Решение от 12 сентября 2022 г. по делу № А54-8232/2021

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А54-8232/2021
г. Рязань
12 сентября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 06 сентября 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 12 сентября 2022 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Стрельниковой И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Арбитражного суда Рязанской области по адресу: <...> дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Шацкие коммунальные системы" (<...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Рязанской области (<...>; ОГРН <***>; ИНН <***>)

при участии в деле в качестве заинтересованного лица - конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью "Шацкие коммунальные системы" ФИО2 (390013, <...>, а\я 12),

о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 133433 руб.,

при участии в судебном заседании:

от истца: не явился, извещен надлежащим образом,

от ответчика: ФИО3, представитель по доверенности от 29.11.2021 №2.3-06/07397, личность представителя установлена на основании предъявленного удостоверения,

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Шацкие коммунальные системы" (далее - заявитель, Общество, ООО "ШКС") обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Рязанской области о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 133433 руб.

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 12.01.2022 по делу № А54-8232/2021 в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Рязанской области (<...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) его правопреемником - Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Рязанской области (<...>; ОГРН <***>; ИНН <***>).

Определением суда от 22.03.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен временный управляющий общества с ограниченной ответственностью "Шацкие коммунальные системы" ФИО2.

Поскольку решением Арбитражного суда Рязанской области от 28.04.2022 по делу №А54-7238/2021 общество с ограниченной ответственностью "Шацкие коммунальные системы" признано несостоятельным (банкротом), введено конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО2, арбитражный суд определением от 16.05.2022 изменил правовое положение третьего лица на заинтересованное лицо - конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью "Шацкие коммунальные системы" ФИО2.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Рязанской области по заявленным требования возражал по основаниям, изложенным в иске, письменных пояснениях.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились.

В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствии общества с ограниченной ответственностью "Шацкие коммунальные системы", конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Шацкие коммунальные системы" ФИО2, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в порядке, предусмотренном ст.ст. 121,123 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, 02.06.2021 Общество обратилось в инспекцию с заявлениями о зачете излишне уплаченного налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет в размере 180000 руб. и в части, зачисляемой в федеральный бюджет в размере 25000 руб., а всего - 205000 руб.

15.06.2021 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Рязанской области решением от 15.06.2021 № 1533 отказала Обществу в возврате 180000 руб. налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, в связи с проведением контрольных мероприятий камеральной налоговой проверки.

15.06.2021 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Рязанской области решением от 15.06.2021 № 1532 отказала Обществу в возврате 25000 руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в связи с проведением контрольных мероприятий камеральной налоговой проверки.

17.07.2021 Общество обратилось в инспекцию с заявлениями о зачете излишне уплаченного налога на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет в размере 17500 руб.

Решением Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Рязанской области от 27.07.2021 Обществу отказано в возврате 17500 руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в связи с нарушением срока подачи заявления.

Общество, считая, что налоговым органом нарушено его право на получение из бюджета излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 133433 руб., обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, выслушав доводы представителя ответчика, арбитражный суд находит требования истца не подлежащими удовлетворению. При этом суд руководствуется следующим.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено право налогоплательщиков на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Как следует из материалов дела, Общество является плательщиком налога на прибыль, в связи с чем, подавало расчеты по налогу на прибыль, а также самостоятельно определяло налоговую базу и исчисляло сумму авансовых платежей по налогу на прибыль.

02.06.2021 Общество обратилось в инспекцию с заявлениями о зачете излишне уплаченного налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет в размере 180000 руб. и в части, зачисляемой в федеральный бюджет в размере 25000 руб., а всего - 205000 руб.

15.06.2021 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Рязанской области решением от 15.06.2021 № 1533 отказала Обществу в возврате 180000 руб. налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, в связи с проведением контрольных мероприятий камеральной налоговой проверки.

15.06.2021 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Рязанской области решением от 15.06.2021 № 1532 отказала Обществу в возврате 25000 руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в связи с проведением контрольных мероприятий камеральной налоговой проверки.

17.07.2021 Общество обратилось в инспекцию с заявлениями о зачете излишне уплаченного налога на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет в размере 17500 руб.

Решением Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Рязанской области от 27.07.2021 Обществу отказано в возврате 17500 руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в связи с нарушением срока подачи заявления.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 28.03.2021 согласно карточки расчета с бюджетом налогоплательщика (далее - КРСБ) по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, за ООО "ШКС" числилась переплата в размере 256500 руб., которая сложилась из следующего: переходящий остаток на 28.03.2017 - 84418 руб., расчет за 2 кв. 2017 - 58691 руб., расчет за 4 кв. 2017 - 57207 руб., расчет за 2 кв. 2018 - 18554 руб., расчет за 4 кв. 2018 - 25372 руб., расчет за 2 кв. 2019 - 8318 руб., расчет за 3 кв. 2019 - 2215 руб., расчет за 2 кв. 2020 - 1725 руб.,

После 28.03.2021 года переплата в размере 256500 руб. была уменьшена на 57433 руб., поскольку представлен расчет за 1 квартал 2021 год, который уменьшил сумму переплаты.

18.06.2021 произведен зачет на сумму 64615 руб., 27.07.2021 произведен зачет на сумму 18.06.2021.

Таким образом, остаток переплаты в КРСБ налогоплательщика по состоянию на 11.11.2021 года по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, составляет 115898 руб., который состоит из переходящего остатка на 28.03.2017 в размере 84418 руб. и суммы налога, заявленного к уплате по расчету за 2 квартал 2017 года.

По состоянию на 28.03.2021 согласно КРСБ налогоплательщика по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, за ООО "ШКС" числилась переплата в размере 39748 руб., которая сложилась из следующего: переходящий остаток на 28.03.2017 - 9380 руб., расчет за 2 кв. 2017 - 10358 руб., расчет за 4 кв. 2017 - 10095 руб., расчет за 2 кв. 2018 - 3275 руб., расчет за 4 кв. 2018 - 4477 руб., расчет за 2 кв. 2019 - 1468 руб., расчет за 3 кв. 2019 - 391 руб., расчет за 1 кв. 2018 - 304 руб.

После 28.03.2021 года переплата в размере 39748 руб. была уменьшена на 10135 руб., поскольку представлен расчет за 1 квартал 2021, который уменьшил сумму переплаты.

18.06.2021 произведен зачет на сумму 12036 руб., 23.06.2021 произведен зачет на сумму 41,51 руб.

Остаток переплаты в КРСБ налогоплательщика по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, по состоянию на 11.11.2021 года составляет 17535 руб., который состоит из переходящего остатка на 28.03.2017 в размере 9380 руб. и суммы налога, заявленного к уплате по расчету за 2 квартал 2017 года.

Заявитель поясняет, что о факте переплаты по налогу на прибыль ООО "ШКС" стало известно из справки №51743 о состоянии расчета по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 23.11.2020, направленной Инспекцией в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи. Дата получения указанного документа налогоплательщиком 27.11.2020. В данном случае, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права, а именно, с 27.11.2020. Соответственно, трехгодичный срок обращения в суд для защиты своих прав, по мнению заявителя, прав истекает 27.11.2023.

Как следует из пояснений ответчика, действительно о факте переплаты по налогу на прибыль Обществу было известно, в том числе и из справки №51743 о состоянии расчетов налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 23.11.2020 направленной инспекцией в адрес ООО "ШКС" по телекоммуникационным каналам связи. Дата получения указанного документа налогоплательщиком 27.11.2020. По состоянию на 27.11.2020 года трехлетний срок переплаты 2017 года не истекал, однако налогоплательщик не воспользовался правом на своевременный зачет.

При этом ранее, а именно 13.06.2017 инспекцией в адрес ООО "ШКС" по телекоммуникационным каналам связи была направлена справка №72850 о состоянии расчетов налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 01.06.2017, в которой также отражена сумма спорной переплаты.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Следовательно, трехлетний срок для возврата, зачета начислений 2017 года исчисляется с 28.03.2018 года по 28.03.2021 года.

Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога 17.07.2021, то есть за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Учитывая, что заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога подано Обществом в налоговый орган по истечении трех лет со дня уплаты указанной суммы, у инспекции отсутствовали правовые основания для возврата спорных сумм.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в судебном порядке в установленный срок, Общество не представило.

С учетом изложенного, в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью "Шацкие коммунальные системы" о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 133433 руб., следует отказать.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на истца.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении исковых требований общества с ограниченной ответственностью "Шацкие коммунальные системы" (391550, <...>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 08.12.2010, ИНН <***>) отказать.

2. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.


Участвующим в деле лицам разъясняется, что решение будет выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной электронно-цифровой подписью. В связи с этим на основании части 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение будет направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья И.А. Стрельникова