «Патриот А» им не знакома, либо знакома из документов (доверенностей, товарных накладных), свидетели полагали, что груз перевозили для ООО «СтройДорСиб», где работали и получали зарплату.

Полученные показания в своей совокупности свидетельствуют о том, что в Обществе был организован следующий порядок работы: работники (водители) подчинялись непосредственно механику ФИО21, от которого и получали поручения (задания) на выполнение работы. Доверенности на получение товара получали в бухгалтерии, выдавала главный бухгалтер ФИО8, путевые листы выписывал диспетчер, выдавал механик, доставленный товар разгружался на складе, документы на перевозку сдавались механику или кладовщику, которые их передавали в бухгалтерию. Такой порядок работы был характерен для доставки груза независимо от его приобретения напрямую у поставщиков или через ООО «Патриот А». Из изложенного следует, что доставка осуществлялась самим налогоплательщиком, документы (УПД, товарные накладные), полученные водителями при погрузке запчастей со складов организаций – поставщиков, после доставки груза передавались работнику склад, а затем в бухгалтерию ООО «Строители дорог Сибири», в том числе и документы, выписанные в адрес ООО «Патриот А».

Из анализа показаний работников, в том числе и главного механика ФИО21 следует, что движение документов ООО «Патриот А» контролировала главный бухгалтер ООО «Строители дорог Сибири» ФИО8, она выдавала доверенности на получение груза от имени ООО «Патриот А», ей передавали товарные накладные, выписанные в адрес ООО «Патриот А». Товарные накладные, оформленные от имени ООО «Патриот А» главный механик подписывал в кабинете бухгалтерии ООО «СтройДорСиб» один раз в месяц. Причем 2018 году ФИО21 не занимал должность главного механика и, с его слов, не подписывал товарные накладные на получение товара от ООО «Патриот А», хотя в документах стоит подпись с расшифровкой ФИО21

Товарные накладные от ООО «Патриот А» оформлялись вне зависимости от поступления ТМЦ на склад ООО «СтройДорСиб», фактически запасные части на склад налогоплательщика принимали по УПД и товарным накладным, выписанным ООО Альфа-металл-комплект» ИНН <***>, ООО «Русское поле Новосибирск» ИНН <***>, ООО «Новосиб-Шина» ИНН <***>, ООО «АТВ-Групп» ИНН <***>, ООО «АвтоЭлемент» ИНН <***>, «АРТЭК» ИНН <***>, ООО «КАМАЗИК» ИНН <***>, ООО ПКП «Спецтехника» ИНН <***>.

По товарным накладным от ООО «Патриот А» товар не поступал на склад, товарные накладные оформлялись формально и подписывались механиком в кабинете главного бухгалтера ООО «Строители дорог Сибири».

Показания механика согласуются с показаниями водителей ООО «Строители дорог Сибири», которые сообщили, что доверенности получали у главного бухгалтера предприятия.

Показания ФИО21 подтверждаются показаниями ФИО27 (протокол допроса № 275 от 22.12.2020), которая сообщила, что работала в ООО «Строители дорог Сибири» диспетчером и кладовщиком. Как диспетчер выписывала путевые листы, обрабатывала их, делала списание ГСМ, составляла отчет по ГСМ, вела табель учета рабочего времени работников РММ.

Как кладовщик, вела приемку запчастей, организовывала разгрузку, складирование, выдачу запчастей, вела заборную карту, выдавала по требованию строительные материалы. Ее непосредственным начальником был главный механик. В 2016,2017г.г. механиком был ФИО21, в 2018 - ФИО15 Работником склада была одна, при необходимости на разгрузку привлекала водителей, механизаторов. На территории ООО «Строители дорог Сибири» находилось восемь складских помещений. В здании мастерской находились складские помещения запасных частей. О том, что приедет машина с ТМЦ сообщал механик. Принимала ТМЦ на основании товарных накладных, которые передавал водитель. Складской учет вела главный бухгалтер, она вела прием и списание ТМЦ. Главным бухгалтером была ФИО8 Организация ООО "Патриот А" не знакома, сотрудников этой организации не знает. По предъявленным товарным накладным от ООО «Патриот А» может сообщить, что точно не помнит принимала ли эти ТМЦ. Товарные накладные за 2016,2017г.г. подписаны механиком ФИО21, в 2018 году ФИО21 не работал механиком, и товарные накладные не мог подписывать. Не обращала внимание, что в товарных накладных, поступивших от поставщиков, покупателем указана организация ООО «Патриот А», думала, что груз поступил от поставщиков ООО "Строители дорог Сибири". Обычно при приемке ТМЦ на склад присутствовали водители предприятия либо водители организаций поставщиков. Организацию ООО "Патриот А" не знает, но в любом случае приемка запчастей осуществлялась по обычной схеме. Свидетель помнит, что принимала ТМЦ от ООО «АТВ–ГРУПП», ООО «КАМАЗИК», ООО «Мастер масел», ООО «АВД», ООО «Новосиб-Шина», ООО «АРТЭК», ООО ПКП «Спецтехника», приемка осуществлялась в обычном порядке. ТМЦ привозили водители ООО «СтройДорСиб», либо водители организаций поставщиков. Водители привозили груз, передавали товарные накладные, свидетель сверяла по товарным накладным поступившие материалы и передавала документы в бухгалтерию главному бухгалтеру ФИО8 для дальнейшей обработки. Приходные ордера составляла главный бухгалтер ФИО8, приходные ордера составлялись на основании товарных накладных. Приходные ордера подписывала в бухгалтерии в начале следующего месяца за отчетным месяцем.

Таким образом, ФИО27, работавшая кладовщиком в 2016-2018г.г. принимала на склад материалы по УПД и товарным накладным, в которых покупателем указано ООО «Патриот А» также как и материалы, ТМЦ, поступившие на склад от поставщиков ООО «Строители дорог Сибири», документы после приемки товара передавались главному бухгалтеру ФИО8 Кроме того, свидетель, указывая на знакомые наименования организаций-поставщиков, ООО «Патриот А» в качестве такового не обозначила.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в рамках статьи 90 НК РФ была допрошена ФИО8 (протокол допроса № 270 от 25.12.2020 – приложение № 31 к акту налоговой проверки), которая сообщила, что в 2016 - 2018г.г. работала главным бухгалтером в ООО "Строители дорог Сибири", уволилась 24 июля 2019 г. В её обязанности входило ведение бухгалтерского и налогового учета. Непосредственным начальником являлся директор ФИО10 Первичный складской учет вела кладовщик ФИО27, синтетический учет в 2016 г. ФИО28, в 2017-2018 вела свидетель. Приемка ТМЦ на склад осуществлялась кладовщиком ФИО27, в приемке запчастей мог принимать участие главный механик ФИО21, приемка велась на основании первичных документов (ТТН, накладной, товарной накладной, УПД). Первичные документы после приемки приносили в бухгалтерию. В 2016 году передавали документы бухгалтеру кассиру ФИО29, в 2017, 2018 документы передавали свидетелю. Документы вносили в программу 1С "Бухгалтерия» и оформляли приходные ордера в течение месяца. Приходные ордера подписывала кладовщик при составлении материального отчета, т.е. один раз в месяц. Поиском поставщиков для ООО «Строители дорог Сибири» занимался главный механик (запчастей), строительных материалов - прораб.

Механиком был ФИО21 На вопрос №8 протокола «Знакома ли Вам организация ООО «Патриот А» ИНН <***>? Поясните в связи с чем ООО «Патриот А» зарегистрировано по адресу вашей регистрации (<...> дом 7кв.1)?» свидетель сообщила: «Да, ООО "Патриот А" мне знакомо. Жилой дом <...> принадлежит моим родителям, я там не проживаю».

Также свидетель сообщила, что ФИО4, директор ООО «Патриот А» является её родной сестрой. ООО "Патриот А" осуществляло поставку запасных частей и оказывало услуги по предоставлению бухгалтерской и налоговой отчетности. До заключения договора с ООО "Патриот А" услуги по предоставлению налоговой и бухгалтерской отчетности оказывало ООО "ИНТЕЛКОМ".

На вопрос №15 Протокола «Как Вы можете пояснить тот факт, что ООО «Патриот А» ИНН <***> зарегистрировано в ЕГРЮЛ 15.06.2016 и договор о поставке запасных частей с ООО «Строители дорог Сибири» заключен 15 июня 2016 года?» свидетель сообщила, что по данному вопросу ничего не может пояснить, она не отслеживала, когда была зарегистрирована организация».

На вопрос №16 Протокола «Как Вы можете пояснить тот факт, что на транспорте ООО «Строители дорог Сибири» доставлялся товар, приобретенный ООО «Патриот А» у ООО «КАМАЗИК»; ООО «Мастер масел»; ООО «АВД; ООО «Новосибирск Шина»; ООО «АРТЭК»?» свидетель ответила: «Возможно, срочно надо было какие-то запчасти и ООО «Строители дорог Сибири» забирало попутно у этих организаций».

На вопрос №17 Протокола «Поясните, в связи с чем по договору, заключенному ООО «Строители дорог Сибири» с ООО «РАТЭК» оказывались услуги по доставке грузов для ООО «Патриот А» от ООО «Новосибирск-Шина», ООО ПКП «Спецтехника», ООО «АВД»? Каким образом ООО «Патриот А» компенсировало транспортные расходы ООО «Строители дорог Сибири»?» получен ответ следующего содержания: «По данному вопросу ничего пояснить не могу, мне не известно, какие грузы приходили от ООО "РАТЭК", я оплачивала только счета». Также свидетель сообщила, что договор на оказание транспортных услуг на доставку ТМЦ, приобретенных у ООО «Патриот А» в ООО «Строители дорог Сибири» не заключался. Свидетелю не известно кто оплачивал транспортные расходы по доставке запасных частей, приобретенных у ООО «Патриот А» в ООО «Строители дорог Сибири».

На вопрос № 21 Протокола о том, что водители ООО «Строители дорог Сибири» сообщили, что Вы передавали доверенности выписанные ООО «Патриот А» на получение товара от поставщиков, поясните от кого Вы получали доверенности? Кто выписывал доверенности от ООО «Патриот А»?, свидетель пояснила, что доверенности от ООО "Патриот А" не выдавала, их мог передать главный механик ФИО21 Выдавала доверенности водителям только от ООО "Строителей дорог Сибири".

На вопрос Протокола «Вам передавали товарные накладные и УПД, полученные от поставщиков ООО «Патриот А» (ООО «КАМАЗИК»; ООО «Мастер масел»; ООО «АВД; ООО «Новосибирск Шина»; ООО «АРТЭК», ООО ПКП «Спецтехника»)? Кто передавал? Поясните, кому Вы передавали эти документы?» свидетель сообщила: «Нет, мне не передавали документы, полученные от поставщиков ООО "Патриот А", скорее всего эти документы забирал главный механик ФИО21 и передавал в ООО «Патриот А». Также свидетель сообщила, что товарные накладные и счета-фактуры ООО "Патриот А" в 2016-2018 г.г. ей приносил главный механик ФИО21, документы были им подписаны. Он приносил два экземпляра, ставили печать, и экземпляр поставщика он забирал.

По поводу подписи в товарных накладных от ООО «Патриот А» в графе «Товар (груз) получил/ услуги результат работ, права принял» ФИО21, свидетель пояснила поставка товара была в течении месяца, а документы (счета-фактуры, товарные накладные) поступали от ООО "Патриот А" один раз в месяц, поэтому их подписывал механик ФИО21 Кладовщик скорее всего принимала по накладным, но точно не знает. В 2018 году ФИО21 продолжал выполнять, будучи водителем, обязанности механика и поэтому он подписывал товарные накладные от ООО "Патриот А", и передавал ей.

Свидетель проводила документы ООО "Патриот А" в бухгалтерском учете в 2016-2018г.г. Приходные ордера в 2017,2018г.г. выписывала, на основании товарных накладных. Подписывала приходные ордера кладовщик ФИО27, у нее же в подотчете числились запасные части и ТМЦ.

Показания главного бухгалтера относительно того, что ею не выдавались доверенности от ООО "Патриот А, опровергаются показаниями водителей ФИО18, ФИО12, ФИО14, ФИО17, ФИО11, механика ФИО21, которые сообщили, что получили доверенности в бухгалтерии предприятия от главного бухгалтера ФИО8 Так же следует отметить , что юридическим адресом ООО «Патриот А» (<...> дом 7кв.1) является адрес регистрации ФИО8

Жилой дом, где находится организация принадлежит на праве собственности ФИО9, которая является матерью ФИО8 Директор ООО «Патриот А» ФИО4 родная сестра главного бухгалтера ФИО8.

Таким образом, ООО «Патриот А» является взаимозависимым лицом к ООО «СтроиДорСиб» через главного бухгалтера ООО «СтроиДорСиб» ФИО8, которая приходится родной сестрой учредителю и директору ООО «Патриот А» ФИО4

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в названном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми.

Находясь в непосредственном подчинении руководителя ООО «СтройДорСиб» и одновременно в родственных связях с ФИО4, обладая полномочиями главного бухгалтера, ФИО8 имела возможность взаимодействовать непосредственно с руководителем ООО «СтройДорСиб» и, одновременно, с ФИО4, которая являлась руководителем ООО «Патриот А», совершать документооборот, между поставщиками и ООО «СтройДорСиб», в том числе и электронный.

Из проведенных допросов, а также анализа первичной документации установлено, что между налогоплательщиком и ООО «Патриот А» создан формальный документооборот.

Фактически доставка запчастей и других материалов осуществлялась на транспортных средствах, принадлежащих ООО «СтроиДорСиб» и с привлечением водителей, состоящих в штате ООО «СтроиДорСиб».

Между ООО «СтроиДорСиб» и ООО «Патриот А» отсутствуют расчеты по аренде транспортных средств или иным выплатам связанным с оказанием услуг по перевозке грузов. Товар приобретался по завышенной цене с целью увеличения расходов и вычетов по взаимоотношениям с ООО «Патриот А», которое включено в цепочку в том числе и для наращивания конечной стоимости товара.

Деятельность ООО «Патриот А» сводилась к созданию видимости осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности по купле-продаже товара и их номинальному участию при осуществлении хозяйственной операции.

Из анализа выписки банка по расчетному счету ООО «Патриот А», открытому в ПАО Сбербанк (Приложение № 35 к акту налоговой проверки) следует, что ООО «Патриот А» непосредственно после создания собственными денежными средствами не обладало, заемные средства не привлекались, расчеты с контрагентами производились исключительно только после поступления денежных средств от ООО «СтройДорСиб».

Так, ООО «Строители дорог Сибири» перечислены в адрес ООО «Патриот А» денежные средства в размере 28 162 558,20 руб., в том числе за 2016 год 6 611 995 руб., за 2017 год - 14 327 344,2 руб., за 2018 год - 7223259 руб., с назначением платежа: «по счету за запчасти в т.ч. НДС».

При анализе расчетного счета ООО «Патриот А», открытого в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» установлено, что поступления на счет данной организации за период с 15.06.2016 по 31.12.2018 всего составили 28 375 025 руб.

Денежные средства, оставшиеся после перечисления контрагентам ООО «Патриот А» снимались ФИО4 наличными деньгами. Всего в течение периода 2016-2018г.г. было снято денежных средств в сумме 7 809 000 руб. (в 2016 году - 1 315 000 руб., 2017 - 4 354 000 руб., 2018 – 2 140 000 руб.), в основании указывалось «SV Отражено по операции с картой Visa Business 4274440018934819. ФИО Держателя ФИО4. 2010 Выдача наличных. RUS KUYBYSHEV ATM» Так же с расчетного счета денежные средства перечислялись на счет ФИО4 ( № 40817810744000062612) как «расчеты с учредителем» в сумме 160 000 руб., и «подотчет» в сумме 260 000 руб.

Таким образом, можно сделать вывод, денежные средства не тратились на нужды организации, не направлялись на ее развитие, на расширение ассортимента товара, рекламу и т.п., что характерно для деятельности, а «обналичивались», выводились из коммерческого оборота.

Банковские выписки по счету ООО «Патриот А» свидетельствуют о транзитном характере движения денежных средств, отсутствии платежей, характерных для организации, ведущей реальную предпринимательскую деятельность (оплата коммунальных услуг, арендных платежей, услуг по хранению продукции и ее перевозке, выплаты по гражданско-правовым договорам и др.). Основным источником (более 99%) поступления денежных средств на расчетный счет ООО «Патриот А» были средства, полученные от налогоплательщика.

Со счета ООО «Патриот А» денежные средства в течение 1 - 2 дней частично направлялись на счета организаций-поставщиков запасных частей, а также снимались ФИО4 Между ООО «Строители дорог Сибири» и ООО «Патриот А» был создан формальный документооборот, имеющий целью наращивание цены товара и, соответственно, увеличение вычетов по НДС и затрат, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль, а также вывод денежных средств из оборота.

В рамках ст. 93.1 НК РФ направлены поручения об истребовании документов (информации) об IP-адресах у банковских организаций (ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ») требование № 22987 от 24.10.2019, в которых открыт расчетный счет ООО «Патриот А».

Согласно ответу банка, доверенности в банковском досье клиента отсутствуют, к счету № 40702810144050017500 выдана корпоративная карта № 4274440013386718 на имя ФИО4. ООО «Патриот А» заключен договор банковского счета 40702810144050017500 от 17.06.2016, пунктом 2.3.1 Дополнительного соглашения предусмотрено присоединение к «Условиям предоставления услуг с использованием системы «Сбербанк Бизнес онЛайн» ПАО Сбербанк юридическим лицам в порядке установленным законодательством РФ».

ООО «Патриот А» заполнено заявление о присоединении к Договору Конструктора при открытии расчетных счетов от 17.06.2016, в заявлении указаны контактные телефоны 7913060****, 7913477****. В прочих услугах указано подключение Корпоративной карты, номер телефона для отправки СМС (сообщений и голосовой почты) - 7913060****.

По организации дистанционного банковского обслуживания с использованием «Сбербанк Бизнес Онлайн», подключить услугу расчетно-кассовое обслуживание в валюте РФ, номер телефона контактных данных клиента по работе с системой - 7913060****.

В информационном листе от 17.06.2016 содержащем информацию о подключаемых пользователях к системе интернет-банк по заявлению № 8047/0607/000995 от 16.06.2016 указан номер телефона для отправки смс сообщения с одноразовым паролём и данными для аутентификации – <***>. Данный номер телефона <***>) указан, как контактный номер налогоплательщика ФИО8 в единых (упрощенных) налоговых декларациях за 2019, 2020г.г., предоставленных ФИО8 в налоговый орган, как индивидуальным предпринимателем.

В Заявлении о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, поданного в налоговый орган ФИО8, также указан номер контактного телефона <***>. Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что главный бухгалтер ООО «СтройДорСиб» имела доступ к системе интернет – банк и к корпоративной карте ООО «Патриот А».

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» в рамках ст. 93.1 НК РФ представило информацию об IP-адресах, с которых ООО «Патриот А» осуществляло электронные платежи через систему интернет – банк в период 2017, 2018г.г. Согласно полученным ответам установлено, что у ООО «Патриот А» и ООО «Строители дорог Сибири» совпадают IP – адреса, с которых осуществлялся выход в систему интернет – банк. Перечень IP-адресов, используемых ООО «Патриот А»,ООО «Строители дорог Сибири» прилагается – приложение № 22 к акту налоговой проверки. Совпадение IP-адресов данных организаций свидетельствует о том, что указанные организации осуществляли электронные платежи через систему "Клиент-Банк" с использованием одного провайдера и одного компьютера, расположенного по одному адресу.

Таким образом, главный бухгалтер ООО «СтройДорСиб» ФИО8, являясь должностным лицом ООО «СтройДорСиб», могла одновременно влиять на деятельность ООО «Патриот А», имела возможность контролировать движение денежных средств ООО «Патриот А», фактически осуществлять платежи и снимать денежные средства со счета. ООО «Патриот А» является взаимозависимым лицом к ООО «СтроиДорСиб» через главного бухгалтера ООО «СтроиДорСиб» ФИО8, которая приходится родной сестрой учредителю и директору ООО «Патриот А» ФИО4 Все выше перечисленные факты свидетельствуют о техническом характере деятельности ООО «Патриот А», целью функционирования которого являлось участия в схеме по выводу – «обналичиванию» денежных средств и создание формального документооборота для наращивания цены.

В нарушение пп. 2 пункта 2 ст.54.1 НК РФ пунктов 5, 6 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «Строители дорог Сибири» неправомерно включило в налоговые вычеты налог на добавленную стоимость, выделенный в счетах - фактурах, предъявленный ООО «Патриот А» в сумме - 4 290 978 руб. Счета - фактуры включены в книгу покупок в 2-4 квартале 2016, 1-4 кв. 2017, 2018г.г., и соответственно сумма вычета по НДС отражена в налоговых декларациях за 2-4 квартале 2016., 1-4кв. 2017, 2018г.г.

Пунктом 1 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с 21 главой НК РФ.

Совокупность фактов, установленных в ходе проверки и проведенных мероприятий налогового контроля, свидетельствует о том, что между ООО «Строители дорог Сибири» и ООО «Патриот А», отсутствовали правоотношения по поставке запасных частей.

Налогоплательщиком создан формальный документооборот с ООО «Патриот А», которое, якобы, осуществляло поставку запасных частей, в результате уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Налогоплательщик покупал запчасти не только напрямую у организаций поставщиков (ООО Альфа-металл-комплект» ИНН <***>, ООО «Русское поле Новосибирск»» ИНН <***>, ООО «Новосиб -Шина» ИНН <***>, ООО «АвтоЭлемент» ИНН <***>, «АРТЭК» ИНН <***> ООО «КАМАЗИК» ИНН <***> , ООО ПКП «Спецтехника» ИНН <***>), но и через ООО «Патриот А», хотя имел все возможности купить напрямую, так как договора с этими организациями были заключены. В нарушение п.2 ст.54.1 НК РФ покупка запчастей была осуществлена не у заявленного по документам ООО «СтройДорСиб» контрагента ООО «Патриот А», а у иных лиц, т.е. обязательство по сделке фактически было исполнено лицом, не являющимся стороной договора, заключенного между налогоплательщиком и ООО «Патриот А».

Ссылка заявителя на судебные акты, принятые в рамках дела № А45-6140/2020 судом отклоняется.

Решение суда в рамках указанного выше дела не опровергает выводы налогового органа, установленные в рамках проверки и не влияют на налогообложение спорных операций у заявителя.

При проведении проверки налоговым органом установлено, что Банковские выписки по счету ООО «Патриот А» свидетельствуют о транзитном характере движения денежных средств, отсутствии платежей, характерных для организации, ведущей реальную предпринимательскую деятельность (оплата коммунальных услуг, арендных платежей, услуг по хранению продукции и ее перевозке, выплаты по гражданско-правовым договорам и др.). Основным источником (более 99%) поступления денежных средств на расчетный счет ООО «Патриот А» были средства, полученные от налогоплательщика.

Со счета ООО «Патриот А» денежные средства в течение 1 - 2 дней частично направлялись на счета организаций-поставщиков запасных частей, а также снимались ФИО4 Между ООО «Строители дорог Сибири» и ООО «Патриот А» был создан формальный документооборот, имеющий целью наращивание цены товара и, соответственно, увеличение вычетов по НДС и затрат, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль, а также вывод денежных средств из оборота.

Судом в рамках дела №А45-6140/2020 правомерно установлено отсутствие неосновательного обогащения на стороне ООО «Патриот А» так как спорный товар поступил истцу на склад полностью, спора по объемам и видам товара нет. ООО «Строители Дорог Сибири» также подтвердило суду, что за товар другим лицам не оплачивал, а денежные средства перечислялись ответчику за товар по платежным поручениям.

Указанные обстоятельства не оспариваются и налоговым органом в решении, а доначисления налогов у заявителя связано с исключением наценки на товар.

В силу ч. 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.


Судья Е.А. Нахимович