Решение от 16 октября 2023 г. по делу № А32-30058/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-30058/2022
г. Краснодар
16 октября 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 12 октября 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 16 октября 2023 года


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Дуб С.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черновой Н.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Сочи,

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю, г. Сочи,

к УФНС по Краснодарскому краю, г. Краснодар,


в котором просит:

1. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю № 18-23/8 от 07.12.2021 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2. Признать незаконным решение Управление ФНС России по Краснодарскому краю № 25-13-279 от 21.03.2022 об оставлении апелляционной жалобы ИП ФИО1 без удовлетворения.


при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2- по доверенности от 30.01.2023,

от заинтересованных лиц: ИФНС- ФИО3- по доверенности от 05.09.2023, от УФНС- ФИО3- по доверенности от 06.09.2023,




УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - предприниматель, заявитель) обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России N 8 по Краснодарскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.12.2021 N 18-23/8 в общей сумме 13 995 103 рублей 51 копейка, из которых 9 517 200 рублей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, 1 729 200 рублей штрафа, 2 526 977 рублей 71 копейка пеней, 139 300 рублей страховых взносов, 27 860 рублей штрафа, 34 565 рублей 80 копеек пеней, 20 тыс. рублей штрафов по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 29.09.2022, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 12.12.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.04.2023 по делу № А32-30058/2022 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29.09.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2022 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края

Представитель заявителя настаивает на удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в заявлении и документах, приложенных к нему.

Представитель заинтересованного лица возражает против удовлетворения заявленных требований.

Дело рассматривается по правилам статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Как следует из материалов дела, инспекцией в порядке ст. 89 НК РФ на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 25.06.2019 N 17-19/41 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов (сборов) за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

В соответствии со ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлена справка о проведенной ВНП от 14.02.2020 N 18-20/1. Акт выездной налоговой проверки N 18-22/4дсп составлен 09.07.2020.

Акт ВНП направлен налогоплательщику с сопроводительным письмом от 16.07.2020 N 18-08/20712 по почте по месту проживания предпринимателя (подтверждается почтовым реестром отправки и уведомлением о вручении от 21.07.2020).

Пунктом 6 ст. 100 НК РФ предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Возражения на Акт ВНП, дополнения к возражениям представлены предпринимателем в инспекцию от 18.08.2020, 01.09.2021, 06.12.2021.

В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ инспекцией вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 03.11.2020 N 18-19/66.

В соответствии с п. 6.1 НК РФ инспекцией 23.12.2020 составлено дополнение к акту ВНП N 18-23/11 (далее - Дополнение к акту ВНП) и с приложениями вручены ФИО1 - 11.08.2021.

Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Извещениями о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (вручены предпринимателю лично, направлено в ЛК налогоплательщика) налогоплательщик был приглашен на рассмотрение материалов проверки.

В связи с поступившими ходатайствами от налогоплательщика, инспекцией приняты решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки.

Материалы налоговой проверки, акт ВНП, дополнение к акту ВНП, письменные возражения общества рассмотрены в отсутствие предпринимателя, извещенного надлежащим образом, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 03.11.2020, от 07.12.2021 N 1702.

07.12.2021 инспекцией в соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 18-23/8.

Не согласившись с вынесенным решением, ИП ФИО1 направил в УФНС России по Краснодарскому краю апелляционную жалобу.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 21.03.2022 N 25-13-279 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При принятии решения суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 2 статьи 29 АПК РФ, арбитражные суды рассматривают в дела об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действия (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному правому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действии (бездействия), а также устанавливает нарушают ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде основным видом деятельности предпринимателя являлась покупка и продажа собственного недвижимого имущества.

ИП ФИО1 в проверяемом периоде 2016-2018 гг. применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы", декларировал доходы, полученные по агентским договорам, заключенным с агентами ООО "Дельфин", ООО "Яроблтур-Юг", ООО "101 отель" (бронирование номеров для третьих лиц, в доме расположенном по адресу: <...>), а также в 2018 году в декларацию по УСН налогоплательщиком включены частично доходы (в размере - 15 050 000,00 руб.) от реализации квартир, расположенных по адресу: <...>/2.

Кроме того, в 2017 году ФИО1 (как физическим лицом) в декларации по форме 3 - НДФЛ заявлены доходы от реализации имущества (жилых домов, квартир, земельных участков) в размере 159 400 000,00 руб. и расходы на приобретение указанного имущества в размере 155 554 000 руб. инспекцией в ходе проверки установлено, что Налогоплательщик в проверяемом периоде реализовал объекты недвижимого имущества:

- земельный участок и объекты недвижимости, расположенные по адресу: <...>;

- квартиры, расположенные по адресу: <...>/2.

Исходя из положений п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ, ст. 248 и главы 26.2 НК РФ, с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П, инспекция квалифицировала полученный налогоплательщиком доход от продаж указанной недвижимости, как регулярно получаемый доход от предпринимательской деятельности, подлежащий обложению по УСН в 2016-2017 гг.

Как следует из материалов дела ФИО1 в проверяемом периоде на основании договоров купли-продажи в адрес физических лиц была произведена реализация объектов недвижимого имущества:

- в 2016 году земельный участок и объекты недвижимости (гостевой дом "Миллета" лит. "Н" и лит. "О"), расположенные по адресу: <...> (принадлежали ФИО1 на праве собственности с 09.11.2006);

- в 2017 году жилые помещения (71 квартира) в многоквартирном доме, расположенным по адресу: <...>/2 (согласно решению Адлерского суда г. Сочи от 06.06.2016 по делу N 2-1875/16 определен статус реконструированного здания спального корпуса N 5 по указанному адресу на многоквартирный дом).

Из условий договоров купли-продажи следует, что расчет между сторонами произведен полностью до подписания настоящего договора, материальных и иных претензий стороны настоящего договора друг к другу не имеют.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 настоящего Кодекса.

Исходя из положений ст. 249 НК РФ, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных в расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Принимая оспариваемое решение № 18-23/8 от 07.12.2021 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, инспекция руководствовалась следующим.

На основании статьи 408 Гражданского кодекса Российской Федерации при расчетах между физическими лицами исполнение обязательств подтверждается распиской в получении исполнения полностью или в соответствующей части. При этом особых требований к форме расписки, в частности требования к ее составлению на отдельном листе, ГК РФ не устанавливает. В таком случае, если в тексте договора купли-продажи объекта недвижимого имущества включено положение о том, что на момент подписания договора расчеты между сторонами произведены полностью или что на момент подписания договора произошла передача денег между покупателем и продавцом, исполнение обязательств, в том числе факт уплаты денежных средств по договору, считается подтвержденным.

В силу статьи 556 Гражданского кодекса Российской Федерации если в тексте юридически значимого документа, включено условие о том, что на момент его подписания расчеты между сторонами сделки произведены полностью, то исполнение обязательств и факт уплаты денежных средств по договору считается подтвержденными, то есть наличие расписки не требуется, поскольку данный акт по аналогии можно отнести к документам, фактически подтверждающим расходы налогоплательщика по приобретению продаваемого имущества.

Налоговый орган указал, что, поскольку договорами купли-продажи предусмотрен полный расчет до их подписания, то в силу вышеизложенных норм законодательства, доходы, полученные в результате данных операций, подлежат включению в налоговую базу по УСН в периоде заключения договоров.

Инспекцией в адрес ФИО1 неоднократно были выставлены требования о представлении документов (получены ФИО1 лично), в том числе расписок, квитанций, чеков, подтверждающих прием денежных средств и дополнительных соглашений к договорам купли-продажи (N 2285 от 20.08.2019; N 3017 от 22.10.2019, N 4188 от 03.11.2020, N 4501 от 18.11.2020).

В ответ на требования ФИО1 данные документы представлены не были.

В ответ на требование N 2285 от 20.08.2019 ФИО1 было представлено пояснение о том, что расписки, квитанции, чеки, подтверждающие прием денежных средств и дополнительные соглашения к договорам купли-продажи у него, отсутствуют.

Также согласно полученному ответу N 4687/33-13 от 18.10.2019 ФГБУ "ФКП Росреестра" расписки о получении денежных средств не были представлены.

В ходе допроса от 10.02.2020 ФИО1 пояснил, что сделки с покупателями осуществлялись лишь на основании договоров купли-продажи, при получении денежных средств от покупателей расписки не составлялись.

На основании изложенного, размер дохода от реализации ФИО1 собственного недвижимого имущества установлен инспекцией на основании договоров купли-продажи, представленных органами ФГБУ ФКП Росреестра по Краснодарскому краю, а также Предпринимателем, и составил:

- в 2016 году в размере 14 520 000,00 руб.;

- в 2017 году размере 144 100 000,00 рубля.

Детальная информация в разрезе покупателей и объектов недвижимого имущества, реализованного предпринимателем в 2017 году, отражена в таблице N 1 (стр. 42-46) оспариваемого решения.

При этом инспекцией в ходе проверки установлено, что в состав доходов, полученных в 2018 году, ФИО1 самостоятельно включены суммы от реализации 7 квартир (в многоквартирном доме, расположенном по адресу: <...>/2) в размере 15 050 000, 00 руб., договора по которым датированы декабрем 2017 года, но регистрация перехода права собственности произошла 15.01.2018. При этом учитывая, что расчеты согласно договорам купли-продажи за указанные квартиры с ФИО1 произведены в 2017 году, инспекцией указанная сумма дохода исключена из налоговой базы по УСН 2018 года и учтена в налоговой базе 2017 года.

Инспекцией в Акте ВНП установлена неполная уплата налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, вследствие занижения предпринимателем доходов от реализации объектов имущества. Размер доходов определен налоговым органом на основании договоров купли-продажи, представленных органами ФГБУ ФКП Росреестра по Краснодарскому краю, а также предпринимателем.

В связи с чем, по результатам выездной налоговой проверки, инспекцией доходы определены исходя из сумм, отраженных в договорах купли-продажи, с которых был исчислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.

Из решения от 07.12.2021 N 18-23/8 видно, что предпринимателю вменяются следующие нарушения:

- неотражение доходов от реализации в 2016 году объектов недвижимого имущества и земельного участка, расположенных по адресу: <...>;

- неотражение доходов от реализации в 2017 году 71 квартиры, расположенной по адресу: <...>/2 (решением Адлерского суда г. Сочи от 06.06.2016 по делу N 2-1875/16 определен статус реконструированного здания спального корпуса N 5 по указанному адресу на многоквартирный дом).

Вместе с тем, сам налоговый орган в решении от 07.12.2021 N 18-23/8 на страницах 23, 31 указывает, что заявитель сообщал о получении в IV квартале 2017 года дохода, превышающего 150 млн. рублей, что влечет за собой утрату права применять УСН. Предприниматель подтверждает сам факт реализации недвижимости и земельного участка.

Из представленных в материалы дела выписок следует, что предприниматель получал оплату за реализованные квартиры в 2016 и 2017 годах в размере, превышающем стоимость квартиры, указанной в договорах купли-продажи. Предприниматель настаивает, что превысил максимальный размер выручки для целей применения упрощенной системы налогообложения в 2016 году.

Направляя дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края, суд кассационной инстанции дал следующие указания суду первой инстанции при новом рассмотрении дела установить действительный размер налогооблагаемой базы в 2016, 2017, 2018 годах, проверить, соответствует ли полученный доход предельному размеру выручки для целей применения упрощенной системы налогообложения, дать оценку декларации по НДФЛ за 2017 год и результатам ее камеральной налоговой проверки, оценить доводы о неправильном привлечении к налоговой ответственности по статье 126 Налогового кодекса, учесть указания суда кассационной инстанции, устранить допущенные нарушения, установить все фактические обстоятельства по делу, дать оценку всем доводам предпринимателя и оценить действия инспекции.

В соответствии с постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.04.2023 N Ф08-609/2023 по делу N А32-30058/2022, суд считает необходимым указать следующее.

Пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии с положениями статьи 346.15 и подпунктов 1 и 3 статьи 346.25 Налогового кодекса, превысили в 2016 году 79 740 тыс. рублей, в 2017 году - 150 млн рублей и (или) в течение отчетного периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3, 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие перечисленным требованиям.

В соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Из материалов налоговой проверки видно, что заявителем от физических лиц за 2016 г. получены следующие денежные средства:


Период

Дата поступления денежных средств

Сумма денежных средств

Ф.И.О. покупателя





1 кв.

14.01.2016

45 000

Доплата от Ч.Елены Юрьевны

18.01.2016

1 435 000

ФИО4 По предварительному договору купли-продажи от 24.12.2016

18.01.2016

45 000

ФИО4 По предварительному договору купли-продажи от 24.12.2016

18.01.2016

45 000

ФИО4 По предварительному договору купли-продажи от 24.12.2017

18.01.2016

1 435 000

По предварительному договору купли-продажи от 24.12.2016 А.Иван Дмитриевич

28.01.2016

2 020 000

ФИО5 (Оплата за жилое помещение 72 в ЖК "Цветочный" по адресу Нагорный тупик 13

02.02.2016

45 000

К.Алексей Валентинович (Оплата по предварительному договору купли-продажи от 01.02.2016г.

02.02.2016

2 073 000

К.Алексей Валентинович (Оплата по предварительному договору купли-продажи от 01.02.2016г.


09.03.2016

700 000

ФИО6.(просто перевод)

Итого за 1 квартал .:


7 843 000,00


2 кв.2016

25.05.2016

50 000,00

ООО «Яроблтур-Юг»

05.05.2016

5 100,00

ООО «101 отель»

12.05.2016

8 500,00

ООО «101 отель»

23.05.2016

80 000,00

ООО «Яроблтур-Юг»

25.05.2016

200 000,00

ООО «Дельфин-Юг»

07.06.2016

500 000,00

ООО «Дельфин-Юг»

28.06.2016

150 000,00

ООО «Яроблтур-Юг»

Итого за 2 квартал:

993 600,00


Итого за 6 мес.:


8 836 600,00


3 кв. 2016

08.07.2016

140 000,00

ООО «Яроблтур-Юг»

14.07.2016

160 000,00

ООО «Яроблтур-Юг»

19.07.2016

200 000,00

ООО «Дельфин-Юг»

26.07.2016

3 577 000,00

ФИО7

01.08.2016

220 000,00

ООО «Яроблтур-Юг»

01.08.2016

85 000,00

ФИО8

02.08.2016

1 500 000,00

ФИО9

03.08.2016

2 158 000,00

03.08.2016

1 000 000,00

Д.Борис Александровимч (оплата за квартиру)

03.08.2016

630 000,00

ФИО10 (Дарение)

03.08.2016

600 000,00

ФИО11 (Оплата за квартиру)

03.08.2016

35 000,00

ФИО12

03.08.2016

4 415 000,00

ФИО12

03.08.2016

1 000 000,00

Л.Татьяна Викторовна (Оплата за квартиру)

04.08.2016

1 000 000,00

ФИО10 (Покупка квартиры)

04.08.2016

300 000,00

ООО «Дельфин-Юг»

05.08.2016

400 000,00

ФИО11 (Оплата за квартиру)

05.08.2016

4 450 000,00

ФИО8

08.08.2016

35 000,00

ФИО12

08.08.2016

4 415 000,00

ФИО12

09.08.2016

110 000,00

ООО «Яроблтур-Юг»

09.08.2016

5 685 000,00

ФИО13

12.08.2016

70 000,00

ООО «Яроблтур-Юг»

25.08.2016

150 000,00

ООО «Дельфин-Юг»

26.08.2016

95 000,00

ООО «Яроблтур-Юг»

26.08.2016

1 500 000,00

ФИО14

30.08.2016

35 000,00

ФИО15,

31.08.2016

1 500 000,00

ФИО15,

01.09.2016

50 000,00

ООО «Яроблтур-Юг»

01.09.2016

1 500 000,00

ФИО15,

02.09.2016

864 000,00

ФИО15,

05.09.2016

100 000,00

ФИО16

08.09.2016

120 000,00

ООО «Яроблтур-Юг»

09.09.2016

4 845 000,00

ФИО17

12.09.2016

35 000,00

ФИО16

12.09.2016

4 845 000,00

16.09.2016

700 000,00

ФИО14

26.09.2016

28 100,00

ООО «Яроблтур-Юг»

30.09.2016

50 000,00

ФИО18

30.09.2016

100 000,00

ФИО19

Итого за 9 мес.:


57 538 700,00


4 кв. 2016

03.10.2016

400 000,00

ФИО19

11.10.2016

35 000,00

ФИО17

13.10.2016

3 000 000,00

ФИО19

13.10.2016

1 700 000,00

ФИО20, ФИО21, ФИО22

14.10.2016

1 000 000,00

ФИО23

17.10.2016

1 700 000,00

ФИО24

17.10.2016

1 000 000,00

ФИО23

18.10.2016

4 859 000,00

ФИО25

18.10.2016

1 000 000,00

ФИО23

20.10.2016

900 000,00

ФИО24

26.10.2016

5 189 000,00

ФИО26

26.10.2016

35 000,00

28.10.2016

1 445 000,00

ФИО19

31.10.2016

700 000,00

ФИО24

31.10.2016

4 500 000,00

ФИО27

01.11.2016

35 000,00

ФИО19

11.11.2016

57 650,00

ООО «Дельфин_юг

14.11.2016

6 750 000,00

ФИО28, ФИО29

17.11.2016

6 835 000,00

ФИО30

21.11.2016

2 500 000,00

ФИО31 (перевод по предварительному договору 48 купли-продажи от 12.11.2016

28.11.2016

1 000 000,00

ФИО23

29.11.2016

2 850 000,00

ФИО31 (перевод по предварительному договору 48 купли-продажи от 12.11.2016

29.11.2016

4 750 000,00

ФИО32

19.12.2016

1 000 000,00

ФИО23

26.12.2016

650 000,00

ФИО20, ФИО21, ФИО22

29.12.2016

5 000 000,00

Продажа дома (23:49:0402006:1428)

29.12.2016

2 000 000,00

Продажа дома (23:49:0402007:1709)

29.12.2016

20 000 000,00

Керселян Лусануш Аршавировна.Продажа земельного участка (23:49:0402006:278)


80 890 650,00


Итого за 2016 год:


138 429 350,00



В подтверждение заявленных доводов заявителем в материалы дела представлены копии договоров к выпискам по счету заявителя, подтверждающие доход заявителя за 2016 год.

В материалы дела (Т.2 л.д. 17-74) налоговым органом представлена выписка заявителя по счетам в Сбербанке за период 2016-2018 г.

В ходе анализа дохода заявителя, полученного в 2017 году, судом установлено следующее:


Период

Дата поступления денежных средств

Сумма денежных средств

Содержание операции

Комментарий

Доход был отражен в деклараци


19.01.2017

50000,00

Получен доход от ООО "Яроблтур-Юг"Оказание услуг бронирования и проживание


по УСН

27.02.2017

185000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
27.02.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
27.02.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
27.02.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
28.02.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
28.02.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
28.02.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
01.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартирыФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
02.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
02.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
03.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
03.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
06.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
06.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
06.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
07.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
07.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
09.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
09.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2035


_
09.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
10.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
10.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
13.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
13.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
13.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
13.03.2017

5000000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО35 (По договору купли-продажи от 02.03.2017)


_
14.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
14.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
15.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
15.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
16.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
16.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
17.03.207

200000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
17.03.2017

200000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
17.03.2017

100000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО36 (Платеж по пред.дог. От 15.03.2017)


_
22.03.2017

100000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО33 по договору купли-продажи от 16.02.2017


_
29.03.2017

150000,00

Получен доход от ООО "Дельфин-юг".Оказание услуг бронирования и проживание


по УСН

Итого за 1 квартал .:


11 985 000,00


2 кв.2017

04.04.2017

3500000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО37 (По договору купли-продажи от 15.03.2017)


_
05.04.2017

3010000,00

Доход от продажи квартиры.ГайнетдиновАйдар Насихович (По договору купли-продажи от 15.03.2017)


_
05.04.2027

2245000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО35 (По договору купли-продажи от 02.03.2017)


_
10.04.2017

2500000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО38 по договору купли-продажи от о27.03.2017


_
11.04.2017

5000000,00

Доход от продажи квартиры.ООО "ТД "Гилан"(Оплата по договору купли-продажи 22 от 27.03.2017.Оплата за ФИО39 по договору займа


_
11.04.2017

5000000,00

Доход от продажи квартиры.ООО "ТД "Гилан"(Оплата по договору купли-продажи 22 от 27.03.2017.Оплата за ФИО39 по договору займа


_
13.04.2017

150000,00

Отражен доход от ООО "Дельфин-юг".Оказание услуг бронирования и проживание


по УСН

26.04.2017

1000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО40 (По предварительному договору 67 от 20.04.207


_
28.04.2017

35000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО41


_
15.05.2017

150000,00

Отражен доход от ООО "Дельфин-юг".Оказание услуг бронирования и проживание


по УСН

29.05.2017

400000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО42 (по договору купли-продажи квартиры №2)


_
05.06.2017

200000,00

Отражен доход от ООО "Дельфин-юг"Оказание услуг бронирования и проживание.


по УСН

07.06.2017

35000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО43 (предварительный договор купли-продажи квартиры)


_
07.06.2017

6525000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО43 (предварительный договор купли-продажи квартиры)


_
09.06.2017

5650000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО42 (по договору купли-продажи квартиры №2)


_
15.06.2017

1700000,00

ФИО39 (Оплата по договору 63


_
16.06.2017

150000,00

Отражен доход от ООО "Яроблтур-Юг".Оказание услуг бронирования и проживание.


по УСН

26.06.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО39 (Оплата по договору 63


_
29.06.2017

100000,00

Отражен доход от ООО "Яроблтур-Юг".Оказание услуг бронирования и проживание


по УСН

Итого за 6 мес.:


51 335 000,00


3 кв. 2017

06.07.2017

150000,00

Отражен доход от ООО "Яроблтур-Юг".Оказание услуг бронирования и проживание


по УСН

12.07.2017

300000,00

Отражен доход от ООО "Дельфин-юг".Оказание услуг бронирования и проживание


по УСН

19.07.2017

100000,00

Отражен доход от ООО "Яроблтур-Юг".Оказание услуг бронирования и проживание


по УСН

21.07.2017

150000,00

Отражен доход от ООО "Дельфин-юг".Оказание услуг бронирования и проживание


по УСН

28.07.2017

250000,00

Отражен доход от ООО "Яроблтур-Юг".Оказание услуг бронирования и проживание


по УСН

07.08.2017

240000,00

Отражен доход от ООО "Яроблтур-Юг".Оказание услуг бронирования и проживание


по УСН

18.08.2017

100000,00

Отражен доход от ООО "Яроблтур-Юг".Оказание услуг бронирования и проживание


по УСН

28.08.2017

60000,00

Отражен доход от ООО "Яроблтур-Юг".Оказание услуг бронирования и проживание


по УСН

08.09.2017

50000,00

Отражен доход от ООО "Яроблтур-Юг".Оказание услуг бронирования и проживание


по УСН

08.09.2017

300000,00

Отражен доход от ООО "Дельфин-юг".Оказание услуг бронирования и проживание


по УСН

18.09.2017

40600,00

Отражен доход от ООО "Яроблтур-Юг".Оказание услуг бронирования и проживание


по УСН

Итого за 9 мес.:


53 075 600,00



05.10.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО44 Ленина 219а/2,кв.8


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


10.10.2017

56850,00

Отражен доход от ООО "Дельфин-юг".Оказание услуг бронирования и проживание


ПО УСН


18.10.2017

2350000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО45 Ленина 219а/2,кв.1


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


18.10.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО46 Ленина 219а/2,кв.69


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


16.10.2017

1550000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО47 Ленина 219а/2,кв.26


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


16.10.2017

2000000,00

.Доход от продажи квартиры. ФИО48 Ленина 219а/2,кв.11


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


30.10.2017

_
Доход от продажи квартиры.ФИО17 Ленина 219а/2,кв.39

Доход отраженв таблице в 3-4 кв.2016 года. (ден.средства поступили:09.09.2016-4845000,11.10.2016-35000)

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


08.11.2017

_
Доход от продажи квартиры. ФИО39 Ленина 219а/2,кв.3

Доход отражен в таблице во 2 кв.2017: 15.06.2017-1 700 000; 26.06.2017-2 000 000; 11.04.2017-10 000 000

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


28.11.2017

1550000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО49 Ленина 219а/2,кв.62


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


07.11.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО50 Ленина 219а/2,кв.55


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


26.10.2017

1550000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО51 Ленина 219а/2,кв.71


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


26.10.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО51 Ленина 219а/2,кв.29


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


26.10.2017

2350000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО52 Ленина 219а/2,кв.36


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


26.10.2017

2350000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО53 Ленина 219а/2,кв.52


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


26.10.2017

_
Доход от продажи квартиры. ФИО54 Ленина 219а/2,кв.61

Доход отражен в таблице в 4 кв.2016 года.(ден.средства поступили 17.11.2016-6835000)

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


27.10.2017

_
Доход от продажи квартиры. ФИО27 Ленина 219а/2,кв.16

Доход отражен в таблице в 4 кв.2016 года.(ден.средства поступили 31.10.2016-4500000)

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


22.11.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО55 Ленина 219а/2,кв.67


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


27.10.2017

_
Доход от продажи квартиры.ФИО16 Ленина 219а/2,кв.37

Доход отражен в таблице во 3 кв.2016 года. (ден.средства поступили:05.09.2016 -100 000руб.; 12.09.2016- 35 000;12.09.2016-4845000)

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


07.11.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО40 Ленина 219а/2,кв.64


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


07.11.2017

_
Доход от продажи квартиры.ФИО20 Ленина 219а/2,кв.15

Доход отражен в таблице в 4 кв.2016года (ден.средства поступили: 26.12.2016-650 000,13.10.2016-1 700 000)

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


30.10.2017

2350000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО56 Ленина 219а/2,кв.45


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


08.11.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО57 Ленина 219а/2,кв.41


_


09.11.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО58 Ленина 219а/2,кв.40


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


09.11.2017

_
Доход от продажи квартиры.ФИО26 Ленина 219а/2,кв.56

Доход отражен в таблице во 4 кв.2016 года. 26.10.2016-5189000; 26.10.2016-35000

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


02.11.2017

_
Доход от продажи квартиры. ФИО37 Ленина 219а/2,кв.43

Доход отражен в таблице во 2 кв.2017: 04.04.2017-3 500 000,05.04.2017-3 010 000

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


14.11.2017

_
Доход от продажи квартиры. Молдаван Ангелина Андреевна Ленина 219а/2,кв.23

Доход отражен в таблице во 3 кв.2016 года. (ден.средства поступили:01.08.2016-85 000 руб., 05.08.2016- 4450000 руб.)

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


07.11.2017

_
Доход от продажи квартиры. ФИО23 Ленина 219а/2,кв.34

Доход отражен в таблице в 4 кв.2016 года. (ден.средства поступили:14.10.2016-1 000 000;17.10.2016-1 000 000, 18.10.2016-1 000 000, 28.11.2016-1 000 000,19.12.2016- 1 000 000)

_


13.11.2017

_
Доход от продажи квартиры.ФИО15 Ленина 219а/2,кв.44

Доход отражен в 3 кв.2016:30.08.2016- 35000; 31.08.2016-1500000;01.09.2016- 1500000;02.08.2016-864000

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


13.11.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО59 Ленина 219а/2,кв.66


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


29.12.2017

1550000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО60 Ленина 219а/2,кв.9


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


15.11.2017

_
Доход от продажи квартиры.ФИО24 Ленина 219а/2,кв.25

Доход отражен в 4 кв.2016( 17.10.2016-1 700 000,20.10.2016-900000,31.10.2016-1 700 000

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


15.11.2017

_
Доход от продажи квартиры. ФИО61 Ленина 219а/2,кв.7

Доход считали во 2 кв.2017 года (поступило 6 685 000)

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


07.11.2017

2350000,00

ФИО62 Ленина 219а/2,кв.10


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


22.11.2017

_
Доход от продажи квартиры.ФИО13 Ленина 219а/2,кв.18

Доход отражен в 3 кв.2016-09.08.2016-5685000)

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


20.11.2017

_
Доход от продажи квартиры. ФИО14 Ленина 219а/2,кв.28

Доход отражен в 3 кв.2016:26.08.2016- 1 500 000; 16.09.2016- 700 000)

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


01.12.2017

_
Доход от продажи квартиры. ФИО19 Ленина 219а/2,кв.48

Доход отражен в 3-4 кв.2016 ( 30.09.2016-100 000; 03.10.2016-400 000; 13.10.2016-3 000 000; 28.10.2016-1 445 000,01.11.2016-35000)

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


28.11.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.Харьковский Владимир Владимирович Ленина 219а/2,кв.12


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


04.12.2017

_
Доход от продажи квартиры. ФИО43 Ленина 219а/2,кв.70

Доход отражен во 2 кв.2017-07.06.2017-35000; 07.06.2017-6 525 000

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


29.11.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО41 Ленина 219а/2,кв.68


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


06.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО63 Ленина 219а/2,кв.19


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


07.11.2017

_
Доход от продажи квартиры. ФИО38 Ленина 219а/2,кв.65

Доход отражен в 2 кв.2017 (10.04.2017-2500 000)

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


06.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО64 Ленина 219а/2,кв.30


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


13.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО65 Ленина 219а/2,кв.38


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


13.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО66 Ленина 219а/2,кв.59


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


13.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО67 Ленина 219а/2,кв.5


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


15.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО68 Ленина 219а/2,кв.13


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


15.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО69 Ленина 219а/2,кв.6


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


08.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО70 Ленина 219а/2,кв.47


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


26.12.2017

_
Доход от продажи квартиры. ФИО39 Ленина 219а/2,кв.22

Считали во 2 кв.2017: 15.06.2017-1 700 000; 26.06.2017-2 000 000; 11.04.2017-10 000 000

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


22.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО69 Ленина 219а/2,кв.60


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


22.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО71 Ленина 219а/2,кв.4


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


20.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО72 Ленина 219а/2,кв.42


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


26.12.2017

_
Доход от продажи квартиры.ФИО73 Ленина 219а/2,кв.54

Доход отражен в 4 кв.2016, а именно: 14.11.2016-6 750 000

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


28.12.2017

_
Доход от продажи квартиры. ФИО7 Ленина 219а/2,кв.35

Считали во 3 квартале 2016 года,26.07.2016- прошла сумма по банку

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


27.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО74 Ленина 219а/2,кв.24


ПО 3-НДФЛ за 2017 год

Договор

27.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры. ФИО74 Ленина 219а/2,кв.31


_


02.11.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО75 Ленина 219а/2,кв.51


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


08.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО76 Ленина 219а/2,кв.20


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


28.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры. Шувалова Наира АртуровнаЛенина,219а/2,,50


ПО 3-НДФЛ за 2017 год УСН ЗА 2018 ГОД


28.12.2017

2350000,00

Доход от продажи квартиры. Доход от продажи квартиры. ФИО69 Ленина,219а/2,,17


ПО 3-НДФЛ за 2017 год УСН ЗА 2018 ГОД


28.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.Романов Виктор ЛеонидовичЛенина,219а/2,,14


ПО 3-НДФЛ за 2017 год УСН ЗА 2018 ГОД


28.12.2017

2350000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО67 Ленина,219а/2,,27


ПО 3-НДФЛ за 2017 год УСН ЗА 2018 ГОД


28.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО78 Ленина,219а/2,,49


ПО 3-НДФЛ за 2017 год УСН ЗА 2018 ГОД


28.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО67 Ленина,219а/2,,21


ПО 3-НДФЛ за 2017 год УСН ЗА 2018 ГОД


28.12.2017

2350000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО79 Ленина,219а/2,,63


ПО 3-НДФЛ за 2017 год УСН ЗА 2018 ГОД


27.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО80 Ленина 219а/2,кв.46


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


29.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО81 Ленина 219а/2,кв.57


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


27.12.2017

2000000,00

Доход от продажи квартиры.ФИО81 Ленина 219а/2,кв.58


ПО 3-НДФЛ за 2017 год


26.12.2017

_
Доход от продажи квартиры.ФИО12 Ленина 219а/2,кв.33

Считали во 3 квартале 2016 года,03.08.2016- прошла сумма по банку 4 450 000

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


29.12.2017

_
Доход от продажи квартиры. ФИО12 Ленина 219а/2,кв.32

Считали во 3 квартале 2016 года,08.08.2016- прошла сумма по банку 4 450 000

_


22.12.2017

_
Доход от продажи квартиры.ФИО9 глебович Ленина 219а/2,кв.53

Считали в 3 кв.2016 :02.08.2016-1 500 000; 03.08.2016-2 158 000

ПО 3-НДФЛ за 2017 год


28.12.2017

_
Доход от продажи квартиры.ФИО35 Ленина 219а/2,кв.2

Считали в 1-2 кв.2017 (05.04.2017 2 245 000,13.03.2017-5 000 000)

ПО 3-НДФЛ за 2017 год

Итого за 2017 год:


146 132 450,00



В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.13 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Следует отметить, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса (пункт 2 статьи 346.11 Кодекса).

При этом совмещение общего режима налогообложения (по одним видам деятельности) и упрощенной системы налогообложения (по другим видам деятельности) Кодексом не предусмотрено.

В Определении Конституционного Суда РФ от 28.09.2021 N 1713-О отмечено, что указание в пункте 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации на то, что упрощенная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не означает, что данный специальный режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения, - эта система также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды. Именно поэтому переход к упрощенной системе налогообложения и возврат к иным режимам налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются налогоплательщиком не произвольно, а в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации ограничениями (статья 346.13). В частности, данной статьей предусмотрен случай утраты налогоплательщиком права на применение упрощенной системы налогообложения в связи с превышением предельного размера дохода, дающего право на применение данного специального режима налогообложения (пункт 4); при этом по общему правилу налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения (пункт 3).

Поскольку из материалов дела видно, что заявитель по экономическим критериям утрачивал право на применение УСНО с IV кв. 2016 г., то заявитель не имел право применять УСНО в 2017 г.

Однако, указанное обстоятельство налоговым органом не было учтено.

В пояснениях от 11.10.2023 заинтересованное лицо подтвердило то обстоятельство, что ИП ФИО1 в 2016 г. утратил право на применение УСНО с 4 кв. 2016 г.

В связи с чем, по мнению налогового органа, за 9 месяцев 2016 г. согласно п.3 и п.4 ст. 346.12 и п.3 ст.346.14 НК РФ заявитель должен оплатить доначисленный оспариваемым решением налог по УСН в сумме 871 200 руб.

Налоговый орган ссылается на то, что в 2017 г. заявитель не имел право на применение УСН в соответствии со ст. ст.346.14 НК РФ, в связи с чем обязан был платить налоги по общей системе налогообложения (НДФЛ, НДС). Далее, налоговым органом сделан расчет налогов, которые должны были быть начислены заявителю по результатам налоговой проверки за 2017 год.

Однако, налоговый орган, при отсутствии у заявителя обязанности в 2017 г. применять УСН и уплачивать налог по специальному налоговому режиму, указывает на необходимость взыскания с него налога по УСН в размере 8 646 000 руб., что прямо противоречит ст. ст. 3, 346,12, 346.13 НК РФ.

Суд принимает во внимание то обстоятельство, что предпринимателем 09.06.2018 была подана декларация 3-НДФЛ за 2017 год, что отражено в решении налогового органа.

При рассмотрении указанной налоговой декларации инспекцией установлено, что в представленной декларации заявлены доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в сумме 159 400 000 руб. Указанные доходы уменьшены на сумму расходов на приобретение жилых домов, квартир, комнат, доли (долей) в них и земельных участков - 155 554 000 руб. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц составила 3 846 000 руб. Сумма налога к уплате составила 499 980руб.

В ходе проверки установлено что ФИО1 завысил сумму доходов от продаж на сумму 15 300 000 руб.:

- по договору от 16.10.17 заключенного с ФИО48 в графе «сумма дохода» листа А «Доходы от источников в РФ» декларации вместо 2000000 руб. (п.З договора) у казана сумма равная 20000000 руб., то есть излишне заявлено 18000000 руб., в связи с данной ошибкой ФИО1 представлены пояснения;

- по договорам от 13.12.17 и 28.12.17 заключенным с ФИО67 на общую сумму 6350000 руб. заявлено 6000000 руб.;

- реализация имущества, а именно жилого помещения общей площадью 47.9 кв.м., ?л. Ленина, 219/а/2 кв. 34) в пользу ФИО23 не отражена в составе доходов. Согласно п.З договора от 07.11.17 цена составила 2350000 руб.

Фактически сумма дохода составила 144100000 pvб. (159400000- 18000000+350000-* 2350000).

При этом признанный налоговым органом расход за 2017 г. составил 155 554 000 руб.

Таким образом, по результатам проверки инспекцией установлено, что излишне исчисленный и уплаченный в бюджет НДФЛ составил 499 980 руб. (л. 18-19 решения налогового органа).

По результатам налоговой проверки заявитель за 2017 г. получил убыток в сумме 11 454 000 руб.

С 1 января 2017 г. вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются гл. 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - Кодекс), введенной в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

На основании п. 3 ст. 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подп. 1 п. 1 ст. 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 Кодекса.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П, доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, учитываемый для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, указанная позиция подлежит применению в рассматриваемой ситуации, на что ранее было указано в п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12 июля 2017 г.

На необходимость применения указанной позиции к рассматриваемой ситуации также указано Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 30 января 2020 г. N 10-П, согласно которому действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов, подлежащее применению в том числе с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П, не содержит неопределенности и предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения (п. 3 ст. 420 и п. 9 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании вышеприведенных норм права Верховный Суд РФ в п. 52 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020) указал, что плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении размера дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов, уменьшают полученные доходы на величину фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

Поскольку налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки признано соответствие и документальное подтверждение расходов, у заявителя отсутствует обязанность по уплате страховых взносов за 2017 г., доначисленных налоговым органом оспариваемым решением (стр. 20, 55, 56).

Указанное обстоятельство подтверждено налоговым органом.

Довод налогового органа о том, что заявителем в результате признания недействительным решения налогового органа налогоплательщику не будет доначислен налог ни по УСН, ни по НДФЛ, сделан без учета вышеприведенных обстоятельств, в том числе факта подачи предпринимателем декларации 3-НДФЛ за 2017 год, в связи с превышением доходов, упомянутым в п. 4 статьи 346.13 НК РФ, в которой отражен доход от продажи квартир в 2017 г. в сумме 159 400 000 руб.

По мнению налогового органа, по итогам 2016 г. заявителем при применении специального налогового режима должен быть уплачен налог по УСН в сумме 871 200 руб.

По итогу 2017 г. заявителем при применении общей системы налогообложения получен убыток, что не приводит к обязанности платить НДФЛ.

По итогу 2018 г. заявителем завышена налогооблагаемая база по УСН на сумму 15 050 000 руб. и излишне уплачен налог в сумме 903 000 руб.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что, являясь плательщиком НДФЛ по ОСНО, заявитель неправомерно привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату налога УСНО в сумме 8 646 000 руб., пени и штрафа, начисленных на эту сумму.

В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Заинтересованным лицом не представлено в материалы дела доказательств неполноты, недостоверности, противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, а равно совершения заявителем умышленных действий, направленных исключительно на уменьшение налогового бремени.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ, в случае если арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.


Оспариваемым решением налогового органа заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ (п. 2.1.4. решения налогового органа) в виде штрафа в размере 20 000 руб..

ИП ФИО1 считает, что налоговым органом неправомерно исчислен штраф в размере 20 000 руб. за непредставление документов в установленный срок.

Из материалов дела следует, что Инспекцией на основании ст. 93 НК РФ ИП ФИО1 выставлены требования о представлении документов (информации): - Требование № 2285 от 20.08.2019 (вручено лично ИП ФИО1 20.08.2019) - срок представления 02.09.2019.

Документы по требованию представлены 01.09.2019 не в полном объеме. В дальнейшем, а именно 20.09.2019 (с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 93 НК РФ), по данному требованию Предпринимателем представлены договора купли-продажи в количестве 71 штуки и книги учета доходов и расходов за 2016 - 2018гг.

По другим пунктам требования налогоплательщиком заявлено об отсутствии документов. - Требование № 3017 от 22.10.2019 (вручено лично ИП ФИО1 24.10.2019) - срок исполнения 07.11.2019.

Документы по требованию не представлены. В связи с непредставлением по указанному требованию документов, Инспекцией выставлено требование № 351 от 04.02.2020 (вручено лично ИП ФИО1 - 10.02.2020). Документы (в количестве – 26 штук) по требованию представлены в полном объеме 14.02.2020. При этом учитывая, что представленные документы (в количестве – 26 штук) были истребованы ранее (п.п. 1.3-1.7 требования № 3017 от 22.10.2019, срок исполнения которого истек 07.11.2019), то указанные документы, представлены налогоплательщиком с нарушением установленного п. 3 ст. 93 НК РФ срока.

Таким образом, в связи с непредставлением в установленный п. 3 ст. 93 НК РФ срок, 100 документов (71+3+26), ФИО1 был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый документ. При этом, следует отметить, что налогоплательщик в ответ на полученные требования не уведомлял Инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 93 НК РФ о представлении ранее в налоговый орган запрашиваемых документов. Кроме того, указанная информация также не представлена в материалы дела.

Иных доводов о незаконности оспариваемого решения в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст.126 НК заявителем при новом рассмотрении не представлено.

При таких обстоятельствах, оспариваемое заявителем решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю № 18-23/8 от 07.12.2021 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения является недействительным в части доначисления налога, пени и штрафа:

- УСН за 2017 г. в сумме 8 646 000 (соответствующей части пени и штрафа в размере 1 729 200 руб.)

- Страховых взносов за 2017 г. в сумме 139 300 руб., пени в сумме 34 565,8 руб., штрафа в размере 27 840 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Поскольку требование заявителя по настоящему делу носит неимущественный характер, то при распределении судебных расходов не могут применяться положения абзаца 2 части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающие пропорциональное распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований.

С учетом изложенного, суд считает необходимым возложить на налоговый орган обязанность по возмещению заявителю 300 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 64 – 68, 110, 150, 167 – 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,




Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю № 18-23/8 от 07.12.2021 в части доначисления налога, пени и штрафа УСН за 2017 год в сумме 8 646 000 руб. (соответствующей части пени и штрафа в размере 1 729 200 руб.); страховых взносов за 2017 год в сумме 139 300 руб., пени 34 565, 80 руб. и штрафа 27 840 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Сочи в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 318237500197912, ИНН <***>), г. Сочи 300 руб. расходов по оплате государственной пошлины.




Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.


Судья С.Н. Дуб