Решение от 26 февраля 2025 г. по делу № А03-15652/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Алтайский край, г. Барнаул, пр. Ленина, д. 76, телефон: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Барнаул                                                                                             Дело № А03-15652/2024


Резолютивная часть решения объявлена 13 февраля 2025 года.

В полном объеме решение изготовлено 27 февраля 2025 года.


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Музюкина Д.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мармазиной А.А., с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул Алтайского края

к обществу с ограниченной ответственностью Компания «Ташир» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул Алтайского края

о признании общества с ограниченной ответственностью Компания «Ташир Плюс» (ИНН <***>) и общества с ограниченной ответственностью Компания «Ташир» зависимыми лицами, о взыскании с общества с ограниченной ответственностью Компания «Ташир» 11 651 890,38 руб., в том числе 9 017 260,39 руб. налога, 185 956,68 руб. штрафа, 2 448 673,31 руб. пени,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью Компания «Ташир Плюс»

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 по доверенности № 04-1-22/107 от 09.01.2025, диплом № 11/3146 от 20.05.2011, паспорт, ФИО2 по доверенности № 04-1-31/001102 от 15.01.2025, служебное удостоверение УР № 544316,

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 27.09.2024, паспорт,

от третьего лица – не явился, извещен надлежаще,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – заявитель, Инспекция, МИФНС № 16 по АК, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к обществу с ограниченной ответственностью Компания «Ташир» (далее – заинтересованное лицо, Общество, ООО Компания «Ташир», налогоплательщик) о признании общества с ограниченной ответственностью Компания «Ташир Плюс» (далее – третье лицо, ООО Компания «Ташир Плюс») и ООО Компания «Ташир» зависимыми лицами, о взыскании с ООО Компания «Ташир» 11 651 890,38 руб., в том числе 9 017 260,39 руб. налога, 185 956,68 руб. штрафа, 2 448 673,31 руб. пени (л.д. 72).

В обоснование заявления указано, что решениями Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю (далее - МИФНС № 1 по АК ) от 11.04.2023 № 10-25/3627, от 11.04.2023 № 10-25/3620 и решениями Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Алтайскому краю (далее - МИФНС № 17 по АК) от 08.09.2023  № 8464, от 28.11.2023 № 12237 ООО Компания «Ташир Плюс» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, обществу доначислены налоги, штрафы на общую сумму 11 883 354,53 руб. Все мероприятия по взысканию данной задолженности оказались безрезультативными по причине отсутствия у должника денежных средств и имущества, в связи с чем, по мнению Инспекции, имеются основания для взыскания задолженности с взаимозависимого лица должника - ООО «Компания «Ташир».

Определением от 02.09.2024 заявление было принято судом к рассмотрению, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ООО Компания «Ташир Плюс».

ООО «Компания «Ташир» в отзыве на заявление просило отказать в удовлетворении требований ввиду отсутствия предусмотренных законом оснований для признания его с ООО «Компания «Ташир плюс» взаимозависимыми лицами и отсутствия доказательств, подтверждающих факт передачи активов взаимозависимому лицу. По мнению ООО Компания «Ташир», в рассматриваемой ситуации положения нормы пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не применимы ввиду отсутствия доказательств наличия умысла по переводу имущества в целях уклонения от уплаты налоговой задолженности, а также отсутствия доказательств перечисления выручки за реализуемые товары, передачи денежных средств, иного имущества от ООО Компания «Ташир» в ООО Компания «Ташир Плюс». Перезаключение договоров отсутствует, юридический адрес у ООО Компания «Ташир» и ООО Компания «Ташир Плюс» разный. Заинтересованное лицо считает, что в рассматриваемом случае на ООО Компания «Ташир Плюс» распространяется действие моратория, включая последствия его введения.

Третье лицо отзыв на заявление не представило, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте судебного заседания извещено надлежаще. На основании части 3 статьи 156 АПК РФ суд рассмотрел дело в его отсутствие.

Выслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд установил следующие имеющие значение для рассмотрения спора обстоятельства.

В отношении ООО «Компания «Ташир плюс» проведены камеральные налоговые проверки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за периоды: 3 квартал 2021 (01.07.2021-30.09.2021), 4 квартал 2021 (01.10.2021-31.12.2021), 3 квартал 2022 (01.07.2022-30.09.2022), 4 квартал 2022 (01.10.2022-31.12.2022).

По результатам проверок вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе:

Решением № 10-25/3627 от 11.04.2023 обществу доначислен НДС в размере 1 083 484 руб., наложен штраф в размере 54 174 руб. Также налоговым органом 11.04.2023 вынесено решение № 10-2-02/24 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам ООО «Компания «Ташир плюс».

Решение № 10-25/3627 от 11.04.2023 ООО «Компания «Ташир плюс» обжаловало в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (далее - УФНС по АК). Решением УФНС по АК от 09.06.2023 № 07-07/09602@ решение Инспекции от 11.04.2023 № 10-25/3627 отменено в части начисления штрафных санкций, предусмотренных пунктом 3 статьи 122 НК РФ, на сумму 40 630,5 руб., уменьшен размер штрафа с 54 174 руб. до 13 543,5 руб.

Решение вступило в силу 09.06.2023.

Решением № 10-25/3620 от 11.04.2023 обществу доначислен НДС в размере 2 375 154 руб., наложен штраф в размере 118 758 руб. Также налоговым органом 11.04.2023 вынесено решение № 10-2-02/25 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам ООО «Компания «Ташир плюс».

Решение № 10-25/3620 от 11.04.2023 ООО «Компания «Ташир плюс» обжаловано в УФНС по АК. Решением УФНС по АК от 09.06.2023 № 07-07/09602@ решение Инспекции от 11.04.2023 № 10-25/3620 отменено в части начисления штрафных санкций, предусмотренных пунктом 3 статьи 122 НК РФ, на сумму 89 068,5 руб., уменьшен размер штрафа с 118 758 руб. до 29 689,5 руб.

Решение вступило в силу 09.06.2023.

Решением № 8464 от 08.09.2023 обществу доначислен НДС в размере 3 381 497 руб., наложен штраф в размере 84 537,43 руб. Также налоговым органом 08.09.2023 вынесено решение № 10-2-02/89 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам ООО «Компания «Ташир плюс».

Решение № 8464 от 08.09.2023 ООО «Компания «Ташир плюс» не обжаловало, решение вступило в силу 16.10.2023.

Решением № 12237 от 28.11.2023 обществу доначислен НДС в размере 2 327 450 руб., наложен штраф в размере 58 186,25 руб. Также налоговым органом 28.11.2023 вынесено решение № 10-2-02/127 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам ООО «Компания «Ташир плюс».

Решение № 12237 от 28.11.2023 ООО «Компания «Ташир плюс» не обжаловало, решение вступило в силу 09.01.2024.

В целях соблюдения процедуры принудительного взыскания задолженности налоговым органом в порядке статьи 69 НК РФ выставлено требование об уплате налога, пени и штрафов № 2154 от 23.05.2023, которое направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) и вручено 24.05.2023, срок исполнения требования - 27.06.2023.

В порядке статьи 46 НК РФ Инспекцией было принято решение от 07.08.2023 № 34 о взыскании задолженности за счет денежных средств.

В соответствии со статьей 47 НК РФ Инспекцией вынесены постановления о взыскании задолженности за счет имущества ООО «Компания «Ташир плюс» от 22.09.2023 № 999 на сумму 4 807 767,89 руб., от 21.10.2023 № 1578 на сумму 3 796 609,29 руб., от 23.04.2024 № 356 на сумму 3 689 715,53 руб.

На основании вышеуказанных постановлений службой судебных приставов вынесены следующие постановления: о возбуждении исполнительного производства от 25.09.2023 № 322524/23/22020-ИП на общую сумму взыскания 4 807 767,89 руб., об окончании исполнительного производства от 18.06.2024 № 30410/24/98022-ИП на общую сумму взыскания 4 511 304,67 руб., о возбуждении исполнительного производства от 24.10.2023 № 347277/23/22020-ИП на общую сумму взыскания 3 796 609,29 руб., об окончании исполнительного производства от 18.06.2024 № 30411/24/98022-ИП на общую сумму взыскания 3 796 609,29 руб., о возбуждении исполнительного производства от 24.04.2024 № 45100/24/98022-ИП на общую сумму взыскания 3 689 715,53 руб., об окончании исполнительного производства от 18.06.2024 45100/24/98022-ИП на общую сумму взыскания 3 689 715,53 руб.

По состоянию на 13.12.2024 (дата уточнения Инспекцией требований по настоящему делу) задолженность по результатам налоговых проверок ООО «Компания «Ташир плюс» по платежам в бюджет составляет 11 651 890, 38 руб., из них задолженность по уплате НДС - 9 017 260,39 руб., штраф - 185 956,68 руб., пени - 2 448 673,31 руб.

МИФНС № 16 по АК обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании ООО «Компания «Ташир плюс» несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда Алтайского края от 23.09.2024 производство по делу о банкротстве № А03-16449/2023 было прекращено в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, в том числе, расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему.

Таким образом, несмотря на принятие налоговым органом всех предусмотренных законодательством Российской Федерации мер, направленных на взыскание с ООО «Компания «Ташир плюс» задолженности, образованной по результатам налоговых проверок, взыскание этой задолженности оказалось невозможным.

В целях реализации приказа Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 11.08.2020 № ЕД-7-4/570 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю» приказом Управления от 16.09.2020 № 01-04/227@ утверждено Положение о МИФНС № 16 по АК (далее - Положение), в соответствии с которым Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. Инспекция осуществляет полномочия в установленной сфере деятельности на территории Алтайского края.

Пунктом 6.8 Положения предусмотрено, что Инспекция предъявляет в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании налога с лица, сознательно получившего материальные и иные ресурсы (передача бизнеса) налогоплательщика в целях уменьшения имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена налоговая обязанность (подпункт 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поскольку Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «Компания «Ташир плюс» и ООО «Компания «Ташир» в силу положений статьи 45 НК РФ являются зависимыми лицами, в результате чего непогашенная ООО «Компания «Ташир плюс» задолженность может быть взыскана с ООО «Компания «Ташир», Инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Суд полагает, что требования Инспекции подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

На основании части 1 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя (часть 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В силу части 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Перечисление денежных средств в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа.

Если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких организаций или если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества нескольким основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым(дочерним) обществам (предприятиям), взыскание недоимки производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги), доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества.

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары(работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам(предприятиям) были произведены через совокупность взаимосвязанных операций, в том числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями).

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

При применении положений настоящего подпункта взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества.

Стоимость имущества в указанных в настоящем подпункте случаях определяется как остаточная стоимость имущества, отраженная в бухгалтерском учете организации на момент, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки;

Таким образом, взыскание задолженности не с самого налогоплательщика, а с иного лица возможно только в судебном порядке и при доказанности совокупности следующих условий: если исчерпаны процедуры принудительного взыскания с самого налогоплательщика в бесспорном порядке недоимки, числящейся более трех месяцев; если доказан как факт взаимозависимости налогоплательщика и иного лица, так и факт передачи денежных средств или иного имущества от налогоплательщика данному лицу с целью уклонения от исполнения налоговой обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Федерального закона от 08.02.1998 № 14- ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон № 14-ФЗ) член совета директоров (наблюдательного совета) общества, лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, член коллегиального исполнительного органа общества или участник общества, имеющий совместно с его аффилированными лицами двадцать и более процентов голосов от общего числа голосов участников общества, а также лицо, имеющее право давать обществу обязательные для него указания, признаются заинтересованными в совершении обществом сделки, в том числе, если они являются стороной по сделке.

Согласно статье 53.2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) в случаях, если настоящий Кодекс или другой закон ставит наступление правовых последствий в зависимость от наличия между лицами отношений связанности (аффилированности), наличие или отсутствие таких отношений определяется в соответствии с законом.

Пунктом 1 статьи 20 НК РФ предусмотрено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и(или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1)             одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2)             одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3)             лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (пункт 2 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или)результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом, такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ с учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи (пункт) (пункт 7 статьи 105.1 НК РФ).

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2016 № 305- КГ16-6003 указано, что используемое в пункте 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежания налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации

Материалами дела установлено, что ООО «Компания «Ташир плюс» зарегистрировано 29.06.2020, состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее – МИФНС № 14 по АК), юридический адрес: 656907, Алтайский край, г. Барнаул, <...>. Основной вид деятельности – 23.99.2 (производство изделий из асфальта или аналогичных материалов). Уставный капитал составляет 10 000 руб. Единственный учредителем и руководителем с даты регистрации Общества по настоящее время является ФИО4.

ООО «Компания «Ташир» зарегистрировано 12.04.2018, состоит на учете в МИФНС № 14 по АК, юридический адрес: 656907, Алтайский край, г. Барнаул, <...>, литер а, офис 1. Основной вид деятельности - 23.99.2 (производство изделий из асфальта или аналогичных материалов). Уставный капитал составляет 10 000 руб.

Расчет по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2023 года представлен на 4 человек. Налогоплательщик применяет общую систему налогообложения. Руководителем с 12.04.2018 по настоящее время является ФИО4 (далее - Абрамян В.В). Учредителем в период с 12.04.2018 по 01.10.2023 являлся ФИО4, с 02.10.2023 по настоящее время - ФИО5 (далее - ФИО5).

В качестве доказательств взаимозависимости обществ Инспекция приводит следующие доводы:

ФИО4, руководитель и учредитель с долей участия 100 % ООО «Компания «Ташир плюс» также является руководителем ООО «Компания Ташир» и в период с 12.04.2018 по 01.10.2023 являлся учредителем с долей участия 100 % ООО «Компания «Ташир». С 02.10.2023 учредителем ООО «Компания «Ташир» является ФИО5, сын ФИО4

Нахождение обществ в одном здании по адресу: Алтайский край, г. Барнаул, <...>, использование в деятельности арендованного имущества (офис, производственный комплекс), принадлежащего обществу с ограниченной ответственностью «Цебар» (ИНН <***>), руководителем которого является ФИО4

Использование расчетных счетов, открытых в одних и тех же банках (Новосибирский филиал акционерного общества «Альфа-Банк»).

Идентичность контактных номеров телефонов, адресов электронной почты ООО «Компания «Ташир плюс» и ООО «Компания «Ташир»: 8 (3852) 677-603, 8-913-210-26-05, 2015amaliya@mail.ru.

Контрагенты ООО «Компания «Ташир плюс» подтверждают, что вели переговоры перед заключением договоров с директором ООО «Компания «Ташир» ФИО4

Оба общества осуществляют идентичный вид деятельности (производство изделий из асфальта или аналогичных материалов). Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) основным видом экономической деятельности ООО «Компания «Ташир плюс» является - 23.99.2 (производство изделий из асфальта или аналогичных материалов), дополнительно заявлены виды деятельности по 10 ОКВЭД (42.11, 43.29, 43.39, 43.91, 43.99, 46.73.6, 47.91, 47.99, 77.12, 77.32).

В выписке из ЕГРЮЛ ООО «Компания Ташир» указаны те же виды экономической деятельности - 23.99.22 производство изделий из асфальта или аналогичных материалов), как основной, 10 ОКВЭД (42.11, 43.29, 43.39, 43.91, 43.99, 46.73.6, 47.91, 47.99, 77.12, 77.32), как дополнительные.

Идентичность IP-адресов для сдачи налоговой отчетности ООО «Компания «Ташир плюс» и ООО «Компания «Ташир» (77.235.223.215).

Имущество, зарегистрированное за ООО «Компания «Ташир плюс» (2 единицы специализированные техники) перешли: ФИО5 - учредителю ООО «Компания «Ташир» по договору купли-продажи транспортных средств от 26.11.2022 (специализированный, полуприцеп-цистерна Сеспель SF4B, VIN <***>, государственный номер № АР 9244 22, 2020 года выпуска) и ООО «Компания «Ташир» по договору № 22091-БРН-21-АМ-Ц от 26.06.2023 о замене стороны в обязательстве (специализированный, полуприцеп-самосвал Сеспель DB3U, VIN <***>, государственный номер № АТ 1909 22, 2021 года выпуска (находится в лизинге, лизингодатель - общество с ограниченной ответственностью «Альфамобиль»).

Идентичность работников в обоих обществах: ФИО4, ФИО6, ФИО5, ФИО7.

Идентичные контрагенты (товар).

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 16.09.2016 № 305- КГ16-6003 разъяснил, что согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. В силу данной конституционной нормы налогоплательщики не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну (налог), на что обращено внимание в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П. Предусматривая в пункте 2 статьи 45 НК РФ исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.

При наличии совокупности обстоятельств, предусмотренных пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса, налоговая обязанность следует судьбе переданных налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица денежных средств и иного имущества, к которому для целей обращения взыскания следует относить и имущественные права.

Согласно данной норме НК РФ взыскание налогов за счет иного лица, в частности, допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Анализ статьи 45 НК РФ указывает на то, что сумма недоимки (пеней, штрафов) может быть взыскана с организации, признанной зависимой с организацией, за которой числится недоимка (пени, штрафы).

Положение статьи 45 НК РФ, закрепляющее право суда признавать лиц зависимыми по иным основаниям, является нормой прямого действия и не содержит условий ее применения во взаимосвязи с иными нормами налогового или гражданского законодательства, в том числе со статьей 20 НК РФ и статьей 105.1 НК РФ.

Право суда признавать лиц взаимозависимыми вытекает из принципов самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120 Конституции Российской Федерации) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.12.2003 № 441-О).

Суд может признать лица взаимозависимыми, в случае, если на основании полной, всесторонней и объективной оценки имеющихся в деле доказательств по правилам статьи 71 АПК РФ, он по своему внутреннему убеждению придет к выводу о том, что отношения между этими лицами могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

При доказанности того, что передача материальных и иных ресурсов (передача бизнеса) налогоплательщика другому лицу была совершена в целях уменьшения имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена налоговая обязанность, о чем другое лицо должно было знать, налоговый орган вправе взыскать суммы соответствующих налогов с лица, получившего указанное имущество. Условия, при которых организации признаются взаимозависимыми, установлены в статье 105.1 НК РФ. Пунктами 1, 2 статьи 105.1 НК РФ установлено, что, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Исходя из буквального толкования положений подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ следует, что взыскание задолженности с организации возможно в случае отсутствия установленных статьей 105.1 НК РФ признаков взаимозависимости с налогоплательщиком, за которым числится недоимка. Возможность признания организаций взаимозависимыми не обусловлено положениями статьи 105.1 НК РФ.

В пункте 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, отмечено, что используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ понятие «иной зависимости» между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействия избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ.

В рассматриваемом случае ООО «Компания «Ташир плюс» и ООО «Компания «Ташир» являются взаимозависимыми лицами исходя из положений подпунктов 3, 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ.

Совокупность вышеизложенных обстоятельств свидетельствует как о прямой зависимости ООО «Компания «Ташир плюс» и ООО «Компания «Ташир», так и «иной» зависимости обществ.

Следствием осведомленности руководства ООО «Компания «Ташир плюс» о проводимой камеральной налоговой проверке является изменение хозяйственно-предпринимательской модели организации, что выразилось в том, что ООО «Компания «Ташир плюс», имея устойчивую коммерческую репутацию, налаженную бизнес-модель, перевело деятельность в ООО «Компания «Ташир».

Организация ООО Компания «Ташир», по которой за 1 квартал 2021 года, 2 квартал 2021 года и за период 4 квартал 2021 - 1 квартал 2023 года включительно, налоговые декларации по НДС представлялись с «нулевыми» показателями, в период с 1 квартала 2022 года по 1 квартал 2023 года декларации по налогу на прибыль представлялись также с «нулевыми» показателями, согласно расчетам по страховым взносам, расчетам сумм налога 6-НДФЛ в период с 1 квартала 2021 года по 1 квартал 2023 года сотрудники отсутствовали, возобновляет финансово-хозяйственную деятельность.

Судом также учитываются следующие обстоятельства, указывающие на перевод деятельности ООО «Компания «Ташир плюс» на ООО «Компания «Ташир».

С 2020 года по 2022 год ООО «Компания «Ташир плюс» работало стабильно, получая выручку более 50,0 млн. руб. в год, в том числе в 2020 - 48 656 тыс. руб., в 2021- 60 416 тыс. руб., в 2022 - 88 244 тыс. руб.

В ходе анализа контрагентов должника установлено, что основными заказчиками (покупателями) ООО «Компания «Ташир плюс» являлись: общество с ограниченной ответственностью «Строймуш», общество с ограниченной ответственностью ПСИП «Сиада», общество с ограниченной ответственностью «ТД «АвтоХит», общество с ограниченной ответственностью «Гранд», общество с ограниченной ответственностью «Люкро», общество с ограниченной ответственностью «Алтайсибстрой», общество с ограниченной ответственностью «Геоэстетика», общество с ограниченной ответственностью «Строй 777», общество с ограниченной ответственностью «Алтайдорстрой», общество с ограниченной ответственностью «Ск-Парос», общество с ограниченной ответственностью «Лубань», индивидуальный предприниматель ФИО8 крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО9, общество с ограниченной ответственностью «Благострой», товарооборот с которыми составлял 55 381 тыс. руб., то есть более 43 % выручки от общего объема продаж за 2022-2023 годы.

Из анализа банковских выписок ООО Компания «Ташир Плюс» установлено, что последней датой операции, направленной на финансово-хозяйственную деятельность организации, является 24.05.2023: поступление денежных средств от общества с ограниченной ответственностью «Алтайсибстрой» (ИНН <***>) с назначением платежа «Оплата по акту сверки от 24.05.2023 за асфальт», после чего должник перестал осуществлять операции, характеризующие осуществление реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Вышесказанное также подтверждается сравнительным анализом выручки ООО Компания «Ташир» и ООО Компания «Ташир Плюс». Выручка ООО Компания «Ташир Плюс» за 2023 составила 7 205 тыс. руб., когда в 2022 году составляла 88 244 тыс. руб. При этом выручка ООО Компания «Ташир» за 2023 составляет 61 621 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом (0 тыс. руб.), что подтверждает перезаключение договоров с контрагентами.

На расчетные счета ООО Компания «Ташир» 25.04.2023 начинают поступать денежные средства от контрагента общества с ограниченной ответственностью «Мегаполис «Н» (ИНН <***>) в сумме 283,5 тыс. руб. с назначением платежа «Счет на оплату № 1 от 20.04.2023 в том числе НДС 20 % 47 250.00», при этом счета в период с декабря 2022 по апрель 2023 были не активны (операций по расчетным счетам не проводилось). В этот же период времени организация начала отражать операции по НДС.

Инспекцией установлено, что из 25 контрагентов (покупателей) ООО Компания «Ташир Плюс», закупающих асфальтобетон в 2022-2023 годах, 13 из них (52 %) «перешли» в ООО Компания «Ташир» с апреля 2023 года. В ходе проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету, установлено, что 43,43 % выручки от общего объема продаж перешло в вновь образованную организацию ООО Компания «Ташир». При этом выручка от данных контрагентов в ООО Компания «Ташир» составила 39,26 % от общего объема выручки.

Аналогичная картина сложилась и по поставщикам обоих обществ.

Основными поставщиками как ООО «Компания «Ташир плюс», так и ООО «Компания Ташир» являлись: акционерное общество «Национальная нерудная компания», индивидуальный предприниматель ФИО10, индивидуальный предприниматель ФИО11, индивидуальный предприниматель ФИО12, общество с ограниченной ответственностью «Автотрак», общество с ограниченной ответственностью «Алтайресурс», общество с ограниченной ответственностью «Альфамобиль», общество с ограниченной ответственностью «БКЖБИ № 1 им. В.И. Мудрика», общество с ограниченной ответственностью «Рн-Карт», общество с ограниченной ответственностью «ТД «Автохит», общество с ограниченной ответственностью «Федеральная транспортная компания «Сотранс», общество с ограниченной ответственностью ТД «Алтайнефть».

Установлено, что из 24 контрагентов ООО Компания «Ташир плюс», продающих сырье для асфальтобетона в 2023 году, 12 из них (50 %) «перешли» в ООО Компания «Ташир» с апреля 2023 года. В ходе проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету, а также книги продаж установлено, что 32,94 % затрат от общего объема «перешло» в вновь образованную организацию ООО Компания «Ташир». При этом затраты по данным контрагентам в ООО Компания «Ташир» составили 26,75 % от общего объема.

Анализ показателей ООО «Компания «Ташир плюс», ООО «Компания «Ташир» в части полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг) показал, что после получения ООО «Компания «Ташир плюс» решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.04.2023 возобновляет свою деятельность ООО «Компания «Ташир». Последняя начинает стабильно получать выручку, в том числе за 2023 год - 61 621 тыс. руб.

При этом, поступления ООО «Компания «Ташир» от постоянных контрагентов (покупателей) ООО «Компания «Ташир плюс» за 2023 год составили 31 794 тыс. руб.

Именно в данном размере ООО «Компания «Ташир» получило выручку, которую могло бы получить ООО «Компания «Ташир плюс», если бы контрагенты не были переориентированы на заключение договоров с новой организацией.

Суд учитывает, что после получения ООО «Компания «Ташир плюс» решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.04.2023 № 10-25/3620, от 11.04.2023 № 10-25/3627, а также решений о принятии обеспечительных мер в виде приостановлении операций по счетам от 11.04.2023 № 10-2-02/24, от 11.04.2023 № 10-2-02/25, руководство ООО «Компания «Ташир плюс» возобновило деятельность ранее «спящей» организации ООО «Компания «Ташир».

После вручения решений по результатам камеральных налоговых проверок в отношении ООО Компания «Ташир Плюс» о привлечении к ответственности и решений о приостановлении операций по счетам с 25.04.2023 наблюдается снижение деятельности ООО Компания «Ташир Плюс» (снижение поступлений на расчетные счета, представление «нулевых» деклараций по налогу на добавленную стоимость).

Доводы Инспекции об идентичных условиях заключенных с контрагентами договоров, их подписание ФИО4, идентичности номеров телефонов и адреса электронной почты, осуществление деятельности обществ по одному и тому же адресу, подтверждается информацией, представленной контрагентами ООО «Компания «Ташир плюс» и ООО «Компания «Ташир».

Большая часть договоров ООО «Компания «Ташир» заключена в одном промежутке времени, а именно в период с мая по август 2023 года.

Как верно указано заинтересованным лицом, сам по себе факт передачи имущественных прав не является достаточным для взыскания налоговой задолженности, числящейся за налогоплательщиком, с другого лица, поскольку свобода предпринимательской деятельности означает возможность субъектов предпринимательства по своему усмотрению определять способы ведения ими хозяйственной деятельности, время и способ ее прекращения, в том числе посредством передачи бизнеса другим участникам гражданского оборота, что предполагает одновременную передачу материальных, трудовых и иных ресурсов, ранее находившихся в распоряжении налогоплательщика.

В подобных случаях надлежит устанавливать, отличались ли условия и обстоятельства передачи бизнеса от тех, которые обычно имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера, и позволяют ли обстоятельства совершения сделок прийти к выводу об искусственном характере передачи бизнеса, совершении этих действий в целях перевода той имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

В настоящем случае передача бизнеса от ООО «Компания «Ташир плюс» на ООО «Компания «Ташир» не носила возмездного характера. ООО «Компания «Ташир плюс» не получило от ООО «Компания «Ташир» оплаты или иного встречного удовлетворения. Заключение договоров с контрагентами ООО «Компания «Ташир плюс», осуществление экономической деятельности, ранее осуществляемой обществом «Компания «Ташир плюс», обществом «Компания «Ташир» и перевод персонала по времени своего совершения совпали со временем проведения камеральной налоговой проверки в отношении налогоплательщика.

Перевод финансово-хозяйственной деятельности на нерыночных условиях свидетельствует о том, что ООО «Компания «Ташир плюс» перевел свою деятельность (бизнес) на общество «Компания «Ташир» с целью избежания уплаты задолженности, доначисленной по результатам камеральной налоговой проверки Должника.

Данный довод согласуется с выводами, содержащимися в определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2017 № 305-КГ17-19419 по делу № А40-252010/2015.

Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о принятии ФИО4 действий по переводу деятельности ООО «Компания «Ташир плюс» на ООО «Компания «Ташир» с целью сокрытия денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание начисленных сумм налогов и сборов по результатам налоговой проверки. Согласованные действия указанных лиц привели к утрате источника уплаты налогов и, как следствие, к невозможности исполнения налоговой обязанности ООО «Компания «Ташир плюс», о чем ООО «Компания «Ташир» не могло не знать ввиду изложенных обстоятельств и зависимости с налогоплательщиком.

Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о взаимозависимости обществ ООО «Компания «Ташир плюс» и ООО «Компания «Ташир» и согласованности их действий по неисполнению налоговых обязательств общества «Компания «Ташир плюс» посредством перевода финансово-хозяйственной деятельности, передачи трудовых и материальных активов общества «Компания «Ташир плюс» обществу «Компания «Ташир» что в силу положений подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ является основанием для взыскания с взаимозависимого лица - ООО «Компания «Ташир» недоимки, числящейся за ООО «Компания «Ташир плюс».

Руководствуясь положениями статьи 20, пунктов 1, 2, 7 статьи 105.1, подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ, суд считает установленным факт взаимозависимости обществ и доказанности направленности действий на перевод активов, бизнеса, персонала, действующих хозяйственных договоров с целью уклонения от действительной налоговой обязанности. Инспекцией доказана совокупность условий, при которых взыскание налоговой задолженности производится с зависимого лица, получившего от должника весь бизнес, включая основные активы и рабочий персонал.

Данный вывод согласуется с правовым подходом Верховного Суда Российской Федерации, изложенным в определениях от 02.11.2015 № 305-КГ15-13737, от 14.09.2015 № 306-КГ15-10508.

Взыскание недоимки с взаимозависимого лица налогоплательщика допустимо только на основании судебного акта после признания судом указанных лиц взаимозависимыми.

На основании изложенного требования налогового органа подлежат удовлетворению в полном объеме.

В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами, освобождаются, в том числе, государственные органы, выступающие в качестве истцов или ответчиков.

Следовательно, Инспекция как государственный орган освобождена от уплаты государственной пошлины.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска свыше 2 000 000 руб. размер государственной пошлины составляет 33 000 руб. плюс 0,5 процента суммы, превышающей 2 000 000 руб., но не более 200 000 руб.

Государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины (часть 3 статьи 110 АПК РФ).

Таким образом, с ООО «Компания «Ташир» в доход федерального бюджета подлежит взысканию 81 259 руб. государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

заявление удовлетворить полностью.

Признать общество с ограниченной ответственностью «Компания «Ташир» и общество с ограниченной ответственностью «Компания «Ташир плюс» взаимозависимыми лицами.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Компания «Ташир» в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю 11 651 890, 38 руб., из них задолженность по уплате НДС - 9 017 260,39 руб., штраф - 185 956,68 руб., пени - 2 448 673,31 руб.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Компания «Ташир» в доход федерального бюджета 81 259 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.


Судья                                                                                                       Д.В. Музюкин