Решение от 30 ноября 2018 г. по делу № А48-7116/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А48-7116/2018
г.Орел
30 ноября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 23.11.2018

Полный текст решения изготовлен 30.11.2018

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Ю.В. Полиноги, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304575332700049, ИНН575301799112) к Государственному учреждению – Отделению ПФ РФ по Орловской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орлу (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 302025 <...>)

о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 - 2015 гг.,

при участии:

от заявителя

-
представитель ФИО3 (доверенность от 01.08.2018);

от ответчика

-
представитель ФИО4 (доверенность от 15.10.2018);

от третьего лица

-
представитель ФИО5 (доверенность от 29.08.2018).

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, Индивидуальный предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Государственному учреждению – Отделению ПФ РФ по Орловской области (далее ответчик, ОПФ РФ по Орловской области) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 - 2015 гг., в качестве восстановления нарушенных прав ИП ФИО2 просит обязать Государственное учреждение – Отделение ПФ РФ по Орловской области вынести решение о возврате индивидуальному предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015г.г. в сумме 176 502, 33 руб. и в соответствии с п. 4 ст.21 Федерального закона от 03.07.2016г. №250-ФЗ, и направить его в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Орлу (с учетом заявления об уточнении исковых требований).

Ответчик в представленном отзыве на заявление заявленные требования не признал, указал, что территориальные органы ПФР формируют сумму обязательств плательщика по размеру страхового взноса, который подлежит уплате, не самостоятельно, а на основании полученных от территориальных органов ФНС России данных. При этом законодательство не содержало норм, позволяющих органам ПФР самостоятельно уменьшать полученные индивидуальным предпринимателем доходы на сумму понесенных им расходов. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате заявителем за 2014- 2015 гг., исчислена исходя из данных о доходе, представленных УФНС России по Орловской области, без учета расходов.

Также ответчик возражает против удовлетворения требований заявителя в части возврата сумм страховых взносов за 2014 год, так как заявление в арбитражный суд подано в августе 2018 года, то есть за пределами установленного срока исковой давности, исчисленного относительно сумм уплаченных за 2014 год.

Третье лицо в представленном письменном отзыве на заявление указало, что исходя из положений указанных статей 19 - 21 и иных норм Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ следует, что налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды; налоговый орган исполняет соответствующее решение органа Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не осуществляя какой-либо последующий контроль.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, рассмотрев представленные по делу доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 состоит на регистрационном учете в Государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонном) в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с 25.01.2001 года.

Заявитель находится на общей системе налогообложения.

Согласно сведениям Управления Федеральной Налоговой службы по Орловской области от 15.06.2015 года №15-20/1677дсп@ доход индивидуального предпринимателя ФИО2 в 2014 году составил 122 479 018 руб.

25.03.2015 ИП ФИО2 в добровольном порядке уплачены страховые взносы в виде 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2014 год в размере 121 299,36 руб., что подтверждается платежным поручением №291.

Согласно сведениям Управления Федеральной Налоговой службы по Орловской области от 14.06.2016 года №15-20/1687дсп@ доход индивидуального предпринимателя ФИО2 в 2015 году составил 129 152 807 руб.

30.03.2016 ИП ФИО2 в добровольном порядке уплачены страховые взносы в виде 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 за 2015 гид в размере 130 275, 60 руб., что подтверждается платежным поручением № 277.

18.06.2018 ИП ФИО2 обратилась в ГУ - УПФ РФ в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за 2014 год в сумме 68 810, 28 руб. и за 2015 год в сумме 113 692,05 руб.

27.06.2018 ГУ - ОПФ РФ по Орловской области приняло решения № 067F07180000804 и № 067F07180000805 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств по расчетным периодам, истекшим до 01 января 2017 года в размере 176 502,33 руб.

Не согласившись с действиями Отделения, выразившиеся в отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов, ИП ФИО2 обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в совокупности доказательства, представленные сторонами, арбитражный суд приходит к выводу о том, что уточненное требование подлежит удовлетворению в связи со следующим.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно ст. 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в следующих размерах:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) для плательщиков страховых взносов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;

4) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации;

5) для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации;

6) для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, повлекших занижение доходов от деятельности. Указанные данные направляются в течение пяти дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении соответствующего налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Согласно налоговым декларациям доход ИП ФИО2 в 2014 составил 122 479 0189 руб., в связи с чем пенсионный орган посчитал, что сумма страховых взносов с учетом суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составила в 2014 - 121 299, 36 руб.; доход ИП ФИО2 в 2015 составил 129 152 807 руб., в связи с чем пенсионный орган посчитал, что сумма страховых взносов с учетом суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составила в 2015 - 130 275,60 руб.

Однако указанное начисление страховых взносов Управлением осуществлено без учета предусмотренных главой 23 Налогового кодекса РФ налоговых вычетов.

Согласно ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30.11.2016 №27-П указал, что указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона №212-ФЗ и ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно уточненной налоговой декларации №1 по форме 3-НДФЛ за 2014 год, представленной в ИФНС России по г. Орлу 01.06.2015 сумма дохода составила - 122 479 017,81 руб., сумма профессионального налогового вычета - 116 330 110,02 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов в виде 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей за расчетный период 2014 год составляет 58 489,08руб. ((6 148 907,79 -300 030)*1%).

Согласно уточненной налоговой декларации №1 по форме 3-НДФЛ за 2015 представленной в ИФНС России г. Орлу 18.05.2016 сумма дохода составила – 129 152 807 руб., сумма профессионального налогового вычета -127 194 452 руб.

Следовательно, сумма страховых взносов в виде 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей за расчетный период 2015 год составляет 16 583,55руб. ((1 958 355 -300 000) * 1 %).

Таким образом, размер излишне уплаченных страховых взносов за спорный период составил 176 502, 33 руб.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001г. №173-О, содержащаяся в п. 7 ст. 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, в случае пропуска плательщиком трехлетнего срока с момента уплаты страховых взносов, он вправе обратиться в суд с имущественным требованием о возврате из бюджета переплаченной суммы страховых взносов, при рассмотрении которого подлежат применению общие правила исчисления срока исковой давности.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 08.11.2006 №6219/06 указал, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Проанализировав положения п. 1 ст. 200 ГК РФ и правовую позицию, изложенную Конституционным Судом РФ в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд приходит к выводу о том, что с заявлением в суд плательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат оспариваемых сумм. Заявитель не мог знать о переплате спорных сумм страховых взносов в день их уплаты, поскольку об этом ему стало известно после ознакомления с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П.

После возникновения указанного обстоятельства заявитель воспользовался своим правом на подачу соответствующих заявлений в пенсионный орган и в арбитражный суд. При этом заявления поданы в пределах установленного трехлетнего срока.

Согласно ст. 27 Закона №212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Форма решения о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, а также форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

С 01.01.2017 возможность возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 определяется статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», согласно которой решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Таким образом, в силу положений п. 4 ч. 4 ст. 201 АПК РФ обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя следует возложить на пенсионный фонд.

Государственная пошлина в размере 300 руб. в соответствии со ст. 110 АПК РФ также подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными действия Государственного учреждения – Отделения ПФ РФ по Орловской области, выразившиеся в отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015г.

Обязать Государственное учреждение – Отделение ПФ РФ по Орловской области вынести решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015г.г. в сумме 176 502, 33 руб. в соответствии с п. 4 ст.21 Федерального закона от 03.07.2016г. №250-ФЗ, и направить его в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Орлу.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделения ПФ РФ по Орловской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304575332700049, ИНН575301799112) 300 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать заявителю после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.

Судья Ю.В. Полинога