Решение от 17 апреля 2023 г. по делу № А21-9255/2022

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236035

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Калининград

Дело №

А21-9255/2022


«17»

апреля

2023 года



Резолютивная часть решения объявлена 12 апреля 2023 года.

Решение изготовлено в полном объеме 17 апреля 2023 года.


Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Кузнецовой О.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ООО «Альфа Трейд Логистика» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным действия (бездействия) по перечислению со счета для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение территориального налогового органа, открытого в территориальном органе Федерального казначейства, денежных средств в размере 32 050 000 руб., внесенных 17.09.2021 г. в обеспечение исполнения обязательства об использовании специальных марок, обязании отразить в карточке налогоплательщика переплаты в размере внесенного заявителем обеспечения исполнения обязательства,


при участии в судебном заседании: по протоколу

установил:

ООО «Альфа Трейд Логистика» (далее - Заявитель, Общество) обратилось Арбитражный суд Калининградской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – заинтересованное лицо, Управление) о признании незаконным действия (бездействия) по перечислению со счета для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение территориального налогового органа, открытого в территориальном органе Федерального казначейства, денежных средств в размере 32 050 000 руб., внесенных 17.09.2021 г. в обеспечение исполнения обязательства об использовании специальных марок, обязании отразить в карточке налогоплательщика переплаты в размере внесенного заявителем обеспечения исполнения обязательства.

В процессе судебного разбирательства 05.04.2023 г. заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) окончательно уточнил заявленные требования, просит признать незаконными действия (бездействие) Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области по невозврату ООО «Альфа Трейд Логистика» денежных средств в размере 32 050 000 руб., внесенных заявителем 17.09.2021 г. в обеспечение исполнения обязательства об использовании специальных марок и оплате акциза на реализованную табачную продукцию.

Уточнение требований принято судом к рассмотрению.

Заявитель поддержал уточненные требования.

Представитель заинтересованного лица просит отказать в удовлетворении уточненных требований по доводам отзыва на заявление.

Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

17.09.2021 г. в Управление поступило заявление Общества о выдаче специальных марок. Заявителем платежным поручением от 17.09.2021 № 449 на счет Управления, открытый в Управлении Федерального казначейства по Калининградской области, перечислена сумма обеспечения исполнения обязательства об использовании специальных марок в размере 32 050 000 рублей.

По результатам рассмотрения указанного заявления и представленных документов Управлением Обществу 08.10.2021 выданы специальные марки в количестве 500 000 штук.

25.01.2022 г. Обществом представлена налоговая декларация по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина за декабрь 2021 года, согласно которой реализована произведенная табачная продукция в объеме 9 970 штук, исчисленная сумма акциза составила 32 691 630 рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 204 НК РФ, уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, уплата производителем акциза без применения налоговых санкций, за декабрь 2021 года должна производиться не позднее 25 января 2022 года.

В период с 22 февраля 2022 года по 23 марта 2022 года Общество оплатило в полном объеме исчисленную сумму по акцизу в размере 32 691 630 руб., что подтверждается платежными поручениями.

02.03.2022 г. заявитель направил обращение в Управление с просьбой обеспечить участие представителя территориального налогового органа при проведении уничтожения неиспользованных специальных марок на табачные изделия.

29.03.2022 г. Управлением в адрес заявителя был направлен ответ № 12/11/07873 о том, что 12.04.2022 г. налоговый орган направит представителя для участия при проведении налогоплательщиком уничтожения неиспользованных специальных марок на табачные изделия.

13.04.2022 г. Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате обеспечительного платежа.

Однако, 19.04.2022 г. Управление в ответ на вышеуказанное обращение Общества направило письмо (исх. № 12-11/10034), которым сообщило о перечислении 11.04.2022 г. суммы обеспечительного платежа в федеральный бюджет из-за нарушений срока уплаты акциза.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с подпунктом 5 ч. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ табачная продукция признается подакцизным товаром.

Согласно норме ст. 18 «ТР ТС 035/2014. Технический регламент Таможенного союза. Технический регламент на табачную продукцию» (утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 12.11.2014 N 107), на потребительскую упаковку табачной продукции наносятся специальные (акцизные, учетно-контрольные или иные) марки, исключающие возможность их подделки и повторного использования (далее - марки).

Требования к образцам специальных (акцизных) марок для маркировки табачной продукции и их цена устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Изготовление специальных (акцизных) марок, их приобретение изготовителем и (или) импортером табачной продукции, маркировка ими табачной продукции, учет и уничтожение поврежденных специальных (акцизных) марок, а также их идентификация осуществляются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Реализация на территории Российской Федерации табачной продукции без маркировки специальными (акцизными) марками не допускается.

В соответствии с п. 3 - 6 Правил изготовления специальных марок, их приобретения, маркировки ими табачной продукции, учета, идентификации и уничтожения поврежденных специальных марок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.01.2010 N 27 (далее - Правила), специальные марки приобретаются лицами, осуществляющими производство табачной продукции (далее - производители табачной продукции), на условиях предварительной оплаты указанных марок в территориальных налоговых органах (управлениях Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации или межрегиональных инспекциях Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам) по месту осуществления производства табачной продукции.

В соответствии с пунктом 4(1) Правил изготовления специальных марок, их приобретения, маркировки ими табачной продукции, учета, идентификации и уничтожения поврежденных специальных марок, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.01.2010 № 27 «О специальных марках для маркировки табачной продукции» (далее - Правила) обязательство об использовании специальных марок должно предусматривать осуществление производителем табачной продукции в течение 6 месяцев с даты представления указанного обязательства следующих действий:

а) нанесение на табачную продукцию специальных марок в соответствии с Правилами и реализация такой табачной продукции либо представление в налоговый орган в отношении нереализованной табачной продукции обязательства по ее реализации в течение 6 месяцев со дня его представления, а также документов, подтверждающих обеспечение в соответствии с Правилами исполнения указанного обязательства;

б) уплата акцизов на реализованную табачную продукцию, срок уплаты которых наступил;

в) уничтожение в присутствии должностного лица территориального налогового органа неиспользованных специальных марок и (или) специальных марок, поврежденных в процессе хранения у производителя табачной продукции или при нанесении на табачную продукцию, а также специальных марок, нанесенных на табачную продукцию, не соответствующую требованиям Федерального закона «Технический регламент на табачную продукцию», технического регламента Таможенного союза «Технический регламент на табачную продукцию» (TP ТС 035/2014) и подлежащую уничтожению производителем табачной продукции;

г) представление в налоговый орган, выдавший специальные марки, отчета об использовании выданных специальных марок.

Согласно пункту 4 (2) обеспечение исполнения обязательства об использовании специальных марок осуществляется путем перечисления производителем табачной продукции денежных средств на счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение территориального налогового органа, открытый в территориальном органе Федерального казначейства, или предоставления банковской гарантии, выданной банком, представляемой одновременно с заявлением о выдаче специальных марок.

Пунктом 4(6) Правил установлено, что в случае, если производитель табачной продукции не исполнил одно из действий, указанных в пункте 4 (1) Правил, сумма обеспечения исполнения обязательства об использовании специальных марок перечисляется со счета для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение территориального налогового органа, открытого в территориальном органе Федерального казначейства, в федеральный бюджет.

Согласно пункту 4 (8) Правил в случае исполнения производителем табачной продукции всех действий, предусмотренных обязательством об использовании специальных марок, денежные средства, перечисленные в качестве обеспечения исполнения обязательства об использовании специальных марок, засчитываются и (или) возвращаются территориальным налоговым органом производителю табачной продукции в соответствии с порядком зачета и (или) возврата денежных средств, перечисленных в качестве обеспечения обязательства об использовании специальных марок.

В соответствии с пунктом 3 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится, исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 204 НК РФ.

Суд признал заявленные требования подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Как следует из материалов дела и не оспаривается участниками спора, нарушение срока исполнения обязательств по уничтожению специальных марок и предоставлению отчета об их использовании в отведенный законодателем срок (до 17.03.2022 г.) были вызваны следующими обстоятельствами.

Отчет о нанесении ООО «Альфа Трейд Логистика» на табачную продукцию специальных марок в ноябре 2021 г. в количестве 458 500 шт. был предоставлен в УФНС 21.12.2021 г., т.е. в установленный срок.

Общество обратилось в Управление с письмом об обеспечении присутствия налогового органа при проведении мероприятия по уничтожению бракованных специальных марок на табачные изделия в количестве 1 500 руб. 02.03.2022 г. ,также в пределах установленного срока.

Вместе с тем Налоговый орган обеспечил присутствие своего представителя только 12.04.2022 г., т.е. значительно за пределами данного срока и более чем через месяц после обращения общества с письмом об обеспечении присутствия налогового органа при уничтожении бракованных специальных марок.

Таким образом, общество было лишено возможности провести уничтожение марок в установленный срок.

На основании изложенного, Управлением сделан вывод, что заявителем в установленный срок не исполнены все действия, предусмотренные подпунктами а, б, г пункта 4 (1) Правил.

Платежным поручением от 11.04.2022 г. № 593554 обеспечительный платеж в размере 32 050 000 руб. перечислен Управлением в федеральный бюджет.

11.05.2022 г. Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с жалобой на вышеуказанные действия Управления, однако жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения.

Таким образом, Управление, несмотря на оплату Обществом акцизов и неустойки за период с 22.02.2022 г. по 23.03.2022 г., 11.04.2022 г., т.е. до срока, в который налоговый орган обеспечил присутствие должностного лица при уничтожении марок (12.04.2022г.), осуществило перечисление обеспечительного платежа в федеральный бюджет, что, по мнению суда, является незаконным.

Суд признавая действия налогового органа по перечислению обеспечительного платежав федеральный бюджет незаконными, исходит из следующего.

Невыполнение одного из условий п. 4 Правил - нарушение срока уничтожения неиспользованных марок произошло в связи с несвоевременным обеспечением налоговым органом присутствия работника при проведении мероприятия их уничтожению, что не может быть поставлено в вину обществу. А также учитывает, что перечисление обеспечительного платежа в бюджет произошло до срока обеспечения участия должностного лица в мероприятиях по уничтожению марок.

Рассматривая в качестве основания отказа в возврате обеспечения несвоевременную оплату акциза, суд учитывает следующее.

В соответствии с нормами ст. 381.1 ГК РФ сущность обеспечительного платежа состоит в обеспечении денежного обязательства, включая обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора путем внесения одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы. Согласно общему правилу, сформулированному в п. 2 ст. 381.1 ГК РФ, при прекращении основного обязательства обеспечительный платеж возвращается.

Как видно из материалов дела обществом уплачен акциз и неустойка, как санкция за несвоевременную уплату акциза. Таким образом, денежное обязательство исполнено.

Таким образом, несвоевременная уплата акциза сама по себе не может рассматриваться как основание невозвращения обеспечения обществу. В противном случае невозврат обеспечения будет являться самостоятельной санкцией за нарушение срока уплаты акциза, что противоречит сущности обеспечительного платежа.

При изложенных обстоятельствах, действия Управления по невозврату Обществу обеспечительного платежа, подлежат признанию незаконными.

Руководствуясь статьями 201, 176 АПК РФ, суд

Р е ш и л:

Признать незаконными действия (бездействие) Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области по невозврату ООО «Альфа Трейд Логистика» 32 050 000,00 руб., внесенных в обеспечение исполнения обязательства.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья Кузнецова О.Д.