Решение от 11 февраля 2022 г. по делу № А55-25705/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


11 февраля 2022 года

Дело №

А55-25705/2021

Резолютивная часть решения объявлена 08 февраля 2022 года. Полный текст решения изготовлен 11 февраля 2022 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Агеенко С.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кочкуровым Н.А.,

рассмотрев в судебном заседании 08 февраля 2022 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Анган», Самарская область, г. Тольятти

от 30 августа 2021 года

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти

к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, г. Самара

о признании задолженности безнадежной ко взысканию

при участии в заседании

от заявителя – не явился, извещен

от заинтересованных лиц – не явились, извещены

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Анган» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании безнадежной ко взысканию задолженность по пени в сумме 52 318 рублей 47 коп., штрафам в сумме 1 300 рублей и по налогу на прибыль в размере 26 487 рублей и об обязании Межрайонную ИФНС России № 2 по Самарской области списать задолженность заявителя по пени в сумме 52 318 рублей 47 коп., по штрафам в сумме 1 300 рублей и по налогу на прибыль в сумме 26 487 рублей.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились. В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено без участи указанных лиц, надлежащих образом извещенных о времени и месте судебного заседания. Налоговый орган согласно представленному отзыву (л.д. 38-39) заявленные требования считает необоснованными.

Исследовав материалы дела, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд полагает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.

Как следует из материалов дела, согласно справки № 4562063 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам» по состоянию на 05.08.2021 года у заявителя имеется задолженность по пени в сумме 52 318 рублей 47 коп., штрафам в сумме 1 300 рублей и по налогу на прибыль в размере 26 487 рублей (л.д. 23-27).

По мнению заявителя, указанная задолженность является безнадежной ко взысканию, поскольку налоговый орган утратил возможность ее взыскания.

Данный довод заявителя суд считает частично обоснованным.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрена обязанность налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов уплачивать законно установленные налоги, страховые взносы, сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 22.04.2014 № 822-О нарушение сроков, установленных ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Как следует из п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при применении ст. 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно п.п. 1 и 2 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком -физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании подается в суд налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно пунктов 1-3 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из анализа указанных норм следует, что процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога и пеней нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей.

При рассмотрении вопроса о соблюдении порядка взыскания задолженности в бесспорном порядке необходимо оценивать всю процедуру взыскания, каждый из ее этапов, начиная с выставления требования, решения по статье 46 Кодекса, направления инкассовых поручений, оснований принятия решения в порядке статьи 47 Кодекса.

Из под. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ следует, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

При толковании указанной нормы судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (абзац 5 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено, что спорная задолженность:

- по пени, начисленных в связи с несвоевременной уплатой налога на прибыль, в сумме 50 281 рубль 64 коп., образовалась в результате подачи деклараций за 2003 год и за 2004 год;

- по пени в сумме 2 066 рублей 82 коп. образовалась в связи с несвоевременной уплатой НДС за 2 квартал 2003 года;

- по налогу на прибыль в сумме 26 487 рублей образовалась в связи с подачей деклараций за 2003 года и за 2004 год;

- по штрафам на общую сумму 1 300 рублей образовалась в результате вынесения решения о привлечении к ответственности за налогового правонарушения от 28.09.2020 № 642 по п. 1 ст. 126 НК РФ (штраф в размере 200 рублей); решения о привлечении к ответственности за налогового правонарушения от 14.09.2020 № 645 по п. 1 ст. 126 НК РФ (штраф в размере 200 рублей), решения о привлечении к ответственности за налогового правонарушения от 21.12.2020 № 1501 по п. 1 ст. 126 НК РФ (штраф в размере 400 рублей) и решения о привлечении к ответственности за налогового правонарушения от 28.09.2020 № 642 по п. 1 ст. 119 НК РФ (штраф в размере 500 рублей) (л.д. 55-63).

В качестве доказательства соблюдения процедуры взыскания задолженности по пени в сумме 52 318 рублей 47 коп. и задолженности по налогу на прибыль в сумме 26 487 рублей налоговым органом представлено требование № 21671 от 07.06.2021 года, требование № 117622 от 12.10.2019 года и решение № 6451 от 05.07.2021 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (л.д. 48, 51, 54).

Принимая во внимание, что указанные требования выставлены налоговым органом по истечении 15 и более лет с момента возникновения спорной задолженности, процедура взыскания указанной задолженности, предусмотренная положениями НК РФ, налоговым органом в данной части заявленных требований не соблюдена и налоговый орган фактически утратил возможность ее взыскания.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования в части признания безнадежной ко взысканию задолженность Общества с ограниченной ответственностью «Анган» (ИНН <***>) по пени в сумме 52 318 рублей 47 коп. и задолженность по налогу на прибыль в сумме 26 487 рублей являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

При этом, суд полагает необходимым отметить, что в части обоснованности начисления спорной задолженности по штрафам в размере 1 300 рублей, налоговым органом представлены следующие доказательства соблюдения предусмотренной законом процедуры взыскания указанной задолженности:

- решение о привлечении к ответственности за налогового правонарушения от 28.09.2020 № 642 по п. 1 ст. 126 НК РФ (штраф в размере 200 рублей);

- решения о привлечении к ответственности за налогового правонарушения от 14.09.2020 № 645 по п. 1 ст. 126 НК РФ (штраф в размере 200 рублей);

- решение о привлечении к ответственности за налогового правонарушения от 21.12.2020 № 1501 по п. 1 ст. 126 НК РФ (штраф в размере 400 рублей);

- решение о привлечении к ответственности за налогового правонарушения от 28.09.2020 № 642 по п. 1 ст. 119 НК РФ (штраф в размере 500 рублей);

- требование № 98230 от 09.10.2020 года;

- требование № 98142 от 05.10.2020 года;

- требование № 12258 от 19.02.2021 года;

- требование № 4560 от 29.01.2021 года;

- решение № 6451 от 05.07.2021 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (л.д. 48-50, 52-53, 55-63).

В соответствии с ч. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзаце третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Анализ представленных налоговым органом доказательств соблюдения процедуры взыскания спорной задолженности по штрафам на общую сумму 1 300 рублей в совокупности с толкованием вышеуказанных положений налогового законодательства позволяет суду сделать вывод о том, что процедура взыскания задолженности по штрафам в сумме 1 300 рублей налоговым органом соблюдена и полностью соответствует требованиям налогового законодательства.

При указанных обстоятельствах, оснований полагать, что налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по штрафным санкциям в сумме 1 300 рублей и указанная задолженность является безнадежной ко взысканию, у суда не имеется.

Принимая во внимание, что обязанность по списанию задолженности, признанной безнадежной ко взысканию, прямо предусмотрена положениями ст. 59 НК РФ, суд не находит оснований для обязания Межрайонную ИФНС России № 2 по Самарской области списать задолженность заявителя по пени в сумме 52 318 рублей 47 коп. и по налогу на прибыль в сумме 26 487 рублей.

В соответствии со ст. 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), расходы по оплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей относятся на Межрайонную ИФНС России № 2 по Самарской области.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность Общества с ограниченной ответственностью «Анган» (ИНН <***>) по пени в сумме 52 318 рублей 47 коп. и задолженность по налогу на прибыль в сумме 26 487 рублей.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Анган» расходы по оплате государственной пошлины в сумме 6 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья


/
С.В. Агеенко