Решение от 7 мая 2019 г. по делу № А12-3277/2019

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«7» мая 2019 г.

Дело № А12-3277/19

Резолютивная часть решения объявлена 26.04.2019

Решение суда в полном объеме изготовлено 7.05.2019

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Репниковой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Перфильевой О.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ковчег-Н» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Волгограда (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительными ненормативных актов налогового органа,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 05.02.2019,

от ответчика – ФИО2, доверенность от 09.01.2019,

от третьих лиц – не явились, извещены

Общество с ограниченной ответственностью «Ковчег-Н» (далее – ООО «Ковчег-Н», Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Волгограда, в котором просит суд признать недействительными требование № 33121 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.10.2018, решение № 135066 от 02.11.2018 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика.

Ответчик заявленные требования не признал, представил письменный отзыв.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2017 года, представленной ООО «Ковчег-Н», по результатам которой было вынесено решение от 16.08.2018 года № 8028 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Проверкой установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 2 137 099 рублей, что послужило основанием начисления пени по НДС в размере 203 854,71 рублей и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 854 839,60 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО «Ковчег-Н» 9 октября 2018 года обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области) с апелляционной жалобой и просило его отменить.

Решением от 10.12.2018 № 1287 управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области решение межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области № 8028 от 16.08.2018 оставлено без изменения, жалоба Общества – без удовлетворения.

3 октября 2018 года решение межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области № 8028 от 16.08.2018 поступило в ИФНС России по Центральному району г.Волгограда по месту учета ООО «Ковчег-Н» в связи с изменением адреса местонахождения.

8 октября 2018 года ИФНС России по Центральному району г.Волгограда в адрес ООО «Ковчег-Н» направлено требование № 33121 об уплате налога на добавленную стоимость, пени и штрафа в срок до 29 октября 2018 года на основании решения межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области № 8028 от 16.08.2018.

Ввиду неуплаты налога, пени и штрафа в установленный в требовании срок налоговым органом принято решение № 135066 от 02.11.2018 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств ООО «Ковчег-Н» на счетах в банках.

Не согласившись с требованием и решением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В качестве основания заявленных требований Общество указывает на то, что решение о привлечении к налоговой ответственности фактически получено Обществом 11 сентября 2019 года; 9 октября 2018 года Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Волгоградской области на не вступившее в силу решение; следовательно, налоговым органом выставлено требование 8 октября 2018 года до вступления решения о привлечении к ответственности в силу.

Суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу п.4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В данном случае основанием направления требования № 33121 от 08.10.2018 послужило наличие задолженности по уплате НДС, пени и штрафа, начисленных решением о привлечении к налоговой ответственности от 16.08.2018 года № 8028.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса.

Согласно ст.101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Согласно ст.101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Статьей 139 НК РФ установлен порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган, в соответствии с которой апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подастся в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

В соответствии со ст.138 НК РФ жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Порядок, основания, сроки выставления и направления налогоплательщику требования установлен в статьях 69 и 70 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Как усматривается из материалов дела, 29 июня 2018 года в адрес ООО «Ковчег-Н» межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области было направлено уведомление от 27.06.2018 № 08-22/1745, согласно которому вынесение решения по результатам проверки состоится 16 августа 2018 года в 15 часов, вручение решения по результатам проверки состоится 22 августа 2018 года в 16 часов.

Согласно данным сайта Почты России уведомление от 27.06.2018 № 08-22/1745 получено ООО «Ковчег-Н» 3 июля 2018 года, что Обществом не оспаривается.

В связи с неявкой представителя налогоплательщика на получение решения, 23 августа 2018 года решение о привлечении к ответственности № 8028 от 16.08.2018 было направлено заказной корреспонденцией по адресу регистрации ООО «Ковчег-Н» (<...>).

Фактически решение получено 11 сентября 2018 года.

Вместе с тем, пунктом 9 статьи 101 НК РФ установлено, что в случае, если решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Таким образом, датой вручения решения считается 31 августа 2018 года.

Решение о привлечении к ответственности вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено.

Соответственно, решение о привлечении к ответственности № 8028 от 16.08.2018 вступило в силу 2 октября 2018 года (с учетом выходных дней).

Апелляционная жалоба была направлена Обществом в УФНС России по Волгоградской области 9 октября 2018 года, то есть после вступления решения № 8028 от 16.08.2018 в силу, поэтому данная жалоба не является жалобой, поданной налогоплательщиком на решение, не вступившее в силу.

При таких обстоятельствах суд признает правомерными действия ИФНС России по Центральному району г.Волгограда по взысканию начисленной суммы налога, пени и штрафа в принудительном порядке путем выставления требования № 33121 от 08.10.2018 и принятия решения № 135066 от 2.11.2018 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.

Суд отмечает, что заявитель, получивший уведомление от 27.06.2018 № 08-22/1745, знал о дате вынесения решения и о дате его вручения, однако не обеспечил явку представителя и не принял меры к обжалованию решения в апелляционном порядке в установленные законом сроки (до 2 октября 2018 года).

Довод налогоплательщика о вынесении ИФНС России по Центральному району г.Волгограда требования № 33121 от 08.10.2018 и решения № 135066 от 2.11.2018 на основании не вступившего в силу решения № 8028 от 16.08.2018 подлежит отклонению как противоречащий материалам дела.

Позиция заявителя о необходимости исчисления срока на вступление решения в силу с даты фактического получения решения не соответствует содержанию пункта 9 статьи 101 НК РФ.

При таких обстоятельствах заявленные требования не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Ковчег-Н» о признании недействительным требования инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Волгограда № 33121 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.10.2018, решения № 135066 от 02.11.2018 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья В.В.Репникова