Решение от 18 июня 2021 г. по делу № А40-258766/2020


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-258766/20-75-5692
г. Москва
18 июня 2021 г.
Резолютивная часть решения объявлена 10 июня 2021 года

Полный текст решения изготовлен 18 июня 2021 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Нагорной А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Климовой О.В., с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Закрытого акционерного общества «Межотраслевое научно-производственное объединение «ЭНЕРГОСПЕЦТЕХНИКА» (зарегистрированного по адресу: 143432, обл. Московская, г. Красногорск, рабочий поселок Нахабино, ул. Институтская, д. 1 Б, ОГРН: 1025002878120, дата присвоения ОГРН: 11.12.2002, ИНН: 5024014330)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 125373, г. Москва, пр-д Походный, д. 3, ИНН: 7733053334, ОГРН: 1047796991538, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Красногорску Московской области (зарегистрированной по адресу: 143409, Московская область, город Красногорск, улица братьев Горожанкиных, д. 2А, ОГРН: 1045016000006, дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: 5024002119)

об обязании возвратить из бюджета субъекта Российской Федерации излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 5 362 978 руб.

при участии представителей

от истца (заявителя) – Архипов С.В. по доверенности от 18.01.2021 № 210118, Носова С.Н. по доверенности от 01.02.2021 б/н,

от ответчиков – от ИФНС № 33 по г. Москве – Сахарова А.Н. по доверенности от 11.01.2021 г №06/239, от ИФНС по г. Красногорску Московской области – представитель не явился, о заседании извещен,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Межотраслевое научно-производственное объединение «ЭНЕРГОСПЕЦТЕХНИКА» (далее – заявитель, Общество, ЗАО «МНПО «Энергоспецтехника») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, ИФНС № 33 по г. Москве, налоговый орган) и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Красногорску Московской области (далее - соответчик) об обязании возвратить из бюджета субъекта Российской Федерации излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 5 362 978 руб.

В судебное заседание не явился представитель соответчика, надлежащим образом извещенный о дате, месте и времени судебного заседания, в порядке ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). Судебное заседание проведено в отсутствие представителя соответчика, в порядке ст. 156 АПК РФ.

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования по доводам заявления и возражений на отзыв ответчика, представитель ответчика предъявленные требования не признала по доводам отзыва на заявление.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 17.03.2020 заявитель обратился в Инспекцию с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ № 3 за 2017 г. на сумму 7 557 993 руб., № 6 за 2018 г. на сумму 2 005 363 руб., № 9 за 2019 г. на сумму 3 743 986 руб. На момент подачи заявлений общее сальдо излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту учета обособленного подразделения Общества в ИФНС России №33 по г. Москве составляло 13 307 342 руб., которое было распределено по заявлениям по периодам. Декларация по налогу на прибыль за 2019 год была сдана 03.03.2020.

Не получив в срок, установленный законодательством ответов по заявлениям, Общество обратилось с претензией от 15.06.2020 №173/06 в Управление Федеральной налоговой службы по городу Москве на бездействие должностных лиц Инспекции.

После направления претензии, ИФНС России № 33 по г. Москве на расчетный счет Общества 23.06.2020 были зачисленные возвращенные суммы налога на прибыль организаций по заявлениям Общества о возврате за 2018 г. полностью на сумму 2 005 363 руб., за 2019 г. полностью на сумму 3 743 986 руб.

Однако за 2017 года указанная в заявлении сумма переплаты была возвращена не полностью, а частично. По заявлению за 2017 год было заявлено к возврату 7 557 993 руб., а была возвращена сумма 2 195 015 руб., не возвращена сумма 5 362 978 руб.

Общество, не согласившись с частичным возвратом переплаты за 2017 год, направило по ТКС претензию (вторую) от 29.06.2020 № 206/06.

Во второй претензии Общество ссылалось на положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ Кодекс) и правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10, Определении Верховного Суда РФ от 03.09.2015 № 306-КП 5-6527, письме Минфина России от 15.06.2012 № 03-03-06/1/309.

На вторую претензию Обществом в личном кабинете по электронным каналам связи было получено информационное письмо от 08.07.2020 №06-09/32581, в котором сообщалось о принятых решениях о возврате (об отказе) сумм излишне уплаченного налога на прибыль. В решениях об отказе была указана причина: нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня её уплаты).

Тогда Общество заявило оставшуюся переплату не за период 2017 года, а за период 2018 года (так как за 2018 год еще не истек ни срок возврата излишней оплаты, ни срок подачи заявления) и направило в ИФНС России №33 по г. Москве по ТКС заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъектов РФ № 10 от 28.08.2020 за период 2018 года на сумму 5 362 978 руб.

11.09.2020 по каналам ТКС Общество получило сообщение о принятом решении от 11.09.2020 № 11435 об отказе в возврате налога на прибыль в бюджет субъектов РФ в сумме 338 054 руб.

07.10.2020 по каналам ТКС Общество получило сообщение о принятом решении от 07.10.2020 № 14037 об отказе в возврате налога на прибыль в бюджет субъектов РФ в сумме 5 024 924 руб.

Суммарно по принятым решениям Обществу отказано в возврате налога на сумму 5 362 978 руб. по причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня её уплаты).

Общество не согласилось с отказом в возврате налога и направило претензию (третью) от 27.10.2020 № 377/10 в Управление Федеральной налоговой службы по городу Москве, по результатам рассмотрения которой было принято решение от 25.11.2020 № 21-10/182226, которым в удовлетворении жалобы на решения Инспекции от 11.09.2020 № 11435 и от 07.10.2020 № 14037 ему было отказано.

Отказ в удовлетворении заявлений о возврате налога послужил основанием для обращения заявителя в суд с требованиями по настоящему делу. В целях защиты нарушенных прав Обществом заявлено требование материального характера – об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 5 362 978 руб.

При оценке обстоятельств дела суд руководствовался следующим.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит такого понятия как переплата: налоговым законодательством урегулирована процедура возврата излишне уплаченного налога (ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) и процедура возврата излишне взысканного налога (ст.79 НК РФ).

Заявитель просит обязать налоговый орган возвратить излишне уплаченный налог. Однако из анализа положений законодательства о налогах и сборах, в частности ст. 78 НК РФ следует, что под излишне уплаченным налогом следует понимать суммы, уплаченные налогоплательщиком сверх тех, на уплату которых имелась установленная законодательством обязанность. Излишняя уплата налога может подтверждаться налоговыми декларациями, решениями налогового органа о зачете, платежными поручениями об уплате налога, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05). При этом бремя доказывания наличия переплаты в силу положений ст.65 АПК РФ является обязанностью заявителя.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. № 57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В отношении заявленных к возврату сумм налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации судом установлено следующее.

Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации. На основании ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик должен исчислять и уплачивать налоги самостоятельно, а также должен знать об излишне уплаченной сумме каждого конкретного налога непосредственно в момент уплаты либо подачи налоговой декларации за налоговый период с учетом состоявшейся оплаты по налоговым периодам.

На основании п. 2 ст. 286 НК РФ плательщики налога на прибыль организаций по итогам каждого квартала, а также каждого месяца исчисляют суммы авансовых платежей. Указанные платежи зачитываются в счет уплаты последующих авансовых платежей и самого налога на прибыль по методу нарастающего итога.

Соответственно, в случае, если налогоплательщик не заявил о возврате излишне уплаченного авансового платежа, данный платеж учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам года.

17.03.2020 заявитель обратился в Инспекцию с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ № 3 за 2017 г. на сумму 7 557 993 руб., № 6 за 2018 г. на сумму 2 005 363 руб., № 9 за 2019 г. на сумму 3 743 986 руб.

Так как заявление № 3 по 2017 году было удовлетворено Инспекцией частично, заявитель обратился в Инспекцию повторно – 28.08.2020 им представлено заявление № 10 о возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъектов РФ на сумму 5 362 978 руб., в котором в качестве периода возникновения переплаты указан 2018 год.

Решениями от 11.09.2020 № 11435, от 07.10.2020 № 14037 Обществу было отказано в возврате налога на прибыль в бюджет субъектов РФ ввиду пропуска трехлетнего срока на возврат налога.

Инспекцией было установлено и материалами настоящего дела подтверждено, что положительное сальдо расчетов по налогу на прибыль в размере 5 423 250 руб. сформировалось еще до 01.01.2016 г.

За 2016 год начислено 10 426 241 руб., уплачено 10 426 242; за 2017 год начислено 7 361 789 руб., уплачено 7 361 789 руб.; за 2018 год начислено 10 755 693 руб., уплачено 10 755 690 руб.; за 2019 год начислено 6 676 549 руб., уплачено 6 676 549 руб.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Инспекцией по заявлениям о возврате излишне уплаченного налога приняты следующие решения: решение об отказе в возврате налога от 05.06.2020 № 5444 в размере 5 302 706 руб., решение о возврате суммы излишне уплаченного налога от 19.06.2020 № 128282 в размере 3 743 986 руб., решение о возврате суммы излишне уплаченного налога от 19.06.2020 № 128318 в размере 2 005 363 руб., решение о возврате суммы излишне уплаченного налога от 19.06.2020 № 128360 в размере 2 195 015 руб., решение об отказе в возврате налога от 02.07.2020 № 7674 в размере 60 272 руб., решение об уплате процентов, начисленных при нарушении срока возврата от 07.07.2020 № 133862 в размере 15 772,92 руб., решение об уплате процентов, начисленных при нарушении срока возврата от 07.07.2020 № 134401 в размере 14 410,12 руб., решение об уплате процентов, начисленных при нарушении срока возврата от 07.07.2020 № 133861 в размере 26 903,51 руб.

Инспекцией возвращены суммы излишне уплаченного налога в размере 3 743 986 руб. за следующие отчетные периоды: 2017 год (23.03.2017 г., 14.04.2017 г., 1 квартал 2017 г., год 2017), 2018 год (1 квартал 2018 г., 23.11.2018 г., 29.08.2018 г, 26.10.2018 г, 25.12.2018 г.), 25.02.2019 г.

Инспекцией возвращены суммы излишне уплаченного налога в размере 2 005 363 руб. за следующие отчетные периоды 2019 года (25.02.2019 г., 29.04.2019 г., 27.05.2019 г, 27.06.2019 г, 29.07.2019 г., 30.05.2019 г.).

Инспекцией возвращены суммы излишне уплаченного налога в размере 2 195 015 руб. за следующие отчетные периоды 2019 года (29.07.2019 г., 23.10.2019 г.)

Таким образом, всего Инспекцией Обществу была возвращена переплата за 3 года, предшествующих подаче заявления о возврате - 2017, 2018, 2019 годы на общую сумму 7 944 364 руб. (2 005 363 руб.+2 195 015 руб. +3 743 986 руб.), а также проценты в размере 57 086, 55 руб. (15 772,92 руб.+ 14 410,12 руб.+ 26 903,51 руб.)

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решениями от 05.06.2020 г. № 5444, от 11.09.2020 № 11435, от 07.10.2020 № 14037 заявителю отказано в возврате налога на прибыль в бюджет субъектов РФ по причине пропуска срока подачи заявления на возврат налога, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ.

Материалами дела подтверждено (распечатками карточки лицевого счета по налогу на прибыль), что положительное сальдо расчетов по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, сформировалось по состоянию на 01.01.2016 г. и составило 5 423 250 руб., в связи с чем срок на возврат налога в этой сумме заявителем пропущен.

В ходе рассмотрения дела по предложению суда заявителем был составлен реестр начислений и уплат налога на прибыль по годам, из которого следовало, что сумма 1 779 550 руб. по платежному поручению № 609 от 21.03.2016 г. отнесена им к расчетам за 2016 год. Вследствие чего заявитель полагал, что указанной сумма переплаты должна быть возвращена ему как заявленная с соблюдением установленного срока возврата.

Однако объективных оснований для отнесения этого платежа к расчетам 2016 года не имеется, так как согласно назначению данного платежа и моменту его совершения он относится именно к расчетам 2015 года («налог на прибыль за 2015 год»), в связи с чем срок на возврат указанной суммы был Обществом пропущен.

Таким образом, заявленная к возврату по настоящему делу переплата возникла в результате начислений, содержащихся в декларациях за 2013-2015 гг. и уплаты, налога за периоды 2014 и 2015 годы.

С учетом изложенного в части определения момента, когда заявитель узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты по налогу на прибыль, суд руководствуется ст.ст. 285, 286, 289 НК РФ, которыми определено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, что в отношении налогового периода (год) составляет 28 марта года, следующего за истекшим.

Судом учтена правовая позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 25.02.2009г. № 12882/08, о том, что таким моментом является момент представления именно первичной налоговой декларации (в случаях последующего представления уточненных деклараций) или момент уплаты налога, а также подход, содержащийся в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 07.10.2016 3 305-КГ16-12552, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968 о том, что налогоплательщик должен был узнать о возникновении переплаты по налогу с даты представления налоговой декларации, поскольку в момент составления и представления отчетности имел возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами.

При этом моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Тем самым применительно к обстоятельствам настоящего дела суд установил, что спорная переплата по налогу на прибыль образовалась у Общества вследствие последующего уменьшения уплаченного налога за налоговые периоды 2013-2015 годы, в связи с чем срок на обращение в суд с материально-правовым требованием об обязании возвратить данную переплату подлежит исчислению либо с дат уплаты налога на прибыль, отраженных в платежных поручениях или карточке лицевого счета по налогу на прибыль, что прямо предусмотрено п. 7 ст. 78 НК РФ, или с даты срока представления первичных деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога за данные периоды (срок подачи декларации за 2013 г. - не позднее 28.03.2014 г., за 2014 г. - не позднее 28.03.2015 г., за 2015 г. - 28.03.2016 г.).

Поскольку первичное обращение в налоговый орган с заявлением о возврате последовало только 17.03.2020 г., то заявителем пропущен трехлетний срок на возврат налога на прибыль в судебном порядке, в связи с чем, его требования об обязании возвратить из бюджета субъекта Российской Федерации излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 5 362 978 руб. удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в порядке ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Закрытого акционерного общества «Межотраслевое научно-производственное объединение «ЭНЕРГОСПЕЦТЕХНИКА» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Красногорску Московской области об обязании возвратить из бюджета субъекта Российской Федерации излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 5 362 978 руб. – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

А.Н. Нагорная