Решение от 9 июля 2024 г. по делу № А55-5670/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


10 июля 2024 года

Дело №

А55-5670/2024


Резолютивная часть решения объявлена 27 июня 2024 года. Полный текст решения изготовлен 10 июля 2024 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Коршиковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Дюковой Д.Д.

рассмотрев в судебном заседании 27 июня 2024 года дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1

к  Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- УФНС России по Самарской области,

- Межрайонной ИФНС №21 по Самарской области

о признании

при участии в заседании

от заявителя – не явился, извещен,

от Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области – предст. ФИО2 по довер. от 18.12.2023 г.,

от УФНС России по Самарской области – предст. ФИО3 по дов. от 12.12.2023 г.,

от Межрайонной ИФНС №21 по Самарской области – предст. ФИО4. по дов. от 13.10.2023 г.,

установил:

Заявитель обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит:  признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 14-08/40085@ от 25 сентября 2023 г.

Обязать Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, путем возврата излишне уплаченного налога в размере 396 342 (триста девяносто шесть тысяч триста сорок два) рубля.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, представив ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствии.

Налоговый орган в судебном заседании возражает против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.


Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей сторон, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.


Как следует из материалов дела, ФИО1 является собственником нежилого здания, назначение: Нежилое здание, площадь 4421,20 кв.м., этажность 3 с цокольным этажом, Литера А, инвентарный номер: 4971300, адрес объекта: г.Самара, Октябрьский р-н, ул. Ново-Садовая, д.106 с кадастровым номером 63:01:0613002:762.

Объект недвижимости ранее был включен в  Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 14.11.2016 № 1907 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения (далее - Перечень), на 2017 год под пунктом № 3029;

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 18.10.2017 № 1647 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения (далее - Перечень), на 2018 год под пунктом № 3376;

Решением Самарского областного суда от 26 октября 2022 г.,  объект недвижимости  с кадастровым номером: 63:01:0613002:762 исключен из перечней на 2017, 2018 гг.

   На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ предусматривается повышенное  налогообложение имущества физических лиц в отношении объектов, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.

ФИО1  был уплачен налог на имущество физических лиц в отношении вышеуказанного объекта по налоговой ставке за 2017 г. - 1,5 %, за 2018 г.- 1,8 %, от кадастровой стоимости. 

 При этом, учитывая исключение объекта из перечней, налог на имущество физических лиц по вышеуказанному объекту подлежит перерасчету по налоговой ставке в 2017 г. -  0,3 %, 2018 г. -  0,5 % от кадастровой стоимости. 

В связи с чем, заявитель обратился в Межрайонную ИФНС России № 21 по Самарской области с заявлением о перерасчете своих налоговых платежей за 2017-2018 гг.

Межрайонная ИФНС России №21 по Самарской области произвела перерасчет налоговых платежей за указанный период, в связи с чем у заявителя образовалась переплата в размере 396 342 руб.

При этом, в ответ на интернет-обращение от 19.09.2023 г. № 01-031/03167 Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области был дан ответ от 25.09.2023 г. № 14-08/40085@ об отказе в зачете (возврате). В обосновании причины отказа в о зачете (возврате) налоговым органом указано на нарушение срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

ИП ФИО1  подал жалобу на решение Межрайонной ИФНС России №23 в вышестоящий налоговый орган - Управление  Федеральной налоговой службы по Самарской области

УФНС России по Самарской области (далее - Управление) решением от 20.11.2023 № 03-16/36537@ жалоба ФИО1 (вх. № 01-37/5942 от 12.10.2023, 0137/5928 от 11.10.2023) о признании действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, выразившиеся в невозврате суммы излишне уплаченного налога на имущество физических лиц в размере 396 339 рублей неправомерными, оставлена без удовлетворения.

В обоснование заявленных требований ИП ФИО1 указал, что о своем праве на возврат излишне уплаченного налога на имущество физических лиц стало известно с момента принятия решения Самарского областного суда от 26.10.2022        по административному делу N 3а-1852/2022, которым было исключено изПеречней за 2017 и 2018 гг. нежилое здание с кадастровым номером63:01:0613002:762, поэтому не пропущен трехлетний срок для подачи заявления от 19.09.2023      о возврате суммы излишне уплаченных налоговых платежей.

Однако данные доводы заявителя не могут быть признаны судом в качестве основания для признания оспариваемого отказа незаконным.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023).

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.

В силу пункта 6 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, по его письменному заявлению, в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-О, содержащаяся в статье 78 НК РФ норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации), что также обоснованно указал суд первой инстанции.

Следует отметить, что возврат суммы излишне налога производится при условии, что налогоплательщик обратился с заявлением о возврате в течение трех лет со дня, когда ему стало известно о факте излишней уплаты.

Ограничение права на возврат налога указанным сроком связано с поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств с начислением процентов, что по сути означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и, тем самым, к нарушению публичных интересов.

По своему буквальному содержанию статья 78 НК РФ связывает начало течения срока на обращение налогоплательщика за возвратом излишне уплаченных сумм налогов с совокупностью двух обстоятельств: во-первых, сумма налога должна быть внесена в бюджет и, во-вторых, налогоплательщику должно быть ясно, что налог незаконно взимается с него в повышенном размере.

Вместе с тем, согласно ст. 374 НК РФ заявитель является плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимости, по которым в соответствии со ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Кодексом установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе в отношении административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), офисов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с подпунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень), в отношении которых налоговая база исчисляется исходя из кадастровой стоимости.

Решением Думы городского округа Самара от 24.11.2014 № 482 «О налоге на имущество физических лиц» (далее - Решение) ставка налога в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, на 2017 год установлена в размере 1,5 процентов от кадастровой стоимости, на 2018 год - 1,8 процентов. В отношении прочих объектов налогообложения - в размере 0,5 процента кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Налоговым органом в отношении ФИО1 производилось исчисление налога на имущество физических лиц за 2017-2018 годы по срокам уплаты 03.12.2018, 02.12.2019 соответственно в отношении принадлежащего ему на праве общей долевой собственности (1/2 доли) объекта недвижимости с кадастровым номером 63:01:0613002:762 по ставкам 1,5% (2017 год) и 1,8% (2018 год).

С учетом положений п.2.1 ст.52 Кодекса и на основании решения Самарского областного суда Самарской области по делу № 3 а-1852/2022 произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2017-2018гг. исходя из ставки налога 0.5% от кадастровой стоимости.

В соответствии со ст. 409 Кодекса срок уплаты физическими лицами налога на имущество физических лиц установлен не позднее 1 -го декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 2.1. ст.52 Кодекса перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, с учетом внесенных изменений 14.12.2022 произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2017-2018 годы.

Налог на имущество с учетом перерасчета за 2017 год уменьшен на 180 154 руб., за 2018 год на 216 185 руб.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ « О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)», вводящий институт Единого налогового счета (далее -ЕНС) и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных налоговых обязательств по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, при определении размера совокупной обязанности не учитываются в числе прочего суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Суммы излишне уплаченных и излишне взысканных налогов (авансовых платежей, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов) увеличивают сальдо единого налогового счета. При этом не учитываются излишне уплаченные по состоянию на 31.12.2022 налоги (авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, штрафы), если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Из приведенных норм следует, что суммы налогов, излишне уплаченные по состоянию на 31.12.2022 более трех лет назад, не возвращенные или не зачтенные налогоплательщиком, не признанные в качестве единого налогового платежа на едином налоговом счете, с 01.01.2023 не смогут зачитываться в уплату предстоящих платежей в бюджетную систему и не будут подлежать возврату налогоплательщику.

По состоянию на 31.12.2022 у ФИО1 имелась переплата по налогу на имущество (ОКТМО 36701330) в сумме 396 342 руб.

При рассмотрении жалобы Управлением установлено, что переплата в размере 396 339 рублей образовалась за налоговые периоды 2017-2018 гг. по срокам уплаты 03.12.2018, 02.12.2019 соответственно.

Следовательно, заявитель вправе был обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на имущество физических лиц до 03.12.2022.

Однако заявитель обратился с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на имущество физических лиц 19.09.2023.

Таким образом, в отношении Заявителя переплата по налогу на имущество организаций в сумме 396 339 рублей, образованная за пределами трехлетнего периода, правомерно не вошла в сальдо Единого налогового счета по состоянию на 01.01.2023.

Вместе с тем, вышеуказанный подход заявителя к определению начала течения срока на обращение налогоплательщика за возвратом излишне уплаченных сумм налога основан на неверном толковании норм материального права и противоречит позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253.

Верховным Судом Российской Федерации в Определении от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 указано, что о возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода - из результатов, проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению вида фактического использования зданий и (или) опубликования нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Применительно к настоящему делу, спорным является налоговый период за 2017-2018 гг.

Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. № 50 целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает.

Заявитель обратился в Самарский областной суд с заявлением от 05.09.2022 об исключении объектов налогообложения из Перечня.

14.12.2022 на основании решения Самарского областного суда от 26.10.2022 № 3 а-1852/2022 об исключении объекта с кадастровым номером 63:01:0613002:762 из перечней на 2017, 2018 годы, в отношении ФИО1 произведен перерасчет ранее исчисленных сумм налога на имущество за 2017-2018 годы, в результате чего уменьшен налог на сумму 396 339 руб., из них на сумму 180 154 руб. за 2017 год, на сумму 216 185 руб. за 2018 год.

При этом момент обращения в суд с соответствующим требованием зависел исключительно от волеизъявления самого Заявителя, который, имея сомнения в достоверности сведений об объекте недвижимости, действуя разумно и добросовестно, с учетом закрепленной законом периодичности проведения государственной кадастровой оценки мог и должен был обратиться в суд с соответствующим заявлением в периоды с 2017 по 2018 годы, и, таким образом, мог и должен был узнать о нарушении своего права.

Таким образом, ИП на начало налогового периода (01.01.2017 и 01.01.2018) знал, что объект с кадастровым номером 63:01:0613002:762 включен в оспариваемый перечень, тем самым, обладало сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имело возможность заранее принять меры по защите своих прав в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Из анализа приведенных положений следует, что о возникновении в будущем оснований для взимания земельного налога за 2017-2018 гг. исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик знал еще до наступления очередного налогового периода - из результатов проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению кадастровой стоимости, имел при этом возможность потребовать устранения допущенных ошибок путем проведения переоценки.

Таким образом, налогоплательщик уже к началу налогового периода обладал сведениями о предстоящей излишней уплате налога и имел возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения за результатов кадастровой стоимости в Комиссию о рассмотрении споров о результатах определения кадастровой стоимости, так и в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости.

Принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Как указано выше, пунктом 7 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" в соответствии со статьей 195 Гражданского кодекса Российской Федерации исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Исходя из указанной нормы под правом лица, подлежащим защите судом, следует понимать субъективное гражданское право конкретного лица.

Если иное не установлено законом, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо, право которого нарушено, узнало или должно было узнать о совокупности следующих обстоятельств: о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200

ГК РФ)

С учетом особенностей правового регулирования в рассматриваемой ситуации -установленный статьей 78 НК РФ трехлетний срок на обращение налогоплательщика за зачетом или возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Аналогичные выводы содержатся в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 N 305-ЭС23-2253 по делу N А40-16745/2022 (при новом рассмотрении Арбитражный суд города Москвы вынес решение от 19.03.2024 об отказе в удовлетворении требований заявителя к Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве).

Кроме того, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08 разъяснено, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, которые могут быть признаны достаточными для признания срока на возврат налога непропущенным, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Таким образом, учитывая, что установленный трехлетний срок для обращения в налоговый орган и суд за возвратом налога (со дня исполнения налоговой обязанности) включает в себя необходимость совершения налогоплательщиком своевременных действий по оспариванию результатов кадастровой стоимости, которые находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика, Инспекция и Управление пришли к правомерному выводу о пропуске трехлетнего срока на обращение с заявлением о зачете (возврате) указанной суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций.

В то же время имеются судебные акты, в которых указано, что моментом, когда налогоплательщик узнает о наличии у него переплаты, является день уплаты налога и дата принятия (вступления в силу) судебного акта этим моментом не является.

Так, в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 22.01.2020 N Ф10-6295/2019 по делу N А68-13452/2018, указано, что плательщик должен был знать об излишней уплате налога с момента его уплаты, а значит, срок возврата переплаты следовало исчислять с этого момента. Аналогичные выводы содержит: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.12.2012 по делу N А33-20618/2011 (Определением ВАС РФ от 02.04.2013 N ВАС-3803/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.10.2012 по делу N А29-10617/2011 (Определением ВАС РФ от 11.01.2013 N ВАС-17903/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27.06.2019 N Ф10-2476/2019 по делу N А14-5860/2016.

С учетом изложенного в удовлетворении заявления следует отказать с отнесением расходов по госпошлине на заявителя.

Руководствуясь ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
О.В. Коршикова