Постановление от 28 марта 2019 г. по делу № А32-23235/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А32-23235/2018
г. Краснодар
28 марта 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 марта 2019 года.


Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Дорогиной Т.Н., судей Воловик Л.Н. и Драбо Т.Н., при участии в судебном заседании от заявителя – акционерного общества «Черноморские магистральные нефтепроводы», г. Новороссийск Краснодарского края (ИНН 2315072242, ОГРН 1022302384136) – Щербы Д.О. (доверенность от 21.02.2019), от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, г. Краснодар (ИНН 2310023594, ОГРН 1042305724460) – Баландиной М.А. (доверенность от 14.01.2019), рассмотрев кассационную жалобу акционерного общества «Черноморские магистральные нефтепроводы» на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.09.2018 (судья Хмелевцева А.С.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2018 (судьи Шимбарева Н.В., Стрекачев А.Н., Сурмалян Г.А.) по делу № А32-23235/2018, установил следующее.

Акционерное общество «Черноморские магистральные нефтепроводы» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее – инспекция) о признании недействительным решения от 08.12.2017 № 12/17/1270 в части доначисления и предложения уплатить земельный налог в сумме 130 305 рублей по земельным участкам, имеющим кадастровые номера: 23:47:0118030:362, 61:37:010103:0003, 61:33:0040126:5 (далее – спорные земельные участки).

Решением от 28.09.2018, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 07.12.2018, в удовлетворении требований отказано на том основании, что общество не относится к лицам, обладающим правом на применение пониженной ставки по земельному налогу.

В кассационной жалобе общество просит отменить судебные акты и удовлетворить заявленные требования, полагая, что выводы судов о несоблюдении обществом условий для применения пониженной налоговой ставки земельного участка в отношении спорных земельных участков не соответствуют нормам материального права и противоречат доказательствам, имеющимся в материалах дела.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные..

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы, отзыва, пояснений, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как установили суды, инспекция провела выездную проверку соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015. По результатам указанной проверки инспекция составила акт от 18.08.2017 № 12-17/1048 и вынесла решение от 08.12.2017 № 12-17/1270 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложила налогоплательщику уплатить 15 352 рубля НДС, 160 рублей пени по НДС, 1224 рубля штрафа за неуплату НДС, 132 243 рубля земельного налога, а также обязала внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 20.03.2018 № 24-12-340 решение инспекции от 08.12.2017 № 12-17/1270 отменено в части доначисленного 7296 рублей НДС и соответствующих сумм штрафа и пеней.

Не согласившись с решением инспекции в части доначисления 130 305 рублей земельного налога по спорным земельным участкам, общество обжаловало его в арбитражный суд.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, доводы и возражения лиц, участвующих в деле, руководствуясь положениями пунктов 1 – 3 статьи 101, пункта 1 статьи 388, пункта 1 статьи 389. Пункта 1 статьи 390, подпункта 1 пункта 1, пункта 2 статьи 394, пунктов 1, 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», решения Городской Думы муниципального образования город Новороссийск от 22.11.2011 № 154 и от 26.11.2013 № 351 «О земельном налоге», Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее – Закон № 66), статей 33, 77, 78, 81 Земельного кодекса Российской Федерации, правовой позицией, изложенной в Определениях Верховного суда Российской Федерации от 12.02.2018 № 305-КГ17-22129, от 29.02.2016 № 305-КГ15-13502, от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101 по результатам рассмотрения дела № А41-63325/2013, от 20.04.2017 № 305КГ17-3265, судебные инстанции пришли к правильному выводу о законности решения инспекция.

Судебные инстанции установили, что основанием для вынесения спорного решения явился вывод налогового органа о том, что в нарушение статей 394, 396, 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик занизил земельный налог за 2013 и 2014 годы по спорным земельным участкам в результате неправомерного применения налоговой ставки в размере 0,015 % в 2013 году и 0,029 % в 2014 году.

Суды установили, что обществу на праве собственности принадлежат: земельный участок с кадастровым номером 23:47:0118030:362, расположенный по адресу: Краснодарский край, г. Новороссийск, п. Мысхако, ул. Заречная, 4-а, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности от 08.10.2012 № 23-АЛ 126951; земельный участок с кадастровым номером 61:33:0040126:5, расположенный по адресу: Ростовская область, Радионово-Несветайский район, с. РадионовоНесветайское, ул. 40 лет Победы, 3, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности от 29.07.2013 № 61-АЗ 729224; земельный участок с кадастровым номером 61:37:010103:0003, расположенный по адресу: Ростовская область, Тарасовский район, рц. Тарасовский, ул. Октябрьская, 68, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности от 22.10.2002 № 61 АА 207365.

Суд исследовал довод общества относительно использования земельных участков и установил, что дома, расположенные на спорных участках передавались в коммерческий наём, без передачи земельных участков. Суд обоснованно отклонил как неподтвержденные доказательствами доводы общества о безвозмездной передаче земельных участков жильцам, переданных домов, как и сам факт передачи земельных участков гражданам.

Решением городской Думы муниципального образования город Новороссийскот 22.11.2011 № 154 «О земельном налоге» (2013 год), от 26.11.2013 № 351 «О земельном налоге» (2014 год) в отношении земельных участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, а также дачного хозяйства, для размещения индивидуальной жилой застройки и (или) приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства установлена ставка земельного налога 0,015 % в 2013 году, 0,029 % в 2014 году.

Определение понятия «дачное хозяйство» содержится в Законе № 66-ФЗ и признается таковым садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) – некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона № 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Судебные инстанции правомерно исходили из того, что согласно положениями Закона № 66-ФЗ во взаимосвязи с положениями статей 33, 77, 78, 81 Земельного кодекса Российской Федерации, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям; что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», являются некоммерческие организации.

Таким образом, по смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога по вышеуказанному основанию устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

При этом действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и «для дачного строительства». Вместе с тем, отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка – юридического лица (коммерческой организации) возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Законом № 66-ФЗ.

Переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения дачного хозяйства или дачного строительства в целях удовлетворения личных потребностей и решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства к юридическому лицу не связан с реализацией целей, установленных в Законе № 66-ФЗ.

Таким образом, применение соответствующей ставки земельного налога не может производиться произвольно, в отсутствие документов, подтверждающих соответствие данной налоговой ставки категории земель и виду разрешенного использования спорных земельных участков, внесенных в реестр государственного кадастрового учета.

Из положений статей 391, 394, 396 Налогового кодекса Российской Федерации в их системной связи следует, что основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, а налоговая база по данному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т. п., внесенных обратным числом на указанную дату.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности применения обществом – коммерческой организацией пониженной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков.

Кроме того, довод о неправильном применении норм материального права по вопросу выбора ставки налогообложения суд округа отклоняет как основанный на неправильном толковании норм действующего законодательства и без учета организационно-правовой формы юридического лица, отмечая при этом, что нормы права судами нижестоящих инстанций применены верно, в соответствии со сформированной Верховным Судом Российской Федерации в определениях от 12.02.2018 № 305-КГ17-22129, от 20.04.2017 № 305-КГ17-3265, от 29.02.2016 № 305-КГ15-13502, 18.05.2015 № 305-КГ14-9101 практикой, согласно которой дачное строительство осуществляется только для личных целей гражданами и их некоммерческими объединениями, а не коммерческими организациями.

Суд округа также отклоняет возражения общества относительно правильности применения судами первой и апелляционной инстанций судебной практики, поскольку такие возражения основаны на ошибочном толковании заявителем разрешенного пользования имеющихся у него участков и позиции Верховного Суда Российской Федерации относительно оснований применения пониженных ставок налогообложения.

Судебные инстанции правильно определили предмет доказывания по делу и с достаточной полнотой выяснили имеющие значение для дела обстоятельства. Выводы судов об этих обстоятельствах основаны на доказательствах, указание на которые содержится в обжалуемых судебных актах и которым дана оценка в соответствии с требованиями статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции находит выводы судов законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Учитывая изложенное, предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для изменения или отмены обжалуемых в кассационном порядке судебных актов по делу не имеется.

Руководствуясь статьями 284, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.09.2018 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2018 по делу № А32-23235/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.


Председательствующий Т.Н. Дорогина

Судьи Л.Н. Воловик

Т.Н. Драбо