Постановление от 21 сентября 2018 г. по делу № А32-10924/2017

697/2018-37073(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А32-10924/2017
г. Краснодар
21 сентября 2018 года
Резолютивная часть постановления объявлена 20 сентября 2018 г. Постановление изготовлено в полном объеме 21 сентября 2018 г.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Дорогиной Т.Н. и Посаженникова М.В., при ведении протокола помощником судьи Гусиковым В.В., при участии в судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи с Арбитражным судом Волгоградской области (судебное поручение исполняет судья Пантелеева В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Дашковой О.В.), при участии в судебном заседании от заявителя – индивидуального предпринимателя Кульченко Вячеслава Николаевича (ИНН 344600150665, ОГРНИП 304346019500242) – Эрендженовой С.Б. (доверенность от 16.03.2018), от заинтересованного лица – Новороссийской таможни (ИНН 2315060310, ОГРН 1032309080264) – Вальца Д.Э. (доверенность от 17.11.2017), в отсутствие в судебном заседании третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (ИНН 3446858585, ОГРН 1043400495500), извещенного о месте и времени судебного разбирательства (отчет о публикации судебных актов на сайте в сети Интернет), рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Кульченко Вячеслава Николаевича на постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2018 по делу № А32-10924/2017 (судьи Ефимова О.Ю., Гуденица Т.Г., Соловьёва М.В.,), установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Кульченко В.Н. (далее – предприниматель, декларант, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к Новороссийской таможне (далее – таможня, таможенный орган) о взыскании 8896 рублей 15 копеек процентов за нарушение сроков возврата излишне взысканных таможенных платежей по декларации на товары № 10317110/280113/0001765 (далее – спорная ДТ), 20 тыс. рублей расходов на оплату услуг представителя (требования


уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Определением от 07.09.2017 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – инспекция).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 07.03.2018 (судья Бондаренко И.Н.) требования предпринимателя удовлетворены в части взыскания с таможни 8896 рублей 15 копеек процентов за нарушение сроков возврата излишне взысканных таможенных платежей по спорной ДТ, 11 500 рублей судебных расходов по оплате услуг представителя, а также 2 тыс. рублей расходов по уплате государственной пошлины. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что незаконные действия таможни по корректировке таможенной стоимости товара, ввезенного обществом по спорной ДТ, подтверждены вступившим в законную силу судебными актами по делу № А32-20091/2013. Поскольку излишне уплаченные таможенные платежи таможня своевременно не возвратила, у предпринимателя возникло право на начисление соответствующих процентов. Расчет процентов произведен за три года, предшествующих дате подачи заявления (с 20.03.2017), исходя из общего срока предъявления иска, предусмотренного статьями 196, 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс).

Постановлением суда апелляционной инстанции от 13.06.2018 решение суда от 07.03.2018 изменено, первый абзац резолютивной части решения суда изложен с указанием на взыскание с таможни в пользу предпринимателя 2922 рублей 60 копеек процентов на излишне уплаченные таможенные платежи по спорной ДТ, 3777 рублей 75 копеек судебных расходов по оплате услуг представителя и 657 рублей расходов по уплате государственной пошлины. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Судебный акт мотивирован тем, что проценты на сумму 174 162 рубля 82 копейки налога на добавленную стоимость (далее – НДС) не подлежат взысканию ввиду применения предпринимателем налогового вычета по спорной ДТ при расчете НДС в 2013 году – ранее заявленного предпринимателем периода для взыскания процентов, использования данных средств в обеспечение уплаты налога по иным основаниям.


В кассационной жалобе предприниматель просит постановление суда апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении требования отменить, решение суда оставить в силе.

Заявитель кассационной жалобы ссылается на содержащиеся в письме инспекции от 01.12.2017 № 04-12/031624 сведения о применении предпринимателем налоговых вычетов по НДС за I квартал 2013 года по спорной ДТ без учета корректировки, т. е. заявлении вычетов исходя из таможенной стоимости, указанной в спорной ДТ. Произведенная таможней корректировка таможенных платежей, признанная незаконной решением Арбитражного суда Краснодарского края от 25.11.2013 по делу № АЗ2-20091/2013, не могла учитываться при подаче налоговой декларации за I квартал 2013 года, поскольку осуществлена в апреле 2013 года – во II квартале. Вывод о применении предпринимателем в I квартале 2013 года налогового вычета по НДС на сумму скорректированных таможней платежей ошибочен. Вывод суда о том, что 174 162 рубля 82 копейки НДС использованы в обеспечение уплаты иного налога в результате зачета данных сумм по налоговой декларации, опровергается имеющимися в материалах дела копиями платежных поручений от 13.08.2014 № 227, 462 и 259, которыми предпринимателю осуществлен возврат всех спорных 267 746 рублей 39 копеек.

Таможня представила отзыв и дополнение к нему, доказательства своевременного его направления участвующим в деле лицам не представила. Поскольку указанная процессуальная обязанность таможенным органом не выполнена, что лишило возможности других участвующих в деле лиц приводить свои доводы и возражения, в приобщении к материалам дела отзыва и дополнения к нему отказано, последние возвращены таможне.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представитель таможни возражал против них, считая обжалуемое постановление апелляционной инстанции законным и обоснованным.

С учетом представленных кассационной инстанции статьями 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации полномочий жалоба рассматривается исходя из заявленных в ней доводов и возражений участвующих в деле лиц. Проверка обжалуемого судебного акта в части удовлетворения требований предпринимателя, а также снижения размера судебных расходов, их распределения в кассационном порядке не производится.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив


законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, считает, что жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что во исполнение внешнеторгового контракта от 15.05.2012 № 05/12, заключенного с фирмой «GUOXIN HONGDA HOLDING CO., LTD» (Китай), предприниматель на условиях поставки FOB-Ningbo («Инкотермс – 2010») ввез на единую таможенную территорию Таможенного союза товар (пленка самоклеящаяся из пластифицированного поливинилхлорида (ПВХ) на бумажной подложке), оформленный по спорной ДТ, определив его таможенную стоимость по первому методу (по цене сделки с ввозимым товаром), представив в таможню документы по описи к ДТ (внешнеэкономический контракт, инвойс, паспорт сделки, коносамент, упаковочный лист и др.).

По результатам дополнительной проверки таможня отказала декларанту в принятии основного метода определения таможенной стоимости товара и приняла решение от 07.04.2013 о корректировке таможенной стоимости товара по спорной ДТ по шестому методу на основе стоимости сделки с однородными товарами, зачла денежный залог в размере 267 746 рублей 39 копеек (решение № 10317000/230413/ЗДз-1750, л. д. 18 т. 1).

Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения от 07.04.2013 о корректировке таможенной стоимости товара по спорной ДТ, решения о зачете денежного залога № 10317000/230413/ЗДз-1750, действий таможни по корректировке таможенной стоимости товаров по спорной ДТ и возврате 267 746 рублей 39 копеек излишне взысканных платежей.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 25.11.2013, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2014 по делу № А32-20091/2013, требования удовлетворены.

В соответствии со статьей 89 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – Кодекс) излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с Кодексом и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

Согласно статье 90 Кодекса возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства – члена Таможенного союза, в


котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов. Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется в порядке, установленном законодательством государства – члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание таких таможенных пошлин с учетом особенностей, установленных международным договором государств – членов Таможенного союза.

Пунктом 1 статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон № 311-ФЗ) установлено, что излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Согласно пункту 6 статьи 147 Закона № 311-ФЗ возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. При возврате излишне взысканных в соответствии с положениями главы 18 Закона таможенных пошлин, налогов проценты на сумму излишне взысканных таможенных пошлин, налогов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата.

Исходя из пункта 6 статьи 147 Закона № 311-ФЗ, при возврате излишне взысканных (уплаченных) таможенных платежей проценты на такие платежи начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.


В определении от 02.06.2015 по делу № 303-КГ14-7912 Верховный Суд Российской Федерации отметил, что из буквального толкования пункта 6 статьи 147 Закона № 311-ФЗ следует, что в соответствии с нормами главы 18 Закона № 311-ФЗ при возврате излишне взысканных (уплаченных) таможенных платежей проценты на сумму таких платежей начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Данная мера, предполагающая начисление процентов в случае возврата таможенных платежей, излишне взысканных в принудительном порядке, является дополнительной гарантией защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленной на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в статье 35 (часть 1) Конституции Российской Федерации принципа охраны частной собственности законом (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О)

Таким образом, в случае возврата таможенных платежей, излишне взысканных (уплаченных) в принудительном порядке, проценты подлежат начислению в любом случае, то есть независимо от нарушения таможенным органом месячного срока возврата подобных таможенных платежей.

В силу пункта 33 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 № 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства» (далее – постановление № 18) выплата предусмотренных частью 6 статьи 147 Закона № 311-ФЗ процентов направлена на компенсацию потерь, причиненных незаконным изъятием денежных средств. В связи с этим судам следует учитывать, что в случае излишнего взыскания таможенных платежей установленные данной нормой проценты начисляются со дня, следующего за днем их уплаты в бюджет, определяемого в соответствии со статьей 117 Закона № 311-ФЗ, до даты фактического возврата не только в случае принудительного взыскания таможенным органом, но и в случае, если перечисление взыскиваемых сумм произведено добровольно во исполнение соответствующего решения таможенного органа. При этом расчет процентов производится по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, деленной на фактическое число дней в соответствующем году (365 или 366 дней), поскольку данная ставка является годовой.

Судебные инстанции установили, что законность требований предпринимателя о возврате излишне взысканных платежей подтверждена вступившими в законную силу


судебными актами по делу № А32-20091/2013. Факт излишнего взыскания таможенных платежей по спорной ДТ и их последующий возврат таможней подтвержден материалами дела и не оспаривается таможенным органом.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что 13.08.2014 таможня в порядке исполнения решения суда о возврате незаконно взысканных с предпринимателя из-за неправомерной таможенной стоимости ввезенного товара возвратила предпринимателю 267 746 рублей 39 копеек излишне взысканных по спорной ДТ платежей (платежные поручения от 13.08.2014 № 227, 462, 259).

Полагая, что на сумму возвращенных таможенных платежей подлежат начислению проценты в связи с нарушением срока их возврата, предприниматель обратился в таможню с заявлением от 01.02.2017 № 49 об уплате процентов.

Письмом от 20.02.2017 № 13-13/05791 таможня отказа в начислении процентов, что повлекло обращение предпринимателя в суд.

Учитывая, что предприниматель с заявлением о взыскании процентов обратился в суд 20.03.2017 (штамп органа почтовой связи на конверте, л. д. 82 т. 3), а также заявленный им период, за который подлежат взысканию проценты (с 20.03.2014 по 13.08.2014) (л. д. 118 т. 1), судебные инстанции с учетом положений статей 196, 200 Гражданского кодекса обоснованно сочли соблюденным трехлетний срок давности по заявленному требованию.

Суд первой инстанции согласился с представленным предпринимателем расчетом процентов, начиная исчисление периода их начисления с 20.03.2014 (вариант предпринимателя) по 13.08.2014 (возврат излишне взысканных платежей), взыскал с таможни за несвоевременный возврат платежей 8 896 рублей 15 копеек.

Размер излишне взысканных денежных средств составил 267 746 рублей 39 копеек (174 162 рублей 82 копеек НДС, 87 961 рубля 02 копеек ввозной таможенной пошлины, 3735 рублей 79 копеек пеней за просрочку уплаты НДС, 1886 рублей 76 копеек пеней за просрочку уплаты ввозной таможенной пошлины; день взыскания – 23.04.2013, день возврата – 13.08.2014, количество дней – 147 (с 20.03.2014 по 13.08.2014), ставка рефинансирования – 8,25%, количество дней в году – 365).

Изменяя решение суда первой инстанции в части размера подлежащих взысканию процентов с 8 896 рублей 15 копеек на 2 922 рубля 60 копеек за тот же период, апелляционная инстанция указала следующее.

Из решений о зачете денежного залога от 23.04.2013 № 10317000/230413/ЗДз-1750 и 10317000/230413/ЗДзО-1750/13/-/ПС следует, что корректировка таможенной стоимости повлекла дополнительную уплату предпринимателем 174 162 рублей 82 копеек НДС (код


вида платежа – 5010), 87 961 рубля 02 копеек ввозной таможенной пошлины (код вида платежа – 2010), 3735 рублей 79 копеек пеней за просрочку уплаты НДС (код вида платежа – 5011), 1886 рублей 76 копеек пеней за просрочку уплаты ввозной таможенной пошлины (код вида платежа – 2011) (л. д. 18, 102 т. 1).

Как отметил суд апелляционной инстанции, из представленного таможенным органом письма инспекции от 01.12.2017 № 04-12/031624 следует, что налогоплательщик заявил 657 737 рублей 67 копеек налогового вычета по спорной ДТ 10317110/280113/0001765 при расчете НДС за I квартал 2013 года. Эти средства из бюджета не возвращались, поскольку на дату заявления о применении налогового вычета исчислено к уплате в бюджет 5 671 835 рублей налога (л. д. 135 т. 1).

Судебная коллегия отметила, что налоговый вычет по НДС применен в 2013 году (ранее заявленного предпринимателем периода для взыскания процентов за нарушение сроков возврата излишне взысканных таможенных платежей (с 20.03.2014 по 13.08.2014), судебная коллегия посчитала не подлежащими начислению проценты на 174 162 рубля 82 копейки НДС, поскольку эти денежные средства обеспечивали уплату НДС по иным основаниям. В связи с этим из состава возвращенных таможенных платежей, на которые подлежат начислению проценты, апелляционная инстанция исключила 174 162 рубля 82 копейки НДС за I квартал 2013 года.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции счел проценты за нарушение сроков возврата излишне взысканных таможенных платежей по спорной ДТ за период с 20.03.2014 по 13.08.2014 (147 дней) определяемыми в размере 2 922 рублей 60 копеек ((267 746 рублей 39 копеек – 174 162 рубля 82 копейки (НДС)) х 147 дней х 8,25 % / 365).

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в I квартале 2013 года) (далее – Налоговый кодекс), уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, сроком уплаты НДС за I квартале 2013 года является 20.04.2013.

Как установили судебные инстанции, судебные акты, которыми признана незаконной корректировка таможенной стоимости товара по спорной ДТ, вступили в законную силу с 12.04.2014 (дело № А32-20091/2013).


Следовательно, вывод суда первой инстанции об отсутствии у предпринимателя до этой даты оснований корректировать НДС, уплаченный при ввозе товара по спорной ДТ (уменьшать на 174 162 рубля 82 копейки), основан на правильном применении

В письме МРИ ФНС № 10 по Волгоградской области от 01.12.2017 также указано, что предприниматель представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2013 года, заявив в том числе налоговые вычеты по спорной ДТ в размере 657 737 рублей 67 копеек без учета корректировки размера НДС, в полном объеме, исходя из величины НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (л. д. 21 т. 2). По состоянию на 01.12.2017 изменения в налоговую отчетность с учетом уменьшения подлежащего уплате за ввоз товара НДС по спорной ДТ предприниматель не внес.

Таким образом, доводу предпринимателя об отсутствии у него задолженности по уплате в бюджет НДС и отсутствии факта возмещения им спорных 174 162 рублей 82 копеек (возвращенный из-за излишней корректировки таможенной стоимости НДС по спорной ДТ) вплоть до декабря 2017 года и имеющимся в материалах дела доказательствам в этой части суд апелляционной инстанции должной правовой оценки не дал, выводы суда первой инстанции в этой части не опроверг.

Не опровергла судебная коллегия и ссылки предпринимателя на статьи 78, 79, 176 Налогового кодекса, исходя из которых возврат ему спорных излишне взысканных платежей платежными поручениями, на которые ссылается апелляционная инстанция, таможня в случае наличия недоимки у предпринимателя или наступивших сроках уплаты платежей, произвести не могла.

Более того, статьей 171 Налогового кодекса, регулирующей порядок предъявления к налоговому вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, начисление процентов за неправомерное заявления такого НДС к вычету (возмещению) не предусмотрено. Отсутствуют такие нормы и в статье 147 Закона № 311-ФЗ.

Следовательно, вывод суда апелляционной инстанции об установленных им фактических обстоятельствах в обжалуемой предпринимателем части не соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам, тогда как таковые судом первой инстанции установлены правильно. В связи с этим обжалуемое постановление судебной коллегии подлежит отмене, а решение суда первой инстанции – оставлению в силе.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2018 по делу № А32-10924/2017 в части изменения решения Арбитражного суда Краснодарского края от 07.03.2018 по делу № А32-10924/2017 отменить.

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.03.2018 по делу № А32-10924/2017 оставить в силе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Л.А. Черных Судьи Т.Н. Дорогина М.В. Посаженников