Решение от 20 марта 2019 г. по делу № А71-24373/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 24373/2018
г. Ижевск
20 марта 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 марта 2019 года

Полный текст решения изготовлен 20 марта 2019 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Т.С.Коковихиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2 г.Глазов к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Удмуртской Республике г. Глазов о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 14365 рублей

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен о начавшемся судебном процессе надлежащим образом;

от инспекции: ФИО3 по доверенности от 03.09.2018, ФИО4 по доверенности от 20.12.2018;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 по Удмуртской Республике (далее управление, ответчик) произвести перерасчет уплаченных сумм страховых взносов за 2017 год и обязании вернуть излишне уплаченные суммы страховых взносов в сумме 14365 руб.

В обоснование заявленных требований предприниматель указал, что вправе пересчитать дополнительный страховой взнос на пенсионное страхование за 2017 год исходя из доходов, превышающих 300000 рублей, с учетом расходов. В 2017г. им применялась упрощенная система налогообложения с объектом обложения «Доходы минус расходы» и ЕНВД.

Налоговый орган требования не признал, указав, что вывод истца о необходимости уменьшения дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на величину фактически произведенных им расходов, основан на неверном применении норм материального права. В пункте 9 ст. 430 НК РФ речь идет только о формировании дохода. Инспекция считает недопустимым руководствоваться Постановлением Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П, поскольку заявитель применяет иной режим налогообложения (упрощенную систему), следовательно, позиция суда относительно общего режима налогообложения не может быть применена. Кроме того, решением Верховного Суда РФ от 08.06.2018 по делу №АКПИ 18-273 отказано в удовлетворении административного искового заявления гражданина о признании недействующим письма Минфина России от 12.02.2018 №03-15-07/8369.

Заявитель в судебное заседание не явился. Дело на основании ст.ст.123, 156 АПК РФ рассмотрено в отсутствие заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Из материалов дела следует, что предпринимателем ФИО2 произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 37901 руб.(23400 руб.+ 14501 руб.).

В связи с принятием постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П заявитель обратился в Межрайонную ИФНС России № 2 по Удмуртской Республики с заявлением от 18.12.2018 о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2017г. в размере 14365 руб.

27.02.2019 налоговым органом принято решение №146 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов).

ИП ФИО2, полагая, что излишне уплатил страховые взносы за 2017г., обратился в суд с соответствующим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который с 01.01.2017 утратил силу.

С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К первой категории относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 1 пункта 1), ко второй - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 2 пункта 1).

На основании пункта 2 статьи 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода. В случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 430 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) установлено, что страховые взносы на ОПС уплачиваются в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке:

в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса, плюс 1 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 Кодекса суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 осуществлял в 2017 году предпринимательскую деятельность, облагаемую по упрощенной системе налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы», и единым налогом на вмененный доход.

С учетом МРОТ на 01.01.2017 в размере 7500 руб. минимальный фиксированный размер страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на 2017 год составил 23400 руб. (7500 руб. x 26% x 12).

Платежными поручениями (л.д.42-53) предприниматель уплатил страховые взносы в ПФР за 2017 год в размере 23400 руб.

В соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц (НДФЛ), - в соответствии со статьей 210 Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности) (подпункт 1); для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса (подпункт 3); для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются (подпункт 6).

Согласно декларации по УСН за 2017 год, представленной в налоговый орган, доход страхователя от предпринимательской деятельности составил 1603308 руб., сумма фактически произведенных расходов - 1436545 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН - 166763 руб.

Согласно деклараций по ЕНВД за 2017г., представленных в налоговый орган, доход страхователя от ЕНВД составил 146808 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2017 год должна исчисляться из расчета ((166763 руб. +146808 руб.) – 300000 руб.) х 1% = 136 руб. и в фиксированном размере 23400руб.

Платежными поручениями (л.д.28-40) предприниматель уплатил страховые взносы в ПФР за 2017 год в размере 14501 руб., исходя из дохода в размере 1750116 руб. (в части, превышающей 300 000 руб.).

Судом установлено, что предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов.

В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 14365 руб.= 14501 руб. -136 руб.

Согласно п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу п.6 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.7 ст.78 НК РФ).

Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам у предпринимателя отсутствует. Указанные фактические обстоятельства сторонами не оспариваются, спор по размеру страховых взносов, подлежащих возврату заявителю, между сторонами отсутствует.

Так как добровольно по заявлению предпринимателя инспекция излишне уплаченные страховые взносы не возвратила, требование заявителя подлежит удовлетворению.

Изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению в рассматриваемой ситуации.

Правовая позиция Верховного Суда Российской Федерации по указанному вопросу изложена в определениях от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 13.06.2017 №306-КГ17-423, от 03.08.2017 №304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 №303-КГ17-8359 и отражена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Доводы инспекции о том, что правовая позиция Конституционного Суда РФ, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, не подлежит применению в данном случае, судом отклоняется.

Согласно пункту 3 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, хотя налоговое законодательство и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты этого налога для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 «Страховые взносы» НК РФ, причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом в Постановлении от 24 февраля 1998 года № 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как НДФЛ, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход.

Хотя Конституционный Суд РФ отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на ОПС, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (определение от 05.02.2004 № 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов (определение от 15.01.2009 № 242-О-П). Это, во всяком случае, относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по ОПС, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет их избыточное финансовое обременение, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная выше Конституционным Судом РФ правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Ссылка инспекции на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, судом не принимается, поскольку в данном решении указано, что содержащиеся в письме Минфина РФ от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 разъяснения не являются обязательными для судов, так как данное письмо в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 АПК РФ, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В рассматриваемом случае фактической целью заявителя является получение из соответствующего бюджета денежных средств, поэтому это требование носит имущественный характер. С учетом принятого решения и в соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб. относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Удмуртской Республики

решил:

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 г.Глазов, ИНН182900518628, из бюджета соответствующего фонда 14365 рублей излишне уплаченных страховых взносов.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 г.Глазов 2000 рублей в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Т.С. Коковихина