Решение от 6 марта 2019 г. по делу № А33-23021/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е

06 марта 2019 года


Дело № А33-23021/2018

Красноярск


Резолютивная часть решения вынесена 27 февраля 2019 года.

В полном объеме решение изготовлено 06 марта 2019 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи О.С. Щёлоковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Ачинск, дата регистрации 14.10.1994)

к государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Ачинске Красноярского края (межрайонному) (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 01.12.2016, место нахождения: Красноярский край, г. Ачинск, мкр. 9-й, 2/б,)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации - 26.12.2004, место нахождения: 662150, <...>).

об обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов,

при участии представителя инспекции: ФИО2, по доверенности от 09.01.2019,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО3,



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ачинске Красноярского края (межрайонному) (далее – ответчик) об обязании провести перерасчет и взыскать излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере 18 772,05 руб.

Заявление принято к производству суда. Определением от 20.09.2018 возбуждено производство по делу.

Определением от 20.09.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю.

Определением от 07.12.2018 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Красноярскому краю привлечена к участию в деле в качестве второго ответчика.

Лица, участвующие в деле (страхователь и фонд), извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства (почтовое уведомление с отметкой о вручении; сведения о дате и месте слушания размещены на сайте Арбитражного суда Красноярского края в сети Интернет по следующему адресу: http://krasnoyarsk.arbitr.ru (портал Федеральных Арбитражных Судов Российской Федерации: http: www.arbitr.ru/grad/), для участия в судебное заседание явку представителей не обеспечили. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителей заявителя и ответчика.

Представитель налогового органа в судебном заседании 27.02.2019 требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Производство по делу в отношении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю прекращено, о чем вынесено определение.

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 в 2014 и 2015 годах являлся плательщиком страховых взносов.

По информации о доходах предпринимателя, представленной налоговым органом в территориальный орган Пенсионного фонда, общая сумма доходов страхователя за 2014 год составила 2 573 384,00 руб., за 2015 год – 2 636 609,00 руб.

В соответствии с положениями статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» территориальный орган произвел расчет страховых взносов, подлежащих к уплате за 2014 год, в сумме 22 733,84 руб. ((2 573 384,00 руб. – 300 000,00 руб.) * 1%), а также подлежащих к уплате за 2015 год – в сумме 23 366,09 руб. ((2 636 609,00 руб. – 300 000,00 руб.) * 1%).

Указанные суммы перечислены страхователем в соответствующий бюджет.

В отчетных периодах документально подтвержденные расходы предпринимателя при исчислении налога на доходы физических лиц составили 951 952,00 руб. за 2014 год и 925 253,00 руб. за 2015 год.

Считая, что расчет страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 и 2015 год, произведен Фондом неверно (без вычета произведённых расходов), предприниматель обратился в территориальный орган Пенсионного фонда с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 в размере 9 519,52 руб., за 2015 год – 9 252,53 руб.

Письмом от 25.12.2017 № ИВ-56/1024-17 территориальный орган Пенсионного фонда отказал предпринимателю в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 и 2015 годы, указав, что обязательства за указанный период сформированы и исполнены в полном объеме, в связи с чем перерасчет таких обязательств может быть произведен только на основании судебного акта.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят, в том числе, налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено следующее.

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Таким образом, предприниматели, применяющие общую систему налогообложения и при этом являющиеся плательщиками налога на доходы физических лиц, при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, на документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Из материалов дела следует и ответчиками не оспаривается, что при предъявлении к оплате спорных сумм страховых взносов территориальный орган Пенсионного фонда исходил из того, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период без учета произведенных расходов.

Между тем, определением Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда" разъяснено, что для целей исчисления страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

С учётом приведенного правового регулирования, расчет ИП ФИО1 страховых взносов за 2014-2015 годы без учета расходов, имевших место в соответствующем отчетном периоде, не соответствует закону.

В соответствии с расчетом сумм страховых взносов и актом сверки, составленными Управлением Пенсионного фонда и налоговым органом на основании налоговых деклараций за 2014 - 2015 годы, общая сумма дохода индивидуального предпринимателя за 2014 год составила 2 573 384,00 руб., за 2015 год – 2 636 609,00 руб., произведенные расходы составили 951 952,00 руб. за 2014 год и 925 253,00 руб. за 2015 год. Следовательно, полученный доход, уменьшенный на величину расходов, за 2014 год составил 1 621 432,00 руб., за 2015 год – 1 711 356,00 руб. Поскольку данные суммы превышают 300 000,00 руб., к уплате подлежали страховые взносы в размере 13 214,32 руб. за 2014 год и в сумме 14 113,56 руб. – за 2015 год соответственно.

Учитывая, что фактически индивидуальным предпринимателем ФИО1, за 2014 год уплачены взносы в размере 22 733,84 руб., за 2015 год – в сумме 23 366,09 руб., то страховые взносы в размере 18 772,05 руб., в том числе 9 519,52 руб. за 2014 год и 9 252,53 руб. за 2015 год, являются излишне уплаченными.

Следовательно, названные суммы страховых взносов подлежат возврату заявителю.

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов был определен статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, который признан утратившим силу с 01.01.2017 в соответствии со статьей 18 Федерального закона № 250-ФЗ от 03.07.2016 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

При этом согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии со статьёй 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов,

решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года,

на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Из указанных положений закона следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами определено по состоянию на 01.01.2017. При этом споры между фондами и налоговыми органами по суммам задолженности, недопустимы. Иными словами, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

Таким образом, налоговый орган исполняет решение территориального органа Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не имея возможности его оспорить, в случае, если требования заявителя удовлетворены и возникла необходимость в возврате средств из бюджета фонда, то именно фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган. В рассматриваемом случае решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов должен принять фонд и направить его в налоговый орган в целях исполнения.

Учитывая доказанность факта излишней уплаты ИП ФИО1 страховых взносов за 2014 - 2015 годы, соблюдение страхователем порядка обращения в территориальный орган Пенсионного фонда с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, суд считает обоснованным возложение на Управление Пенсионного фонда обязанности по возврату страхователю излишне уплаченные страховые взносы в сумме 18 772,05 руб. Требования заявителя подлежат удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего спора составляет 2 000,00 руб.

Учитывая результат рассмотрения спора, в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000,00 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

требования удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ачинске Красноярского края (межрайонному) (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Ачинск, дата регистрации 01.12.2016) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Ачинск, дата регистрации 14.10.1994) излишне уплаченные страховые взносы в размере 18 772,05 руб.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ачинске Красноярского края (межрайонному) (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Ачинск, дата регистрации 01.12.2016) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Ачинск, дата регистрации 14.10.1994) 2 000,00 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд.

Апелляционная жалоба на настоящее решение подаётся через Арбитражный суд Красноярского края.




Судья

О.С. Щёлокова