Решение от 29 ноября 2017 г. по делу № А56-60445/2016

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-60445/2016
30 ноября 2017 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 22 ноября 2017 года. Полный текст решения изготовлен 30 ноября 2017 года.


Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель акционерное общество «Газпром газораспределение»,

заинтересованное лицо Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Санкт-Петербургу,

о взыскании за счет средств федерального бюджета суммы процентов за нарушение срока возмещения НДС по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года в размере 32 906 475,21 руб.,


при участии

от заявителя: представитель ФИО2 по доверенности от 13.10.2016,

от заинтересованного лица: представитель ФИО3 по доверенности от 09.02.2017, 



установил:

Акционерное общество «Газпром газораспределение» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) о взыскании за счет средств федерального бюджета суммы процентов за нарушение срока возмещения НДС по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года в размере 32 906 475,21 руб.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.12.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2017 решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.12.2016 по делу № А56-60445/2016 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.07.2017 решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.12.2016 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2017 по делу № А56-60445/2016 отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования. Представитель Инспекции возражал против удовлетворения требований.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы сторон в судебном заседании, суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2014 года, представленной Обществом 20.10.2014. Проверка окончена 20.01.2015.

По результатам рассмотрения материалов проверки 27.01.2015 Инспекцией было вынесено решение №27 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, которым Обществу возмещен из бюджета НДС за 3 квартал 2014 года в сумме 9 773 981 045,00 руб.

18.02.2015 заявитель представил в Инспекцию заявление №НП/803 от 16.02.2015 о возврате всей суммы НДС, подлежащей возмещению согласно представленной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года, в размере 13 472 490 081 руб. на расчетный счет с указанием банковских реквизитов.

20.02.2015 по платёжному поручению №885 Инспекция произвела возврат НДС в сумме 4 282 741 770,05 руб.

24.02.2015 по платёжному поручению №412 Инспекция произвела возврат НДС в сумме 5 491 239 274,95 руб.

23.03.2015 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года Инспекцией были приняты решения:

- №12 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, которым налогоплательщику возмещен из бюджета НДС за 3 квартал 2014 года в сумме 23 672 160, 00 руб.;

- №19 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению за 3 квартал 2014 года, в сумме 3 674 836 876,00 руб.;

- №31 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

26.03.2015 по платёжному поручению №41 Инспекция перечислила Обществу сумму возмещённого из бюджета НДС в размере 23 672 160,00 руб.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 23.09.2015 №16- 13/45027 решения Инспекции №19 и №31 от 23.03.2015 отменены, сумма возмещения НДС в размере 3 674 836 876, 00 руб. подтверждена.

25.09.2015 по платёжному поручению №319 Инспекция произвела возврат заявителю суммы НДС в размере 3 674 836 876,00 руб.

Общество, ссылаясь на выплату налоговым органом неполной суммы процентов за нарушение срока возврата денежных средств, обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Инспекция не оспаривает факт нарушения срока возврата заявителю налога по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года и считает, что проценты должны начисляться по правилам статьи 78 НК РФ, в соответствии с которой возврат суммы НДС должен осуществляться в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления от налогоплательщика.

На основании решений №1118 от 25.11.2015 и №1117 от 25.11.2015 платёжными поручениями №855444 от 27.11.2015, №855446 от 27.11.2015, №871505 от 30.11.2015 Инспекция уплатила Обществу проценты за нарушение срока возврата налога в сумме 160 894 071,39 руб.

Факт уплаты Инспекцией процентов за нарушение сроков возврата НДС в сумме 160 894 071,39 руб. не оспаривается заявителем, однако заявитель полагает, что начисление и уплата процентов должны осуществляться по правилам пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), то есть, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки.

Решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 25.04.2016 №16-13/16449 жалоба заявителя о признании незаконным бездействия и обязании Инспекции начислить и уплатить 32 906 475,21 руб. процентов за нарушение срока возврата НДС оставлена без удовлетворения.

В обоснование своей позиции Общество указывает, что в соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ на неуплаченную своевременно сумму возмещения проценты подлежат начислению начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, то есть начиная с 05.02.2015.

Сумма процентов согласно расчета Общества составляет 193 800 546,60 руб. Таким образом, по мнению заявителя, Инспекция не начислила и не уплатила 32 906 475,21 руб.

В силу пункта 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Согласно установленному названной статьей общему порядку возмещение НДС осуществляется после проведения камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации и подтверждения налоговым органом права на указанное возмещение.

Камеральная проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, осуществляется налоговым органом согласно пунктов 1 и 2 статьи 176 НК РФ в течение трёх месяцев со дня представления декларации в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 НК РФ возмещение суммы НДС осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 7 статьи 176 НК РФ установлено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Согласно пункту 8 статьи 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Как разъяснено в абзаце втором пункта 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Согласно пункту 11.1 статьи 176 НК РФ в случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 названного Кодекса. При этом положения пунктов 7 - 11 статьи 176 НК РФ не применяются.

Как установлено судом кассационной инстанции в постановлении от 13.07.2017 по настоящему делу, во исполнение решения Управления ФНС Инспекцией принято решение о возврате Обществу суммы НДС (3 674 836 876 руб.), которая впоследствии была перечислена на его расчетный счет.

Кассационной инстанцией установлено, что в материалах настоящего дела отсутствует решение налогового органа о возмещении 3 674 836 876 руб. НДС, предусмотренное статьей 176 НК РФ.

Решением Инспекции №27 от 27.01.2015 Обществу возмещено 9 773 981 045 руб. НДС. Решение о возмещении Обществу 3 674 836 876 руб. НДС Инспекцией не принималось.

При таких обстоятельствах, суд кассационной инстанции пришел к выводу, что является необоснованным вывод судов о неподаче Обществом до дня вынесения решения о возмещении НДС заявления о возврате суммы НДС, поскольку доказательств принятия решения о возмещении 3 674 836 876 руб. НДС налоговым органом не представлено.

Возврат Обществу 23 672 160 руб. НДС осуществлен на основании решения о возмещении от 23.03.2015, заявление на возврат указанной суммы подано 18.02.2015, то есть до даты решения о возмещении, что не позволяет применить положения пункта 11.1 статьи 176 НК РФ.

Однако поскольку из судебных актов по делу №А56-60445/2016 не усматривается, что расчет суммы процентов, заявленной Обществом к взысканию с Инспекции, судами двух инстанций проверялся, суд кассационной инстанции направил дело на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении спора сторонами проведена сверка расчетов, представлен подписанный акт сверки. Спор по порядку расчета процентов и примененным ставкам у сторон отсутствует.

Как следует из представленных сторонами документов, решение №27 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, принято Инспекцией 27.01.2015, а заявление Общества №НП/803 от 16.02.2015 о возврате НДС на расчетный счет с указанием банковских реквизитов получено Инспекцией 18.02.2015.

Решение Инспекции №27 было принято в отношении суммы 9 773 981 045,00 руб., в отношении процентов по которой спор отсутствует. В то же время, в отношении суммы 3 674 836 876 руб., проценты за просрочку возврата которой требует Общество, Инспекцией решение о возмещении не принималось. Следовательно, вывод Инспекции о том, что заявление о возврате налога в сумме 3 674 836 876 руб. было подано Обществом после даты принятия решения о возмещении, не соответствует обстоятельствам дела, поскольку решение №27 от 27.01.2015 не является решением о возмещении суммы 3 674 836 876 руб., а решение №19 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению за 3 квартал 2014 года, в сумме 3 674 836 876,00 руб. принято Инспекцией 23.03.2015.

Таким образом, возврат НДС налогоплательщику должен был быть осуществлен Инспекцией согласно статье 176 НК РФ до 18.03.2015.

В рассматриваемом случае, с учетом позиции кассационной инстанции, суд полагает правомерным начисление процентов по правилам статьи 176 НК РФ за нарушение сроков возврата суммы НДС в размере 3 674 836 876 руб., в отношении которой выводы о нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах были признаны впоследствии ошибочными решением Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу от 23.09.2015.

Следовательно, Инспекция неправомерно произвела расчет процентов за нарушение сроков возврата сумм НДС в соответствии со статьей 78 НК РФ, за период с 18.03.2015 до даты перечисления несвоевременно возвращенных сумм налога, поскольку должна была произвести расчет процентов в соответствии со статьей 176 НК РФ – с даты 05.02.2015.

На основании изложенного, заявленные Обществом требования о взыскании процентов за нарушение срока возмещения НДС по налоговой декларации за 3 квартал 2014 года в размере 32 906 475,21 руб. подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ и разъяснениями, содержащимися в пункте 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», уплаченная Обществом государственная пошлина в размере 200 000 руб. взыскивается в его пользу непосредственно с налогового органа как со стороны по делу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



решил:

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Санкт-Петербургу за счет средств федерального бюджета в пользу акционерного общества «Газпром газораспределение» сумму процентов за нарушение срока возмещения НДС по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года в размере 32 906 475 руб. 21 коп., судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 200 000 руб.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья                                                                         Анисимова О.В.