Решение от 29 января 2020 г. по делу № А82-20161/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-20161/2019
г. Ярославль
29 января 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 22 января 2020 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Ландарь Е.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мухиной А.В.,

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области (ИНН <***> , ОГРН <***> )

об обязании произвести перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017,2018г., возвратить после перерасчета излишне взысканные страховые взносы, взыскании 24 482 руб. излишне уплаченного минимального налога

при участии:

от заявителя – ФИО1 по паспорту, ФИО2 по доверенности от 21.03.2014

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 16.01.2019, ФИО4 по доверенности от 30.01.2019.



установил:

индивидуальный предпринимателя ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области об обязании произвести перерасчет страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300000,00 руб. за 2017, 2018 годы, руководствуясь общим принципом определения дохода, исходя из извлеченной предпринимателем экономической выгоды, а так же произвести перерасчет пени; о возврате излишне взысканной суммы страховых взносов и пени: 71 569,92 руб. за 2017 год, 111 433,07 руб. за 2018 год и пени на общую сумму 323,04 руб. о возврате излишне уплаченной суммы минимального налога в размере 24482,00 руб.

По мнению заявителя, Инспекцией необоснованно доначислены страховые взносы исходя из заявленного предпринимателем дохода без учета осуществленных расходов. В подтверждение своей позиции заявитель ссылается на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016г. № 27-П.

В обоснование требования о обязании возвратить излишне уплаченный минимальный налог в размере 24 482 руб., указал, что трехлетний срок, установленный статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации пропущен по вине налогового органа, не известившего налогоплательщика в установленные сроки об имеющейся переплате.

Ответчик требования заявителя не признал, в отзыве на заявление от 21.01.2020 указал, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за спорные расчетные периоды для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы в этом случае при определении базы для исчисления страховых взносов не учитываются. Подход к определению базы для исчисления страховых взносов, учитывающий фактически произведенные расходы предпринимателя, применим только к предпринимателям, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Указанная позиция изложена в Письме ФНС России от 21.02.2018 г. №ГД-4-11/3541@ «Об определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения» (вместе с Письмом Минфина России от 12.02.2018 г. №03-15-07/8369). Также Инспекция указала, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. №27-П к спорным правоотношениям не может быть применено, так как предметом оценки являлись другие нормы законодательства о страховых взносах, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц (решение Верховного суда РФ от 08.06.2018 г. №АКПИ18-273), в порядке действующем до 01.01.2017г.

В отношении требования заявителя о возврате 24 482,00 руб. минимального налога Инспекция пояснила, что указанная сумма налога была уплачена ИП ФИО1 30.04.2015 г. за 2014 г., соответственно срок возврата указанного налога истек 30.04.2018, исходя из положений пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, о наличии имеющейся переплаты налогоплательщику было известно из акта совместной сверки расчетов за период с 01.01.2016 г. по 16.06.2016 г., направленного ему по ТКС 20.06.2016 г.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

ИП ФИО1 применяет упрощенную систему налогообложения и определяет базу для исчисления налога как доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно представленной Предпринимателем в Инспекцию налоговой декларации по УСН за 2017 год, заявителем получен доход в общей сумме 7 784 718 руб. и понесены расходы в сумме 7 156 992 руб. Таким образом, налоговая база для исчисления налога и страховых взносов равна 627 726 руб.

Сумма страховых взносов за 2017 г. в виде 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., уменьшенного на сумму расходов, составит при этом 3 277,26 руб.

Предпринимателем уплачены страховые взносы за 2017 г. в размере 26677,26 руб., в том числе 18.12.2017 - 23 400 руб. страховых взносов в фиксированном размере, 29.03.2018 – 3277,26 руб. страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб.

Не согласившись с расчетом налогоплательщика, Инспекция выставила требование от 13.07.2018 № 81014, которым предпринимателю предлагалось уплатить задолженность по страховым взносам за 2017 г. в размере 71 569,92 и пени в размере 155,66 руб. Указанная задолженность была списана со счета заявителя инкассовыми поручениями от 17.08.2018 № 43733 и № 43734.

За 2018 год заявителем получен доход в общей сумме 12 056 626 руб. и понесены расходы в сумме 11 143 307 руб. Таким образом, налоговая база для исчисления налога и страховых взносов равна 913 319 руб.

Сумма страховых взносов за 2018 г. в виде 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., уменьшенного на сумму расходов, составит при этом 6 133,19 руб.

Предпринимателем уплачены страховые взносы за 2018 г. в размере 32 678,19 руб., в том числе 26 545 руб. страховых взносов в фиксированном размере, 6133,19 руб. страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб.

Не согласившись с расчетом налогоплательщика, Инспекция выставила требование от 08.07.2019 № 24811, которым предпринимателю предлагалось уплатить задолженность по страховым взносам за 2018 г. в размере 111 588,26 и пени в размере 167,38 руб. Указанная задолженность была списана со счета заявителя инкассовыми поручениями от 09.08.2019 № 6647 и № 6648.

Таким образом, сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2017 г. составила 71 569,92 руб., за 2018 г. – 111 433,07 руб.

Оценивая представленные в материалы дела документы, суд исходит из следующего.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

После указанной даты порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: - для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Из материалов дела следует, что налоговым органом за 2017 – 2018 гг. страховые взносы предпринимателя на обязательное пенсионное страхование исчислены в порядке п.п. 1 п.1 ст. 430, пп.3 п.9 ст. 430 НК РФ. Налоговый орган полагает, что расходы предпринимателя, предусмотренные ст.346.16 НК РФ не подлежат учету, поскольку это не нормами налогового законодательства. Также налоговый орган указывает, что Налоговым кодексом РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ. Норм, распространяющих данные положения на предпринимателей, применяющих иные налоговые режимы, Налоговый кодекс РФ не содержит.

Доводы Инспекции отклонены судом по следующим основаниям.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П в целях решения вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

При этом в данном Постановлении № 27-П отмечено, что хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 5 февраля 2004 года N 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15 января 2009 года N 242-О-П).

Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация (как в деле заявителя), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статьи 35, часть 1).

В правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 г. №27-П отражено, что к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обоснованности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Верховный Суд РФ в пункте 27 Обзора судебной практики №3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Изменения в законодательстве (признание Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ) не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу ст. 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ решения Конституционного Суда Российской Федерации обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов 7 местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений.

Следовательно, правовая позиция Конституционного Суда РФ подлежит применению и к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доводы налогового органа со ссылкой на письма Минфина РФ подлежат судом отклонению, так как данные письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 НК РФ не могут быть отнесены к нормативным правовым актам о налогах и сборах, являющимся обязательными к применению.

С учетом изложенного, база для начисления страховых взносов за 2017-2018 гг. должна определяться с учетом фактически произведенных расходов, в связи с чем, страховые взносы за 2017г. подлежат уменьшению на 71 569,92 руб. и за 2018 го – на 111 433,07 руб.

Проверив доводы участвующих в деле лиц, и, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд оснований для удовлетворения требований заявителя о возврате 24 482 руб. минимального налога не установил.

Как следует из материалов дела, Предпринимателем получена справка от 03.09.2019 № 1986235 о состоянии расчетов с бюджетом, в которой отражена переплата по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты РФ, в сумме 24 482 руб.

11.09.2019 Предприниматель обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области с заявлением о возврате излишне уплаченного минимального налога.

Решением от 11.09.2019 № 10042 Предпринимателю отказано в зачете (возврате) суммы налога по причине истечения трехлетнего срока со дня уплаты налога, установленного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Согласно представленным налоговым органом документам, указанная сумма налога была уплачена налогоплательщиком за 2014 г. платежным поручением от 30.04.2015 № 143.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Вопросы возврата (зачета) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налога, пени, штрафа регулируются статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу пункта 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Соответственно срок возврата излишне уплаченного минимального налога за 2014 г. истек 30.04.2018 г.

Довод налогоплательщика об отсутствии у него информации об излишне уплаченной сумме налога по вине налогового органа, судом не принимается, в связи с тем, что 20.06.2016 им был получен акт совместной сверки расчетов за период с 01.01.2016 по 16.06.2016 по «минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации» и «налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов», в котором содержались сведения об имеющейся переплате по минимальному налогу в размере 24 482 руб.

Доказательств того, что имелись обстоятельства, препятствующие заявителю своевременно обратиться с заявлением о возврате суммы переплаты по налогу, суду не представлено.

Учитывая изложенное, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства и приведенные доводы, суд пришел к выводу о пропуске заявителем срока обращения в Инспекцию и арбитражный суд с заявлением о возврате спорных сумм минимального налога.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области произвести индивидуальному предпринимателю ФИО1 перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017-2018г. исходя из полученного дохода и произведенных за соответствующий период расходов.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области в порядке устранения нарушения прав и законных интересов возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 71 569,92 руб. страховых взносов за 2017 год, 111 433,07 руб. страховых взносов за 2018 год, 323,04 руб. пени по страховым взносам.

В удовлетворении требования о возврате излишне уплаченного минимального налога в сумме 24 482 руб. отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области (ИНН <***> , ОГРН <***> ) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета 2 156 руб. государственной пошлины, уплаченной платежным поручением № 8 от 22.10.2019г., на основании п.п.1 п.1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Ландарь Е.В.