Решение от 23 июня 2021 г. по делу № А05-2739/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-2739/2021
г. Архангельск
23 июня 2021 года



Резолютивная часть решения объявлена 17 июня 2021 года

Полный текст решения изготовлен 23 июня 2021 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Панфиловой Н.Ю.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Башнефть-Полюс" (ОГРН <***>; адрес: Россия 166000, г.Нарьян-Мар, Ненецкий автономный округ, ул.Ленина, дом 31; Россия 450076, г.Уфа, Башкортостан, ул.Чернышевского, дом 60)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; адрес: Россия 163013, г.Архангельск, Архангельская область, ул.Адмирала ФИО1, дом 15, корп.1)

о признании недействительным решения от 24.08.2020 № 06-09/382/7,

В заседании суда приняли участие представители: от заявителя – ФИО2 (доверенность от 20.03.2021), от ответчика – ФИО3 (доверенность от 15.12.2020),

Протокол судебного заседания вела секретарь судебного заседания Шварева И.В.

Суд установил следующее:

общество с ограниченной ответственностью "Башнефть-Полюс" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) о признании недействительным решения Инспекции от 24.08.2020 № 06-09/382/7 (в редакции решения Управления от 14.12.2020 № 07-10/1/16355@ по апелляционной жалобе).

Представитель заявителя в судебном заседании требование поддержал по доводам заявления с учетом дополнительных письменных пояснений. Представитель ответчика в судебном заседании требования не признал по доводам отзыва и оспариваемого решения.

Поводом к оспариванию решения послужили следующие фактические обстоятельства, установленные арбитражным судом при рассмотрении дела:

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ( переименована в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ) проведена выездная налоговая проверка ООО «Башнефть-Полюс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2017, а также страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 01.10.2019 № 06-09/382, дополнение к акту от 06.03.2020 № 06-09/382/1 и вынесено Решение от 24.08.2020 № 06-09/382/7, в соответствии с которым ООО «Башнефть-Полюс» привлечено к налоговой ответственности, доначислены суммы налогов и штраф .

Решением УФНС по Архангельской области и НАО от 14.12.2020 № 07-10/1/16355@ Решение Инспекции отменено в части, в том числе по спорному эпизоду отменено в части начисления пеней по налогу на имущество и привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ.

Таким образом, оспариваемым решением Инспекции от 24.08.2020 № 06-09/382/7 (в редакции решения Управления от 14.12.2020 № 07-10/1/16355@ по апелляционной жалобе) Обществу доначислен налог на имущество за 2016 год в сумме 8353496 руб., за 2017 год в сумме 5156054 руб. в связи с неправомерным применением пониженных налоговых ставок по налогу на имущество организаций за 2016 и 2017 годы в размере 1,3 и 1,6 процента соответственно в отношении 27 объектов основных средств - линий электропередач.

По мнению Инспекции, спорное имущество не связано с процессом передачи электрической энергии потребителям, а используется налогоплательщиком для обеспечения собственных нужд, в связи чем правовые основания для применения пониженных ставок по налогу на имущество организаций отсутствуют.

Общество оспаривает решение Инспекции на том основании, что спорные объекты основных средств ООО «Башнефть-Полюс» представляют собой воздушные линии электропередачи, включены в Перечень имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде). ООО «Башнефть-Полюс» сообщает, что спорные объекты основных средств Общества в проверяемом периоде использовались Обществом для передачи электроэнергии, полученной от энергоснабжающей организации ООО «Лукойл-Коми» сторонним потребителям- ООО «Ависта Сервис», ООО «Башэнергонефть», ООО «КРС Евразия», ООО «Снэма-Сервис», ООО «ГазНефтеСтрой-Сервис», ЗАО «Беломортранс». Согласно заключению экспертов Высшей инженерной школы Северного (Арктического) федерального университета им. М.В. Ломоносова от 13.09.2018 № 003/2018 спорные линии электропередач функционально предназначены и фактически используются Обществом для передачи электроэнергии для собственных нужд и в интересах третьих лиц. Таким образом, по мнению ООО «Башнефть-Полюс», спорные объекты основных средств отвечают всем критериям, необходимым для применения пониженных налоговых ставок в размере 1,3 и 1,6 процента по налогу на имущество организаций за 2016 и 2017 годы.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришёл к следующим выводам:

Пунктом 1 статьи 373 Кодекса установлено, что налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 380 Кодекса налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 380 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) установлено, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 (далее - Перечень № 504), в котором приведены наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам коды Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

Суд находит обоснованной позицию Инспекции о том, что применение пониженной налоговой ставки НК РФ связывает исключительно с принадлежностью объектов основных средств к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Общероссийский классификатор основных фондов применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение пониженной ставки в отношении данного имущества, равно как и ошибочное присвоение иного кода ОКОФ объекту, который фактически является имуществом, поименованным в п.3 ст.380 НК РФ, не может лишать налогоплательщика такого права.

Соответственно, правомерен вывод о том, что право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий:

1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ;

2) имущество поименовано в Перечне №504.

Поскольку понятие "линии энергопередачи" в налоговом законодательстве отсутствует, подлежат применению нормы отраслевого законодательства Российской Федерации (пункт 1 статьи 11 НК РФ).

Линия электропередачи (ЛЭП) - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние (пункт 34 ГОСТа 19431-84).

Пунктом 5 Государственного стандарта СССР ГОСТ 24291-90 "Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения", утвержденного постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 №3403, определено, что электропередачей является совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой.

Таким образом, исходя из норм отраслевого законодательства, к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, коды ОКОФ которых содержатся в Перечне, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется для передачи электроэнергии.

Из статей 3 и 26 Федерального закона от 26.03.2003 №35-ФЗ "Об электроэнергетике" следует, что услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов.

Потребителями электрической энергии на основании статьи 3 Закона № 35-ФЗ признаются лица, приобретающие электрическую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд.

Согласно пункту 21 ГОСТ 19431-84, потребителем электрической энергии (тепла) признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

Как следует из материалов дела основным видом деятельности Общества является геологическое изучение, разведка и добыча углеводородного сырья в пределах участка недр федерального значения, включающего нефтяное месторождение им. Романа Требса и нефтяное месторождение им. Анатолия Титова.

Обществом, как потребителем, с ООО «Лукойл-Коми» ( энергоснабжающая организация) в спорном периоде заключен договор электроснабжения от 28.10.2013 № 126/2013. Согласно условиям Договора электроснабжения, ООО «Лукойл-Коми» (Поставщик) обязуется подавать Обществу (Потребитель) через присоединенную сеть электрическую энергию и мощность, а ООО «Башнефть-Полюс» обязуется принимать и оплачивать подаваемую электроэнергию и мощность в объемах, сроки и на условиях, предусмотренных договором.

Договором энергоснабжения предусмотрено право Потребителя (Общество) подключать субабонентов и требовать от них обязательной установки приборов учета электроэнергии при наличии письменного согласования Поставщика электрической энергии - ООО «Лукойл-Коми» (пункт 3.2.3 Договора энергоснабжения).

Согласно оспариваемому Решению Общество применило в 2016 и 2017 годах году пониженные налоговые ставки по налогу на имущество организаций в размере 1,3 и 1,6 процента в отношении следующих объектов основных средств:

- линии электропередачи кабельные в количестве 2 единиц с кодом ОКОФ 124527341;

- линии электропередачи воздушные в количестве 1 единицы с кодом ОКОФ 124527342;

- линии электропередачи воздушные в количестве 24 единиц с кодом ОКОФ 124521125.

Между тем, Инспекцией в ходе проверки установлено и Обществом не оспорено, что спорные объекты основных средств Общества возведены на нефтяных месторождениях для обеспечения электроэнергией производственных объектов ООО «Башнефть-Полюс» и представляют собой совокупность объектов электросетевого хозяйства Общества , за границы нефтяного месторождения, принадлежащего Обществу, электроэнергия не передавалась.

Из представленных отчетов ООО «Башнефть-Полюс» о потреблении электроэнергии на месторождениях им. Романа Требса и Анатолия Титова следует, что электроэнергию, потребленную от сетей ООО «Лукойл-Коми», Общество расходовало на собственные нужды (механизированную добычу, закачку воды в пласт, подготовку нефти, общепромысловые расходы, сбор и транспортировку нефти, подготовку технической жидкости), а также к объектам своего электрохозяйства подключило сторонние организации: ООО «Ависта Сервис», ООО «Башэнергонефть», ООО «КРС Евразия», ООО «Снэма-Сервис», ООО «ГазНефтеСтрой-Сервис», ЗАО «Беломортранс». В справках о расходе электроэнергии отражен расход электроэнергии, потребленной контрагентами Общества.

Общество договоров на оказание услуг по передаче электрической энергии с ООО «Ависта Сервис», ООО «Башэнергонефть», ООО «КРС Евразия», ООО «Снэма-Сервис», ООО «ГазНефтеСтрой-Сервис», ЗАО «Беломортранс» не заключало, счета-фактуры не выставляло, оплату за услуги по передаче электроэнергии в спорном периоде не получало.

Спорные объекты основных средств, расположенные на месторождениях, фактически использовались Обществом для обеспечения приобретенной у ООО «Лукойл-Коми» электроэнергией своих производственных объектов и подрядчиков, осуществляющих на возмездной основе деятельность в интересах ООО «Башнефть-Полюс».

Условиями заключенных договоров с подрядчиками предусмотрено, что с целью исполнения подрядчиками обязательств по договорам ООО «Башнефть-Полюс» при наличии технической возможности и на основании письменного мотивированного обращения подрядчиков, за свой счет обеспечивает электрической энергией вахтовые поселки подрядчиков.

Фактически Общество не оказывало услуги по энергопередаче сторонним организациям, а с использованием собственных объектов электрохозяйства, составной частью которого являются спорные электрические линии, отдавала согласно условиям заключенных договоров часть приобретенной у энергоснабжающей организации электрической энергии своим контрагентам, располагающимся в пределах объектов электрохозяйства Общества ( на нефтяном месторождении).

В силу ст. 545 ГК РФ абонент с согласия энергоснабжающей организации может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту).

При передаче абонентом принятой им от энергоснабжающей организации энергии субабоненту, у абонента не возникает правового статуса энергоснабжающей организации или исполнителя услуг по передаче электрической энергии (сетевой организации), поскольку в этом случае он не осуществляет продажу потребителям производимой или купленной электроэнергии, не оказывает услуги по передаче электрической энергии по смыслу, определенному в Законе № 35-ФЗ, а лишь имеет право на возмещение потребленной субабонентом электроэнергии.

Названные контрагенты Общества не имеют своего электрохозяйства на территории нефтяных месторождений, не относятся к категории «Потребитель», т.к. электроэнергию не приобретают, пользуются энергией, приобретенной Обществом как потребителем в смысле статьи 3 Закона № 35-ФЗ.

Согласно представленной Обществом схеме электроснабжения следует, что спорные линии электропередач включены в технологически изолированную территориальную электроэнергосистему и функционально не предназначены для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой.

Функциональным назначением имущества, указанного в Перечне №504, является передача электрической энергии, производимой на электростанциях, потребителям. Следовательно, условием отнесения объектов к линиям энергопередачи является их использование ( возможность использования) в деятельности по предоставлению услуг по передаче электроэнергии.

Соответственно, доводы заявителя о том, что спорные объекты по своему функциональному назначению используются не только для собственных нужд (производственной деятельности) общества, но и для передачи электроэнергии иным лицам подлежат отклонению как неподтвержденные документально.

Использование объектов основных средств для получения и потребления электроэнергии для нужд собственного производства и нужд контрагентов не может расцениваться как участие в процессе передачи электроэнергии. Сам по себе факт наличия у налогоплательщика объектов электроэнергетики не может являться основанием для отнесения этих основных средств к тем объектам, которые установлены Перечнем №504.

Согласно определениям Верховного Суда Российской Федерации от 14.06.2017 №308-КГ17-6698, от 10.07.2018 №306-КГ18-8637 и от 16.12.2019 №304-ЭС19-22979 объекты, которые используются организацией для обеспечения собственных нужд и не участвуют в процессе передачи электрической энергии потребителям, не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов и, следовательно, не относятся к имуществу по смыслу Перечня, в отношении которого применяются пониженные ставки по налогу на имущество организаций.

Ссылки общества на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 25.04.2029 №19-П о том, что переток электроэнергии является разновидностью ее передачи, суд считает необоснованными, поскольку указанное постановление касается порядка возмещения расходов, понесенных собственником (владельцем) объектов электросетевого хозяйства, через которые опосредованно присоединены к электрическим сетям территориальной сетевой организации энергопринимающие устройства иных потребителей, в связи с обеспечением перетока электрической энергии тем ее потребителям, договоры о технологическом присоединении с которыми были заключены ими в статусе территориальной сетевой организации, а не порядка применения положений пункта 3 статьи 380 НК РФ.

Более того, в указанном постановлении соответствующий вывод отсутствует, наоборот, отмечено, что услуги по передаче электрической энергии, согласно Федеральному закону "Об электроэнергетике", представляют собой комплекс организационно и технологически связанных действий, в том числе по оперативно-технологическому управлению, которые обеспечивают передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с обязательными требованиями и совершение которых может осуществляться с учетом особенностей, установленных пунктом 11 статьи 8 данного Федерального закона (абзац двенадцатый статьи 3); в системе действующего правового регулирования правом на оказание возмездных услуг по передаче электрической энергии ее потребителям на розничных рынках электрической энергии наделены территориальные сетевые организации. Они оказывают названные услуги на основании договора о возмездном оказании услуг по передаче электрической энергии и установленного уполномоченным органом исполнительной власти тарифа.; если же организация, переставшая отвечать нормативно установленным критериям территориальной сетевой организации, по тем или иным причинам не предпринимает действий по восстановлению данного статуса, то она переходит в разряд потребителей электрической энергии.

Экспертное заключение №003/2018 выводов инспекции не опровергает, поскольку не подтверждает, что общество осуществляло деятельность по передаче электроэнергии в интересах потребителей в порядке, предусмотренном отраслевым законодательством, а спорные линии электропередачи относятся к тому имуществу, которое подлежит обложению по льготной ставке.

С учетом изложенного, оспариваемое решение Инспекции в редакции решения УФНС о доначислении налога на имущество за 2016 год в сумме 8353496 руб., за 2017 год в сумме 5156054 руб. в связи с неправомерным применением пониженных налоговых ставок по налогу на имущество организаций за 2016 и 2017 годы в размере 1,3 и 1,6 процента соответственно в отношении 27 объектов основных средств - линий электропередач является правомерным.

На основании изложенного, заявленные требования подлежат отклонению. В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области



РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления о признании недействительным, проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса РФ, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 24.08.2020 № 06-09/382/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.


Судья


Н.Ю. Панфилова