Постановление от 19 июля 2024 г. по делу № А83-19433/2023

ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ

АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Суворова, д. 21, Севастополь, 299011, тел. 8 (8692) 54-74-95

www.21aas.arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А83-19433/2023
19 июля 2024 года
город Севастополь



Резолютивная часть постановления объявлена 18 июля 2024 года

Полный текст постановления изготовлен 19 июля 2024 года

Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи


ФИО1,

судей


ФИО2,



ФИО3,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Каримовым А.А.,

при участии в судебном заседании представителей:

от Индивидуального предпринимателя ФИО4 – ФИО5 по доверенности от 19.06.2024 № 82АА344905,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым – ФИО6 по доверенности от 03.07.2024 № 04-24/006;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя ФИО4 на решение Арбитражного суда Республики Крым от 10.04.2024 по делу № А83-19433/2023 по исковому заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО4 к Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Крым об оспаривании,



УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО4 обратилась в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Крым о признании безнадежной к взысканию задолженности заявителя (с учетом заявления об уточнении исковых требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 26.10.2023), в том числе:

- транспортный налог с физических лиц за 2015 год – 17 325 рублей (недоимка), за 2017 год – 17 325 рублей (недоимка), за 2019 года – 17 325 рублей (недоимка). Итого за 2015, 2017, 2019 годы в сумме 51 975 рублей;

- налог на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 5629 рублей (недоимка);

- земельный налог с физических лиц за 2015 год – 2025 рублей (недоимка), за 2017 год – 899 рублей (недоимка). Итого за 2015, 2017 годы в сумме 2924 рублей;

- пени в сумме 27 420,12 рублей,

и обязать Межрайонную ИФНС России № 6 по Республике Крым списать указанную в пункте безнадежную к взысканию сумму недоимки и задолженности по пене с единого налогового счета ФИО4.

Заявленные требования истца обоснованы тем, что налоговый орган утратил право на взыскание задолженности, сроки для взыскания недоимки за 2015, 2017, 2019 годы истекли.

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 10.04.2024 по делу № А83-19433/2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

В обоснование жалобы заявитель указывает, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков их взыскания, поэтому требование о признании задолженности безнадежным подлежит удовлетворению.

Инспекция с доводами апелляционной жалобы не согласна по мотивам, указанным в отзыве, просит решение суда оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобу – отказать.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ФИО4 до 26.09.2022 состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области. С 26.09.2022, в связи с изменением места жительства, поставлена на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 6 и Республике Крым, одновременно зарегистрирована как индивидуальный предприниматель.

Указанные суммы налогов: транспортный налог с физических лиц за 2015, 2017, 2019 годы, налог на имущество физических лиц за 2015 год и земельный налог с физических лиц за 2015 и 2017 год (далее по тексту – «спорные налоги») были начислены Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области ФИО4 как налогоплательщику-физическому лицу.

В установленный срок обязанность по уплате спорных налогов ФИО4 не исполнила. При этом меры по взысканию задолженности Межрайонная ИФНС России № 14 по Московской области не предпринимала.

С 01.01.2023 спорная задолженность отразилась в Едином налоговом счете индивидуального предпринимателя (далее – ЕНС) в соответствии со статьей 11.3 НК РФ введенной Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ).

Оплату задолженности по налогам по текущим платежам (страховые взносы на ОПС, ОМС за 4 кв. 2022, транспортного налога за 2021 год, земельного налога за 2021 год, произведенные Предпринимателем в декабре 2022 и январе 2023 года, Инспекция зачла в уплату ранее образовавшейся задолженности, в том числе и по спорным суммам налога.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, налоговый орган выставил Предпринимателю требование об уплате задолженности от 23.05.2023 № 452 на сумму отрицательного сальдо 107 070,02 руб., в которое вошла и спорная задолженность по налогам, а также сумма пени в размере 27 420,12 руб. (общей суммой без расшифровки).

Заявлением от 25.07.2023 Предприниматель обратилась в арбитражный суд.

Из материалов дела следует и эти обстоятельства установил суд республики, что Межрайонная ИФНС России № 6 по Республике Крым предпринимала, начиная с марта 2023 года меры по взысканию спорных налогов в судебном порядке.

Решениями Евпаторийского городского суда налоговому органу отказано во взыскании спорных сумм налогов (от 18.07.2023 дело № 2а-1395/2023, от 11.09.2023 дело № 2а-1400/2023).

В связи с неисполнение требования № 452 от 23.05.2023 Инспекция в порядке ст. 46 НК РФ 14.09.2023 вынесла решение № 620 о взыскании задолженности за счет денежных средств и электронных денежных средств, направив решение на исполнение в банк.

В период с 14.09.2023 по 11.10.2023 банк исполнил поручения налогового органа, списав суммы задолженности с расчетного счета Предпринимателя, в полном объеме (т.1, л. 86-90).

В материалы дела Инспекция представила справку, что по состоянию на 25.10.2023 ФИО4 не имеет неисполненную задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов (т.1, л. 99).

Согласно статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Установив по результатам рассмотрения дела, что поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика исполнено в полном объеме, и у истца образовалось нулевое сальдо единого налогового счета, суд республики пришел к выводу, что предмет спора отсутствует, а именно, задолженность, которую индивидуальный предприниматель ФИО4 просит признать безнадежной к взысканию, погашена в полном объеме.

Исходя из чего, суд отказал Предпринимателю в удовлетворении заявленного требования.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 названной статьи является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Аналогичные нормы изложены в новой редакции статьи 59 НК РФ (действующей с 01.01.2023). Так, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57), вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Обращаясь в суд с рассматриваемыми требованиями, Предприниматель сослалась на пропуск Инспекцией совокупного предельного срока на взыскание спорных сумм налогов и пеней еще до 01.01.2023 – до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 4 этого закона в сальдо ЕНС не включаются суммы недоимок по налогам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.


Пунктом 3 статьи 363 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Аналогичный порядок начисления и предъявления к уплате налогоплательщикам-физическим лицам был предусмотрен для земельного налога (ст. 391 НК РФ) и налога на имущество физических лиц (ст. 409 НК РФ).

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, последний направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа (ст. 52 НК РФ).

Сроки платежа установлены для транспортного налога, налога на имущество, земельного налога для физических лиц – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 363, 397,409 НК РФ).

Согласно абзацу 13 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Неисполнение налогоплательщиками и плательщиками страховых взносов в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами Налогового кодекса Российской Федерации и Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В силу положений абз. 2 пункта 2 и пункта 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога и страховых взносов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Кодекса.

Согласно ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) и ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (пункт 2).

Возможность обращения в судебные органы за взысканием спорных налогов, исчисленных и предъявленных к уплате ФИО4, Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области реализована не была.

Межрайонной ИФНС России № 6 и Республике Крым в судебном взыскании было отказано.

Такие обстоятельства Инспекция не оспаривает. В материалы настоящего дела Инспекцией не представлено доказательств принятия мер по взысканию с ФИО4 спорных налогов.

Таким образом, следует признать, что возможность принудительного взыскания с ФИО4 (как лица, не имевшего статус индивидуального предпринимателя) спорных налогов: транспортного налога с физических лиц за 2015, 2017, 2019 годы, налога на имущество физических лиц за 2015 год и земельного налога с физических лиц за 2015 и 2017 год была утрачена Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области еще до постановки на учет в Межрайонной ИФНС России № 6 и Республике Крым.

Исходя из наиболее позднего срока для платежа транспортного налога за 2019 год – 01.12.2020 – срок для взыскания истек уже в октябре 2021 года (3 месяца для вынесения требования + 10 дней + 6 месяцев).

Сам по себе факт утраты возможности взыскания спорных налогов как в принудительном, так и в судебном порядке на момент формирования ЕНП (01.01.2023) Инспекция не оспаривает.

Возражая против заявленных требований, Инспекция полагает, что состоявшаяся позднее принудительная уплата налогов влечет отсутствие предмета спора.

Такая позиция является неверной и была ошибочно воспринята судом республики, исходя из следующего.

Действительно, в силу статьи 11 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 Кодекса в редакции, действующей с 01.01.2023).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

Однако, в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в сальдо ЕНС не включаются суммы недоимок по налогам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Поскольку возможность взыскания спорных налогов утрачена еще до 31.12.2022, у налогового органа в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Закон № 263-ФЗ не имелось оснований для включения ее в сальдо ЕНС.

Апелляционный суд отмечает, что согласно разъясняющему письму ФНС России от 14.03.2023 № КЧ-4-8/2882@ подведомственным территориальным органам задолженность должна быть исключена из сальдо ЕНС как в случае, если налогоплательщик оспаривает задолженность в судебном порядке, так и если срок взыскания задолженности пропущен налоговой инспекцией. Основанием для исключения задолженности являются результаты сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС или решение суда об истечении срока давности.

Неправомерное неприменение Инспекцией данной нормы повлекло выставление требования № 452 от 23.05.2023 об уплате задолженности, которую составляет, в том числе, отрицательное сальдо ЕНС по спорным налогам и последующее принудительное взыскание налога.

Из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении № 503 от 27.12.2005, Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении № 636/10 от 27.04.2010, следует, что принудительное взыскание налоговым органом налога на основании ненормативных актов, признанных впоследствии незаконными, квалифицируется в качестве излишне взысканной суммы налога. Такая сумма рассматривается как взысканная необоснованно и на нее распространяется правовой режим возврата излишне взысканного налога.

Таким образом, меры по взысканию налога, предпринятые Инспекцией по решению о взыскании от 14.09.2023 № 620 (уже в ходе рассмотрения судом настоящего дела), значения для правильного разрешения настоящего спора не имеют.

Как разъяснено в пункте 51 Постановления № 57, при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки.

Ввиду того, что апелляционный суд признал возможность взыскания налогов, на которые начислены пени, утраченной, задолженность по соответствующим пеням также следует признать безнадежной квзысканию.

Согласно представленному по предложению судебной коллегии расчету на спорные суммы недоимки Инспекцией начислены пени, включенные в составе требования № 452 от 23.05.2023:

- по транспортному налогу, в том числе: за неуплату по налога за 2015 год – 9157,68 рублей, 2017 год – 5618,78 рублей, 2019 год – 1900,85 рублей;

- по налогу на имущество за 2015 год – 2695,58 рублей;

- по земельному налогу: за неуплату налога за 2015 год – 1076,83 рублей, за 2017 год – 10,44 рублей.

Таким образом, безнадежными к взысканию должны быть признаны пени в сумме 20 460,16 руб. В остальной части заявленной Предпринимателем суммы 6959,96 руб. (27 420,12 – 20 460,16) в удовлетворении заявления следует отказать.

В силу пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ на налоговый орган подлежит возложению обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя, которая, применительно к предмету спора, достаточна в виде обязания исключить спорные суммы недоимки и пени из сальдо единого налогового счета ФИО4

По результатам повторного рассмотрения дела в порядке апелляционного производства апелляционная коллегия приходит к выводу, что оснований для удовлетворения жалоб не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При обращении в суд Предприниматель была освобождена от уплаты государственной пошлины, поэтому судебные расходы отнесению на налоговый орган не подлежат.

Руководствуясь частью 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцать первый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

1. Решение Арбитражного суда Республики Крым от 10.04.2024 по делу № А83-19433/2023 отменить.

2. Заявленные требования удовлетворить.

3. Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО4 (ИНН <***>, ОГРН <***>) в общей сумме 80 988,16 рублей, в том числе по следующим налогам:

- транспортный налог с физических лиц за 2015 год - 17 325 рублей (недоимка), за 2017 год – 17 325 рублей (недоимка), за 2019 года – 17 325 рублей (недоимка);

- налог на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 5629 рублей (недоимка);

- земельный налог с физических лиц за 2015 год – 2025 рублей (недоимка), за 2017 год - 899 рублей (недоимка),

а также по соответствующим пеням в сумме 20 460,16 руб.

4. Обязать Межрайонную ИФНС России № 6 по Республике Крым исключить указанные в пункте 3 суммы недоимки и задолженности по пене из сальдо единого налогового счета ФИО4.

5. В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий судья


ФИО1


Судьи



ФИО2



ФИО3