Решение от 30 декабря 2019 г. по делу № А10-6599/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А10-6599/2019
30 декабря 2019 года
г. Улан-Удэ


Резолютивная часть решения объявлена 25 декабря 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 30 декабря 2019 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Логиновой Н.А. при ведении протокола секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 313032733800042, ИНН <***>) к Отделению Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>) об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем проведения перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и принятия в установленном порядке решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 45 613,34 руб., за 2015 год в сумме 33 568,51 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО3, представителя по доверенности от 19.10.2019, диплом о высшем юридическом образовании от 01.11.2007 № 06273-ю,

от ответчика - ФИО4, представителя по доверенности от 14.10.2019 № 327, диплом о высшем юридическом образовании от 22.06.2010 № 1-3562,

от третьего лица - ФИО5, представителя по доверенности от 20.06.2019 № 05-24/10376, диплом о высшем юридическом образовании от 29.05.2004 № 7664у,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель, ИП ФИО2) обратилась в суд с заявлением к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (далее - ответчик, Пенсионный фонд) об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем проведения перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и принятия в установленном порядке решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 45 613,34 руб., за 2015 год в сумме 33 568,51 руб.

Определением суда от 09.12.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Республике Бурятия.

Представитель заявителя при рассмотрении дела требование поддержал по доводам изложенным в заявлении. Ссылаясь на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, Определения Верховного суда от 18.04.2017 №304-КГ16-16937, от 30.05.2017 №304-КГ16-20851, от 22.11.2017 №303-КГ17-8359 просил устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя путем проведения перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и принятия в установленном порядке решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 45 613,34 руб., за 2015 год в сумме 33 568,51 руб.

Представитель ответчика при рассмотрении дела требования не признал. Пояснил, что предприниматель правильно определил размер страховых взносов подлежащих уплате за 2014-2015 года. Ссылку заявителя на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П считает ошибочной, поскольку сформулированная в нем правовая позиция подлежит применению со дня его официального опубликования, т.е. с 02.12.2016. Кроме того, указал, что согласно выписке индивидуального лицевого счета застрахованного лица, уплаченные заявителем страховые взносы за 2014-2015 годы, в настоящее время учтены на индивидуальном лицевом счете предпринимателя. Произвести возврат не представляется возможным в силу части 22 статьи 26 Закона №212-ФЗ, пункта 1 статьи 13 Закона№167-ФЗ, пункта 6.1 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Представитель третьего лица возражал против заявленных требований по доводам изложенным в отзыве.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ИП ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 04.12.2013 за основным государственным регистрационным номером 313032733800042.

В период 2014, 2015 гг. ИП ФИО2 применяла упрощенный режим налогообложения.

За 2014 год доход предпринимателя составил – 5 153 455 руб., расход составил 4 561 334 руб. За 2015 год доход предпринимателя составил – 3 673 525 руб., расход составил 3 356 851 руб.

23.03.2015, 30.03.2016, 09.07.2016 ИП ФИО2 произвела уплату страховых взносов за 2014 и 2015 года в размере 48 534,55 руб. (платежное поручение№34) и 33 735,25 руб. (платежные поручения от 09.07.2016 386, от 30.03.2016 №34) соответственно.

23 января 2018 года ИП ФИО2 обратилась в Пенсионный Фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за период 2014-2015 гг.

Письмом от 23 января 2018 года №67/18 Пенсионный Фонд отказал в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в связи с отсутствием на то оснований (л.д. 11).

В связи с отказом пенсионного фонда в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за период 2014-2015 гг., предприниматель обратилась в суд с настоящим заявлением.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был регламентирован в статье 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действующий до 01.01.2017 года (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.

Вместе с тем, принимая во внимание переходные положения законодательства, установленные статьями 19 - 20 Закона N 250-ФЗ, суд признает подлежащими применению к рассматриваемому периоду положения Федерального закона № 212-ФЗ, действующего до 01.01.2017, поскольку спорные суммы страховых взносов и пени начислены и уплачены за период 2014 - 2015 г.

В силу положений части 1 статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с частью 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, в целях определения размера страхового взноса доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Применительно к порядку определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, применяются положения статьи 346.14 Налогового Кодекса (далее - НК РФ).

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанная правовая позиция изложена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016 указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Как следует из материалов дела и установлено судом, ИП ФИО2 осуществляет предпринимательскую деятельность, в соответствии с главой 26.2 НК РФ, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и состоит на учете в Пенсионном фонде в качестве плательщика страховых взносов с регистрационным номером 003009002829.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год доходы предпринимателя составили 5 153 455 руб., расходы - 4 561 334 руб. Данные сведения подтверждаются налоговой декларацией за 2014 год поданной в налоговый орган.

База для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 год, исчисленная исходя из полученных предпринимателем доходов, уменьшенных на сумму произведенных им расходов, составляет 292 121 руб.

Страховые взносы должны быть исчислены с суммы в размере 292 121 руб. (5 153 455 – 4 561 334 - 300 000).

Следовательно, размер страховых взносов за 2014 год от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период составляет 2 921,21 руб. (292 121 * 1%).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии, исчисленные с выручки, превышающей 300 000 руб. уплачены предпринимателем платежным поручением от 23.03.2015 №34 в размере 48 534,55 руб.

Следовательно, сумма излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год составила 45 613,34 руб. (48 534,55-2 921,21).

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год, доходы предпринимателя составили 3 673 525 руб., расходы – 3 356 851 руб.

База для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате за 2015 год, исчисленная исходя из полученных предпринимателем доходов, уменьшенных на сумму произведенных им расходов, составляет 16 674 руб. (3 673 525-3 356 851-300 000).

Следовательно, размер страховых взносов от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб., за 2015 год составляет 166,74 руб. (16 674 * 1%).

Платежными поручениями от 09.07.2016 №86, от 30.03.2016 №34 ИП ФИО2 произвела оплату страховых взносов за 2015 год в размере 33 735,25 руб.

Следовательно, сумма излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год составила 33 568,51 руб. (33 735,25 – 166,74).

Произведенный арифметический расчет лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

Таким образом, страховые взносы уплаченные предпринимателем за 2014 - 2015 годы в размере 79 181,85 руб. (45 613,34+33568,51), с учетом Постановления Конституционного суда от 30.11.2016 N 27-П, являются излишне уплаченными (переплатой), в связи с чем, требование страхователя об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем проведения перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и принятия в установленном порядке решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 45 613,34 руб., за 2015 год в сумме 33 568,51 руб. подлежит удовлетворению.

Довод ответчика о том, что позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная постановлении от 30.11.2016 № 27-П, подлежит применению к отношениям, возникшим после 30.11.2016, судом отклоняется.

В силу статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации" позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в определении Конституционного Суда Российской Федерации, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего определения Конституционного Суда Российской Федерации.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению с даты его публикации при рассмотрении судами споров независимо от периода, за который произведено начисление страховых взносов, и даты фактической уплаты плательщиком суммы взносов.

В резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Таким образом, учитывая, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru), выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения.

Ссылка ответчика на то, что уплаченные страховые взносы учтены на индивидуальном лицевом счете предпринимателя, также не может быть принята.

В силу пункта 6.1 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона № 27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона № 27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу статьи 1 Закона № 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 6.1 статьи 78 НК РФ, а также приведенных положений Закона № 27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как лицом плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

В силу вышеизложенного, суд делает вывод, что требование ИП ФИО2 подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уплаченная заявителем госпошлина относится на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 313032733800042, ИНН <***>) удовлетворить.

Обязать Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия произвести перерасчёт страховых взносов и вернуть индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 313032733800042, ИНН <***>) излишне уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы путем принятия в установленном порядке решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 год в сумме 45 613 руб. 34 коп., за 2015 год в сумме 33 568 руб. 51 коп. и направления его для исполнения в Межрайонную ИФНС России №8 по РБ.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Улан-Удэ в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 313032733800042, ИНН <***>) 3 167 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Выдать исполнительный лист.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.


Судья Н.А. Логинова