Решение от 8 августа 2019 г. по делу № А26-6149/2019

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-6149/2019
г. Петрозаводск
08 августа 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 08 августа 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 08 августа 2019 года.

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Свидской А.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коршуновой Д.В., рассмотрев в судебном заседании 8 августа 2019 года заявление акционерного общества «Вагонная ремонтная компания – 3» к Государственному учреждению – региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия о взыскании 418 016,33 руб.,

при участии в судебном заседании:

представителя Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия ФИО2, полномочия подтверждены доверенностью от 10.11.2017 № 22 (т.2, л.д.2),



установил:

Акционерное общество «Вагонная ремонтная компания – 3», место нахождения: 129090, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – заявитель, общество, страхователь, АО «ВРК-3») обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия к Государственному учреждению – региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия, место нахождения: 185025, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – ответчик, Фонд) с заявлением от 06.06.2019, уточненным ходатайством от 16.07.2019 (т.1, л.д.124-125), о взыскании 418 016,33 руб. процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, начисленных за период с 19.10.2017 по 16.04.2018.

Заявленное требование обосновано положениями статей 8, 11, 69, 78, 79 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), статей 26.1, 26.6, 26.7, 26.9 и 26.13 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ), статей 28, 30, 39 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), а также правовыми позициями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. Заявитель полагал спорную сумму страховых взносов излишне взысканной, поскольку ее уплата была произведена во исполнение решения и требования Фонда по результатам выездной проверки, данная сумма не была исчислена обществом самостоятельно в расчетах по страховым взносам в составе суммы страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд за соответствующий период; пояснил, что оспаривание решения Фонда в судебном порядке не изменило начало течения срока начисления процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов; несмотря на перечисление Фондом обществу суммы страховых взносов, пеней и штрафов, сумма процентов перечислена не была; ответчик не исполнил решение суда по делу № А26-10989/2017 в части устранения нарушения прав и законных интересов АО «ВРК-3». В заявлении общество произвело расчет процентов с применением ключевой ставки Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

23 июля 2019 года заявитель представил в суд ходатайство об уточнении исковых требований от 16.07.2019 (повторно) с приложением оригинала платежного поручения на уплату государственной пошлины от 22.04.2019 № 658232.

6 августа 2019 года в суд от ответчика поступил отзыв на заявление общества от 31.07.2019 № 04-08/1004-18333, в котором Фонд просил отказать в удовлетворении требования заявителя со ссылками на необращение АО «ВРК-3» в Фонд с заявлением о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов по форме 24-ФСС РФ, утвержденной приказом Фонда социального страхования Российской Федерации от 17.11.2016 № 457, в порядке статьи 26.13 Закона № 125-ФЗ; по мнению ответчика, действия Фонда по возврату излишне уплаченных страховых взносов по заявлению страхователя по форме 23-ФСС РФ соответствовали пунктам 11 и 14 статьи 26.12 Закона № 125-ФЗ и не нарушали права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности. Ответчик отметил, что в расчете процентов, представленном обществом, необоснованно не было учтено то, что возврат страховых взносов осуществлялся двумя платежами – 13 и 16 апреля 2018 года. С отзывом Фонд представил расчет процентов на сумму 413 899,94 руб, доказательства направления отзыва заявителю и копии документов по возврату страховых взносов.

Заявитель, извещенный о времени и месте предварительного судебного заседания и судебного разбирательства надлежащим образом (т.1, л.д.151-154), явку своего представителя в суд не обеспечил.

Суд провел предварительное судебное заседание в отсутствие заявителя в порядке части 1 статьи 136 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

В предварительном судебном заседании поступившие от сторон документы были приобщены судом к материалам дела.

При отсутствии возражений сторон относительно завершения стадии подготовки дела и перехода к судебному разбирательству, на основании пункта 3 определения суда от 18 июля 2019 года, части 4 статьи 137 АПК РФ и пункта 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65 «О подготовке дела к судебному разбирательству» суд определил завершить подготовку дела к судебному разбирательству и открыл судебное заседание в первой инстанции 8 августа 2019 года.

Суд провел судебное разбирательство в отсутствие представителя заявителя в порядке части 3 статьи 156 АПК РФ.

Представитель ответчика в судебном заседании просила в удовлетворении требования АО «ВРК-3» отказать; поддержала позицию, изложенную Фондом в отзыве на заявление.

Заслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Общество зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***> (т.1, л.д.89).

Из материалов дела следовало, что по итогам проведенной в отношении АО «ВРК-3» выездной налоговой проверки за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Фонд принял решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 24.08.2017 № 493 н/с, которым страхователю было предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 8 925 703,33 руб. (т.1, л.д.34-44).

На основании указанного решения Фонд выставил в адрес общества требование от 22.09.2017 № 5432 н/с, которым предъявил к уплате, в том числе недоимку по страховым взносам в сумме 8 925 703,33 руб. Срок исполнения требования установлен до 14 октября 2017 года (т.1, л.д.32-33).

Платежным поручением от 17.10.2017 № 8153 с расчетного счета страхователя были списаны денежные средства в сумме 8 925 703,33 руб. в счет погашения недоимки по страховым взносам по решению Фонда от 24.08.2017 № 493 н/с (т.1, л.д.45).

Посчитав доначисление страховых взносов незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Фонда от 24.08.2017 № 493 н/с.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Карелия от 25 декабря 2017 года по делу № А26-10989/2017, рассмотренному с участием АО «ВРК-3» и Фонда, решение Фонда от 24.08.2017 № 493 н/с признано недействительным в части доначисления страховых взносов в размере 8 917 681,61 руб., соответствующих пеней и штрафных санкций, как не соответствующее Закону № 125-ФЗ; на Фонд возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества (т.1, л.д.23-31).

5 апреля 2019 года страхователь обратился в Фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 8 917 681,61 руб. (т.1, л.д.139-140).

На основании решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации от 11.04.2018 № 74 страховые взносы в сумме 8 917 681,61 руб. возвращены на расчетный счет общества (т.1, л.д.141-142), из них 5 677 771,80 руб. – платежным поручением от 13.04.2018 № 64377 и 3 239 909,81 руб. – платежным поручением от 16.04.2018 № 72821 (т.1, л.д.143-144).

Поскольку проценты на излишне уплаченные (взысканные) взносы в сумме 8 917 681,61 руб. Фондом не выплачивались, то заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

Оценив фактические обстоятельства дела, суд пришел к следующим выводам.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в спорный период регулировались действовавшим до 1 января 2017 года Законом № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имели право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно пункту 5 части 3 статьи 29 Закона № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов были обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном этим Законом.

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов содержался в статье 27 Закона № 212-ФЗ.

В силу части 3 названной статьи решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принималось органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Исходя из части 7 статьи 27 Закона № 212-ФЗ, в случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов должен был принять решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 9 статьи 27 Закона № 212-ФЗ).

Аналогичный порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов страхователю предусмотрен статьей 26.13 Закона № 125-ФЗ, действующего на момент осуществления Фондом процедуры взыскания страховых взносов.

Согласно пункту 7 статьи 26.13 Закона № 125-ФЗ в случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, территориальный орган страховщика принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 9 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

В пункте 9 статьи 26.13 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления страхователя, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата страхователю сумм излишне взысканных страховых взносов.

Суд пришел к выводу, что уплата обществом страховых взносов на основании решения Фонда, вынесенного по результатам проверки и впоследствии признанного недействительным решением суда, являлась основанием для признания уплаченных денежных сумм излишне взысканными.

В соответствии со статьей 2 Закона № 125-ФЗ законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона, принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

Указанный Закон был дополнен Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2017 года, главой IV.1 «Обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов», аналогичной по содержанию с главой IV НК РФ.

Исходя из пунктов 1-2 статьи 26.1 Закона № 125-ФЗ, в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Законом. Взыскание недоимки по страховым взносам с юридического лица или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 26.6 и 26.7 настоящего Закона, за исключением случаев, указанных в пункте 3 настоящей статьи.

Статьей 26.6 Закона № 125-ФЗ установлено следующее: в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах страхователя-юридического лица или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1); взыскание страховых взносов производится по решению территориального органа страховщика путем направления в банк, в котором открыты счета страхователя, поручения территориального органа страховщика на списание и перечисление в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов страхователя (пункт 2); до принятия решения о взыскании территориальный орган страховщика направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (пункт 3); решение о взыскании принимается территориальным органом страховщика после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены настоящей статьей (пункт 5).

Как следовало из приведенных норм статьи 26.6 Закона № 125-ФЗ и толкования, изложенного в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О в отношении аналогичных норм НК РФ, требование Фонда об уплате страховых взносов являлось мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также была обеспечена мерами государственного принуждения (обращением взыскания на денежные средства и иное имущество страхователя).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 № 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ зависит от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию – правового значения не имеет. Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно (без участия налогового органа), по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Установление различных правил при определении начального момента начисления процентов в отношении излишне взысканных и излишне уплаченных сумм налогов (с момента взыскания или с момента просрочки исполнения заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм) обусловлено именно оценкой основания, в силу которого исполнение обязанности, признанной в последующем отсутствующей, было произведено.

Начисление процентов в случае возврата публичных платежей, излишне взысканных в принудительном порядке, является компенсацией причиненного страхователю ущерба, дополнительной гарантией защиты прав, направленных на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации.

Суд установил, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 8 925 703,33 руб. списаны со счета общества 18 октября 2017 года в бюджет Фонда по решению Фонда № 493 н/с, на основании которого было выставлено требование от 22.09.2017 № 5432 н/с.

Впоследствии арбитражный суд признал доначисление страховых взносов в части 8 917 681,61 руб. недействительным, в связи с чем, Фонд платежными поручениями от 13.04.2018 № 64377 и от 16.04.2018 № 72821 возвратил эту сумму страхователю на расчетный счет, с которого было произведено списание в счет погашения недоимки по страховым взносам по решению Фонда от 24.08.2017 № 493 н/с.

Доначисление страховых взносов по результатам выездной проверки на основании решения Фонда, которое в дальнейшем признано судом недействительным, являлось основанием для признания уплаченных денежных сумм излишне взысканными и подлежащими возврату страхователю с начислением процентов за их несвоевременный возврат.

Следовательно, требование общества о взыскании процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов было заявлено правомерно.

Суд проверил расчет заявителя в соответствии с пунктом 9 статьи 26.13 Закона № 125-ФЗ и признал его неправильным в части начисления процентов за период с 14.04.2018 по 16.04.2018 – на сумму 8 917 681,61 руб., поскольку платежным поручением от 13.04.2018 № 64377 Фонд перечислил страхователю на его расчетный счет суммы 5 677 771,80 руб. в качестве возврата страховых взносов по решению Арбитражного суда Республики Карелия по делу № А26-10989/2017 (т.1, л.д.143). В связи с этим обстоятельством, по расчету суда размер процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов составил 413 899,94 руб. (суд признал правильным справочный расчет Фонда – т.1, л.д.136), в том числе начисленных с 19.10.2017 по 13.04.2018 на сумму 8 917 681,61 руб. и с 14.04.2018 по 16.04.2018 – на сумму 3 239 909,81 руб. В этой части требование заявителя было заявлено правомерно, а в остальной части – не подлежало удовлетворению. Представленное заявителем платежное поручение от 16.04.2018 № 556209 (т.1, л.д.48) не являлось надлежащим доказательством исполнения Фондом своей обязанности по возврату страховых взносов, поскольку в качестве плательщика в нем был указан сам страхователь (ИНН <***>).

Довод ответчика об отсутствии оснований для начисления процентов вследствие того, что взносы являлись излишне уплаченными, а не излишне взысканными, отклонен судом, так как страхователь не по собственной инициативе и не самостоятельно исчислил взносы, а перечислил их на основании решения Фонда, при неисполнении которого взносы подлежали принудительному взысканию.

Перечисление денежных средств во исполнение решения Фонда не могло рассматриваться как добровольное исполнение страхователем обязанностей по уплате страховых взносов.

Форма обращения в Фонд с заявлением о возврате страховых взносов не имела правового значения для рассмотрения настоящего спора, поскольку суд установил, что фактически спорные страховые взносы были перечислены в принудительном порядке (взысканы Фондом).

С учетом изложенного, требование заявителя о взыскании процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, начисленных за период с 19.10.2017 по 16.04.2018, суд признал частично обоснованным и подлежащим удовлетворению на сумму 413 899,94 руб. В остальной части суд отказал заявителю в удовлетворении его требования.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ отнес на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям, а излишне уплаченную сумму государственной пошлины – возвратил заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление акционерного общества «Вагонная ремонтная компания – 3» (ОГРН 1117746294115, ИНН 7708737500) удовлетворить частично.

2. Взыскать с Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Вагонная ремонтная компания – 3» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 413 899,94 руб. процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, начисленных за период с 19.10.2017 по 16.04.2018. В остальной части – отказать.

3. Взыскать с Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия (ОГРН 1021000521244, ИНН 1001021816) в пользу акционерного общества «Вагонная ремонтная компания – 3» (ОГРН 1117746294115, ИНН 7708737500) расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в размере 11 248 руб.

4. Возвратить акционерному обществу «Вагонная ремонтная компания – 3» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 67 руб., уплаченную по платежному поручению от 22.04.2019 № 658232.

5. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>); в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, в Арбитражный суд Северо-Западного округа (190000, <...>).

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Республики Карелия.


Судья

А.С. Свидская