Решение от 28 сентября 2018 г. по делу № А32-23235/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

350063, г. Краснодар, ул. Постовая 32

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Краснодар Дело № А32-23235/2018

«28» сентября 2018 года


Резолютивная часть решения объявлена 04.09.2018.

Полный текст мотивированного решения изготовлен 28.09.2018.


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Хмелевцевой А.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Стаценко В.А., ознакомившись с заявлением акционерного общества «Черноморские магистральные нефтепроводы», г. Новороссийск Краснодарского края (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, г. Краснодар (ИНН <***>, ОГРН <***>),

об оспаривании решения от 08.12.2017 № 12/17/1270,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 06.06.2018 № 143;

от заинтересованного лица: ФИО2 – доверенность от 12.05.2017 № 03-19/03660,



У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Черноморские магистральные нефтепроводы» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) от 08.12.2017 № 12/17/1270 в части доначисления и предложения уплатить земельный налог в сумме 130 305 рублей по земельным участкам, имеющим кадастровые номера: 23:47:0118030:362, 61:37:010103:0003, 61:33:0040126:5.

Представитель заявителя в судебном заседании присутствовал, настаивал на удовлетворении требований, подал ходатайство о приобщении в материалы дела дополнительной правовой позиции.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании присутствовал, возражал против удовлетворения заявленных требований, подал ходатайство о приобщении документов в материалы дела.

Суд, исследовав материалы дела, установил следующее.

Инспекция провела выездную проверку соблюдения АО «Черноморские магистральные нефтепроводы» законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 18.08.2017 № 12-17/1048. По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, акта, возражений налогоплательщика и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция приняла решение от 08.12.2017 № 12-17/1270 о привлечении АО «Черноморские магистральные нефтепроводы» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно данному решению обществу предложено уплатить НДС в сумме 15 352 рублей, пени по НДС в сумме 160 рублей, штраф по НДС в сумме 1 224 рубля, земельный налог в сумме 132 243 рубля, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю. Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю от 20.03.2018 № 24-12-340 решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 08.12.2017 № 12-17/1270 отменено в части доначисленного налога на добавленную стоимость в результате неправомерного применения вычетов по НДС в размере 7 296 рублей и соответствующих сумм штрафа и пени.

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления земельного налога в сумме 130 305 рублей по земельным участкам, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 08.12.2017 № 12-17/1270.

Суд установил, что инспекция не нарушила процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренную статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пунктом 2, 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Следовательно, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает четкую процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки и соблюдения прав налогоплательщика на участие в рассмотрении данных материалов и представления своих возражений, несоблюдение данной процедуры является безусловным основанием для признания решения о привлечении к налоговой ответственности недействительным.

Извещением от 02.10.2017 № 12-17/66 рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 06.10.2017 на 12 часов 00 минут.

Согласно протокола от 06.10.2017 № 03-10/37 рассмотрение материалов налоговой проверки проведено в присутствии представителя общества по доверенности ФИО1, претензии по процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки у общества отсутствуют, о чем свидетельствует роспись представителя в протоколе.

Таким образом, налоговый орган должным образом обеспечил возможность лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения.

В судебных заседаниях представитель общества также не опровергал факта соблюдения налоговым органом процедуры вынесения оспариваемого решения.

По мнению общества, решение инспекции не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации, иным нормативным правовым актам, в связи с чем нарушает его права и законные интересы. Заявитель указывает, что спорные земельные участки с кадастровыми номерами 23:47:0118030:362, 61:33:0040126:5, 61:37:010103:0003 (категория земель «земли поселений») имеют вид разрешенного использования: «для ведения личного подсобного хозяйства». Налогоплательщик считает, что по спорным земельным участкам вправе применять пониженную ставку земельного налога в 2013 году – 0,015 %, в 2014 году – 0,029 %, установленную решением городской Думы муниципального образования город Новороссийск от 22.11.2011 № 154 «О земельном налоге» (2013 год), от 26.11.2013 № 351 «О земельном налоге» (2014 год), в отношении земельных участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, а также дачного хозяйства, для размещения индивидуальной жилой застройки и (или) приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства. Отсутствуют ограничения на применение ставок земельного налога в зависимости от субъекта уплаты земельного налога – физического лица или организации. Заявитель указывает, что пользователями земельных участков являются работники для ведения личного подсобного хозяйства.

Основанием для вынесения спорного решения явился вывод налогового органа о том, что в нарушение статей 394, 396, 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик занизил земельный налог за 2013 и 2014 года по земельным участкам с кадастровыми номерами 23:47:0118030:362, 61:33:0040126:5, 61:37:010103:0003 в результате неправомерного применения налоговой ставки в размере 0,015 % в 2013 году и 0,029 % в 2014 году.

Рассматривая заявленные требования, суд исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом статьи 388 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В соответствии с пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, а в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, с учетом коэффициента 4 вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект.

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 2 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации представительным органам муниципальных образований предоставлено право дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением городской Думы муниципального образования город Новороссийск от 22.11.2011 № 154 «О земельном налоге» (2013 год), от 26.11.2013 № 351 «О земельном налоге» (2014 год) в отношении земельных участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, а также дачного хозяйства, для размещения индивидуальной жилой застройки и (или) приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства установлена ставка земельного налога 0,015 % в 2013 году, 0,029 % в 2014 году.

Из материалов дела следует, что АО «Черноморские магистральные нефтепроводы» на праве собственности принадлежат:

– земельный участок с кадастровым номером 23:47:0118030:362, расположенный по адресу: Краснодарский край, г. Новороссийск, <...>. Указанный земельный участок принадлежит обществу на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности от 08.10.2012 № 23-АЛ 126951;

– земельный участок с кадастровым номером 61:33:0040126:5, расположенный по адресу: <...> Победы, 3. Указанный земельный участок принадлежит обществу на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности от 29.07.2013 № 61-АЗ 729224;

– земельный участок с кадастровым номером 61:37:010103:0003 , расположенный по адресу: Ростовская область, Тарасовский район, рц. Тарасовский, ул. Октябрьская, 68. Указанный земельный участок принадлежит обществу на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности от 22.10.2002 № 61 АА 207365.

В пункте 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» разъяснено, что неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 НК РФ. Кроме того, Налоговый кодекс Российской Федерации не связывает право применения пониженной ставки налога с фактическим наличием на нем объектов жилищного фонда, следовательно, правовых оснований для применения ставки земельного налога по спорным земельным участкам с кадастровыми номерами 23:47:0118030:362 в размере 0,015% (в 2013году) и 0,029 %(в 2014 году), 61:33:0040126:5 в размере 0,3 %, 61:37:010103:0003 в размере 0,3 % не имеется.

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать в частности, 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В соответствии с решением Городской Думы муниципального образования город Новороссийск от 22.11.2011 № 154 и от 26.11.2013 № 351 «О земельном налоге» установлены ставки земельного налога:

– в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки, приобретенных (предоставленных) для личного пользования подсобного хозяйства, для жилищного строительства на 2013 год – 0,015 %, на 2014 года – 0,05 %;

– в отношении прочих земельных участков – 1,5 %.

В соответствие с Решением Собрания депутатов Тарасовского сельского поселения Ростовской области от 14.11.2013 № 46 установлены ставки земельного налога на 2013 – 2015 годы:

– в отношении земельных участков, приобретенных для личного подсобного хозяйства – 0,3 %;

– в отношении прочих земельных участков – 1,5 %.

Определение понятия «личное подсобное хозяйство» не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, а содержится в Федеральном законе от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее – Закон № 112-ФЗ)

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона № 112-ФЗ личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Согласно статье 1 Закона № 66-ФЗ садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) – это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона № 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Указанные положения Закона № 66-ФЗ во взаимосвязи с положениями статей 33, 77, 78, 81 Земельного кодекса Российской Федерации, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», являются некоммерческие организации.

В силу пункта 6 статьи 4 Закона № 66-ФЗ оборот земельных участков, предоставленных гражданам и (или) приобретенных ими для ведения личного подсобного хозяйства, осуществляется в соответствии с гражданским и земельным законодательством.

При этом действующее законодательство не содержит запрета на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом землепользования – для ведения личного подсобного хозяйства.

Вместе с тем, отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка – юридического лица возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим личное подсобное хозяйство.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона № 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Таким образом, по смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога по вышеуказанному основанию устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

Переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения личного подсобного хозяйства, к юридическому лицу не связан с реализацией цели, указанной в Законе о личном подсобном хозяйстве –удовлетворении личных потребностей посредством производства и переработки сельскохозяйственной продукции, которая присуща только физическим лицам.

Переход имущественных прав по договору купли-продажи не влечет перехода всего комплекса публичных прав к новому собственнику. Публичные права и обязанности покупателя земельного участка возникают независимо от объема прав и обязанностей прежнего собственника и устанавливаются с учетом особенностей правового режима объекта, приобретенного по договору купли-продажи.

Таким образом, правовой режим земельного участка при ведении личного подсобного хозяйства определен в Законе о личном подсобном хозяйстве только для физических лиц. Данным законом не предусмотрено использование всего объема прав юридическими лицами. Также законодательство не предусматривает возможность применения налоговых ставок, установленных в отношении земельных участков, предназначенных для ведения личного (подсобного) хозяйства в тех случаях, когда условия их использования, предусмотренные Законом о личном подсобном хозяйстве, не соблюдаются в связи с переходом права собственности не к физическим лицам.

Изложенное позволяет сделать вывод, что юридические лица, приобретающие в собственность земельные участки с разрешенным видом землепользования – «для личного подсобного хозяйства», вправе реализовать весь объем имущественных прав, за исключением тех, которые установлены Законом о личном подсобном хозяйстве для граждан или граждан и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ними ведение личного подсобного хозяйства.

Исходя из положений Налогового кодекса Российской Федерации в совокупности с положениями статей 33, 77, 78, 81 Земельного кодекса Российской Федерации, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства, пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, в связи с чем налоговая льгота коммерческими организациями применению не подлежит.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности применения обществом – коммерческой организацией пониженной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков.

Аналогичная позиция изложена в Определениях Верховного суда Российской Федерации от 12.02.2018 № 305-КГ17-22129, от 29.02.2016 № 305-КГ15-13502, от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101 по результатам рассмотрения дела № А41-63325/2013, от 20.04.2017 № 305КГ17-3265.

Озвученная в судебном заседании позиция общества о том, что в жилых домах, расположенных на спорных участках, проживают сотрудники общества, обрабатывают данные участки, не опровергает обоснованности позиции налогового органа. Пояснения представителя общества свидетельствуют о том, что в соответствии с разрешенным назначением земельные участки используются гражданами, но не самим обществом.

Доводы общества об отсутствии прибыли от предоставления данных участков в пользование сотрудникам общества не подтверждены. Безвозмездный характер передачи данных участков, равно как и сам факт передачи данных участков в пользование гражданам представитель общества документально не смог подтвердить, сославшись на отсутствие таких документов. Суд также принимает во внимание, что согласно выписке из протокола заседания правления ОАО «Черномортранснефть» от 29.05.2008 № 6 рассматривался вопрос о перезаключении договора краткосрочного коммерческого найма жилых помещений с инженером общества ФИО3 в связи с истечением срока ранее заключенного договора краткосрочного коммерческого найма. По итогам обсуждений решено разрешить инженеру общества заключить договор коммерческого найма жилых помещений (домов), расположенных по адресу: <...> (кадастровый номер земельного участка 23:47:0118030:362). Поскольку согласно документам, имеющимся в деле (технический паспорт, раздел «Сведения о правообладателях объекта») по данному адресу не только земельный участок, но и дом принадлежат обществу, а справка о проживании в доме ФИО3 и членов ее семьи датирована 21.10.2009, суд критически относится к позиции общества о том, что общество вправе претендовать на пониженные ставки по уплате земельного налога. Из материалов дела также следует, что по адресу: Ростовская область, Тарасовский район, рц. Тарасовский, ул. Октябрьская, 68 обществу принадлежит не только земельный участок, но и дом (договор купли-продажи от 13.09.2002, свидетельство о государственной регистрации права собственности на дом). Аналогичная ситуация с домом и участком по адресу: Ростовская область, Родионово-Несветайский район, сл. Родионово-Несветайская, ул. 40 лет Победы, д. 3.

Поскольку в рассматриваемом случае плательщиком земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации является ООО «Черноморские магистральные нефтепроводы», применение им пониженной налоговой ставки по земельному налогу в размере 0, 015%, 0,029 %, 0,3 % неправомерно.

При указанных обстоятельствах, в части доначисления 130 305 рублей земельного налога суд отказывает заявителю в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 08.12.2017 № 12-17/1270 .

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

Ходатайства сторон о приобщении дополнительных правовых позиций к делу – удовлетворить.

В удовлетворении заявления – отказать.

Решение может быть обжаловано в течение 1 месяца в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья А.С. Хмелевцева