Решение от 28 августа 2018 г. по делу № А56-81654/2018

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-81654/2018
28 августа 2018 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 27 августа 2018 года. Полный текст решения изготовлен 28 августа 2018 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Терешенкова А.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель - ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ОБУХОВОЭНЕРГО";

заинтересованное лицо - МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 24 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ


об оспаривании решения

при участии

от заявителя – ФИО2, ФИО3,

от заинтересованного лица – ФИО4, ФИО5,



установил:

ООО «Обуховоэнерго» (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу (далее- Инспекция, налоговый орган) от 11.09.2017 №419 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки в сумме 1 017619 руб., отказа в вычете НДС в сумме 53 574 537 руб., пени по НДС в размере 120 530.68 и штрафных санкций в сумме 163 090 руб.

Заявитель поддержал требования в полном объеме.

Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявленного требования и доводов Общества по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании было рассмотрено ходатайство заявителя о восстановлении пропущенного срока на обжалование. Приведенные им в обоснование этого ходатайства обстоятельства признаны уважительными, в связи с чем пропущенный срок на обжалование восстановлен судом.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2016 года, о чем составлен акт налоговой проверки от 19.05.2017 № 3895.

11.09.2017 по результатам рассмотрения вышеуказанного акта, возражений, представленных Обществом 19.06.2017, материалов камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией приняты следующие решения:

- решение № 419 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, Обществу доначислен НДС в сумме 1 017 619 рублей, соответствующие пени в размере 120 530,68 рублей, а также штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в сумме 163 090 рублей;

- решение № 43 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии с которым, Обществу отказано в возмещении налога в сумме 52 556 918 рублей.

Не согласившись с решением от 11.09.2017 № 419 о привлечениик ответственности за совершение налогового правонарушения Обществом в УФНС России по Санкт-Петербургу представлена апелляционная жалоба, из содержания которой следует, что Общество не согласно с выводом Инспекции об отсутствии у Общества права на предъявление к вычету сумм НДС в размере 52 708 572 рублей, поскольку законодательство о налогах и сборах связывает применение вычета по НДС при приобретении работ (услуг) с принятием таких работ на учет по учету незавершенного строительства.

На основании решения УФНС России по Санкт-Петербургу от 30.11.2017 №16-13/69874@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Причиной предъявления ООО «Обуховоэнерго» к возмещению НДС во 2 квартале 2016 года является повторное заявление к вычету сумм НДС, предъявленных подрядными организациями при строительстве инвестиционного объекта, а именно: ТЭЦ ООО «Обуховоэннрго» (I этап), и в получении которых Обществу было отказано по результатам выездной налоговой проверки, ввиду несоблюдения условий предоставления налоговых вычетов, установленных положениями статей 171, 172 НК РФ (решение Инспекции от 04.10.2016 № 03/15/29э о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения).

На основании Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.06.2017 по делу №А56-12015/20177 в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции от 04.10.2016 отказано.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.02.2018 решение арбитражного суда от 22.06.2017 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2017 оставлены без изменения, а кассационная жалоба Общества- без удовлетворения. Начисленные суммы НДС в бюджет Обществом не уплачены.

Для оценки правомерности налоговых вычетов по НДС, предъявленных Обществом во 2 квартале 2016 года, Инспекцией, в соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ, в адрес Общества выставлено требование от 14.02.2017 № 30/1591/э о представлении документов, во исполнение которого, Обществом представлены: книга покупок и книга продаж, договоры, акты выполненных работ, оказанных услуг, товарные накладные, счета-фактуры и т.д.

Из содержания представленных документов следует, что в 2014 году ООО «Обуховоэнерго», выступая в качестве Соинвестора, а также Заказчика-Застройщика, в целях поэтапного создания на земельных участках, расположенных по адресу: Санкт-Петербург, пр-кт Обуховской обороны, д. 120, лит. АЖ, AT, Энергоцентра «Обуховоэнерго», заключило с ООО «Обуховоэнергосеть» (Инвестор) инвестиционный договор от 10.03.2014 № 01/ОЭС-14, в рамках которого обязалось реализовать инвестиционный проект по реконструкции инвестиционного объекта, а именно: ТЭЦ ООО «Обуховоэнерго» (I этап).

Инвестиционный объект, в силу Приложения № 1 к инвестиционному договору от 10.03.2014 № 01/ОЭС-14, предназначен для обеспечения потребности в электрической и тепловой энергии Северо-западного регионального центра ОАО «Концерн ПВО «Алмаз-Антей», а также обеспечения потребности в электрической и тепловой энергии потребителей Невского района Санкт-Петербурга.

Пунктом 4.2.3 инвестиционного договора от 10.03.2014 № 01/ОЭС-14 определено, что для выполнения работ по проектированию и строительству инвестиционного объекта, Общество обязано осуществить выбор подрядчиков и заключить с ними договоры подряда.

Оплату работ подрядчиков, в соответствии с указанным пунктом 4.2.3, обязано производить Общество, при этом пунктом 5.3 инвестиционного договора от 10.03.2014 № 01/ОЭС-14 определено, что финансирование затрат Соинвестора, связанных с реализацией инвестиционного проекта, осуществляется путем внесения ООО «Обуховоэнерго» инвестиционного взноса.

Стоимость инвестиционного проекта составляет 1 952 520 521,33 рубль, в том числе НДС - 297 842 113,42 рублей (пункт 5.1 инвестиционного договора от 10.03.2014 № 01/ОЭС-14).

Сдача объекта в эксплуатацию была намечена на 25.12.2015 год.

На основании п. 6.1.1 договора после реализации инвестиционного проекта, после ввода объекта в эксплуатацию у инвестора возникает право собственности на весь объект.

Согласно п. 4.4.1 договора соинвестор вправе владеть, пользоваться и распоряжаться капитальными вложениями на период и пределах полномочий, установленных настоящим договором.

Согласно Протоколу согласования договорной цены от 08.12.2014 к инвестиционному договору от 10.03.2014 № 01/ОЭС-14, в стоимость инвестиционного проекта входит вознаграждение Соинвестора в сумме 344 804 210,15 рублей за осуществление функций Заказчика по строительству инвестиционного объекта.

12.04.2015 Инвестор (ООО «Обуховоэнергосеть») и Соинвестор (ООО «Обуховоэнерго») заключили дополнительное к инвестиционному договору от 10.03.2014 № 01/ОЭС-14, которым приостановили действие инвестиционного договора от 10.03.2014 № 01/ОЭС-14, в связи с ухудшением инвестиционного климата в стране и изменением финансового положения Инвестора.

Впоследствии (01.04.2016), Инвестор и Соинвестор пришли к соглашению о расторжении инвестиционного договора от 10.03.2014 № 01/ОЭС-14, и передаче всех прав на создаваемый объект Соинвестору.

Пунктом 2 соглашения от 01.04.2016 о расторжении инвестиционного договора установлено, что все созданное за счет соинвестора в ходе реализации инвестиционного проекта имущество (приложение №1) принадлежит исключительно соинвестору.

Инспекция полагает, что дополнительное соглашение от 01.04.2016 к инвестиционному договору не дает право Обществу на применения налоговых вычетов по НДС, поскольку создаваемый объект не мог использоваться в производственной деятельности налогоплательщика.

По причине расторжения инвестиционного договора, 03.02.2017 ООО «Обуховоэнерго», в электронном виде по ТКС, представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2016 года, в которой, в том числе, заявило право на предъявление к вычету сумм НДС в размере 52 708 572 рублей, уплаченных ООО «Обуховоэнерго» подрядным организациям в составе стоимости работ по реконструкции инвестиционного объекта в рамках инвестиционного договора от 10.03.2014 № 01/ОЭС-14.

На основе указанной налоговой декларации и документов, представленных Обществом, Инспекцией, в порядке положений статьи 88 НК РФ, проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой Инспекция пришла к выводу об отсутствии у Общества, в том числе, права на предъявление к вычету сумм НДС в размере 52 708 572 рублей, ввиду несоблюдения условий предоставления налоговых вычетов, установленных положениями статей 171, 172 НК РФ.

В заявлении в арбитражный суд Общество указывает на необоснованность данного вывода Инспекции, поскольку все произведенные расходы по данному строительству с момента заключения инвестиционного договора отражались в учете соинвестора (Общества) по счету бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы». На дату расторжения инвестиционного договора сумма накопленных расходов по незавершенному строительству составила 335 545 348.39 руб. В связи с расторжением инвестиционного договора и переходом прав на объект незавершенного строительства соинвестору, все накопленные расходы по инвестиционному договору были переквалифицированы Обществом как расходы по капитальному строительству объекта, осуществляемому за счет кредитных средств, с правом дальнейшего использования объекта в своей деятельности.

В то же время Обществом не учтено следующее:

Подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ определено, что передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Объектом налогообложения по НДС, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, признаются операции реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Согласно пункту б статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства.

На основании пункта 5 статьи 172 НК РФ вычеты вышеуказанных сумм налога производятся в порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 НК РФ, а именно: на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из вышеизложенных положений статей НК РФ следует, что суммы НДС принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов.

При этом наличие соответствующих первичных документов и намерение использовать приобретенные товары (работы, услуги) для осуществления операций, облагаемых НДС, - обязательное условие для применения налоговых вычетов.

Во время камеральной проверки для подтверждения правомерности налоговых вычетов по НДС, предъявленных во 2 квартале 2016 года, Обществом в Инспекцию представлена оборотно-сальдовая ведомость за 2 квартал 2016 года.

Сопоставив указанную ведомость за 2016 год с оборотно-сальдовой ведомостью за 2014 год, представленной в Инспекцию ранее, в ходе выездной налоговой проверки, Инспекция пришла к выводу о том, что инвестиционный объект, полученный Обществом в связи с расторжением инвестиционного договора от 10.03.2014 № 01/ОЭС-14, строительством не завершен, поскольку на учет, в качестве объекта основных средств, не принят. Затраты на реконструкцию данного объекта отражены Обществом на счете 08 «Строительство объектов основных средств» как объект незавершенного строительства.

Для уточнения информации относительно наличия у ООО «Обуховоэнерго» зарегистрированных прав на инвестиционный объект, Инспекцией в адрес Управления Росреестра по Санкт-Петербургу направлен запрос от 02.05.2017 № 30/424, в ответ на который представлено письмо от 24.05.2017 исх. № 2-10701 об отсутствии в Едином государственном реестре недвижимости сведений о регистрации объекта.

В своем заявлении в арбитражный суд Общество указывает, что объект строительства предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС.

В протоколе допроса от 12.09.2016 №03/410 генеральный директор ООО «Обуховоэнерго» ФИО6 не смог пояснить, каким образом созданный в процессе исполнения по инвестиционному договору от 10.03.2014 №01/ОЭС-14 объект сможет использоваться в производственной деятельности организации.

В целях подтверждения информации об отсутствии завершенного строительством инвестиционного объекта Инспекцией проведен осмотр земельного участка, расположенного по адресу: Санкт-Петербург, пр-кт Обуховской обороны, д. 120, лит. АЖ, AT, по результатам которого установлено, что инвестиционный объект на указанном земельном участке отсутствует; никакого строительства не ведется; на указанном участке имеется незавершенное строительство-фундамент и каркас здания: здание газораспределительного устройства КРЭУЭ, открытая трансформаторная установка ОУТ, здание главного распределительного устройства и т.д. (протоколы осмотров от 24.04.2017 б/н, от 17.11.2015 б/н).

Таким образом, объект не сдан в эксплуатацию, в деятельности, облагаемой НДС не используется, строительство Энергоцентра «Обуховоэнерго» Обществом не было осуществляется.

При указанных обстоятельствах, Инспекции пришла к выводу об отсутствии у Общества права на предъявление к вычету сумм НДС в размере 52 708 572 рублей, ввиду несоблюдения одного из условий предоставления налоговых вычетов, установленных положениями статей 171, 172 НК РФ, а именно: непринятия на учет инвестиционного объекта.

Кроме того, Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что Общество не имело намерений использовать реконструируемый инвестиционный объект для осуществления операций, облагаемых НДС, в связи с чем, Инспекция пришла к выводу о несоблюдении Обществом еще одного из условий предоставления налоговых вычетов.

Так, во время камеральной проверки Инспекцией было установлено, что18.03.2016 ООО «Инженерные системы», являющееся в соответствии со сведениями Единого государственного реестра юридических лиц, единственным участник ООО «Обуховоэнерго» приняло решение № ИС-18-03-16/1 о начале процедуры реорганизации ООО «Обуховоэнерго» путем выделения нового общества с ограниченной ответственностью «Генерирующая компания «Обуховоэнерго».

В приложении №1 к дополнительному соглашению о расторжении инвестицонного договора определен перечень объектов, созданных соинвестором в ходе реализации инвестиционного проекта по состоянию на 01.04.2016, а именно: бак аварийного слива трансформаторского масла с насосной станцией, внутриплощадные сети, ГРУ 10,6 квт, кабельная линия 100 кВ, КРЭУЭ, наружный водопровод и канализация (НВК), ОУТ 110/10/6, проходная №2, проходная №1, стальная (кабельная) эстакада №2, стальная (кабельная) эстакада №2, стальная эстакада №1, узел управления задвижками, забор.

На основании передаточного акта (разделительного баланса) от 21.03.2016 земельный участок с кадастровым №78:12:0007157:1707, расположенный по адресу Санкт-Петербург, пр. Обуховской обороны, д. 120, лит. AT, принадлежащий на праве собственности ООО «Обуховоэнерго», на котором осуществлялось строительство Энергоцентра «Обуховоэнерго», а также объекты незавершенного строительства, поименованные в п. 5.1 передаточного акта, а также в приложении №1 к дополнительному соглашению от 01.04.2016 к инвестиционному договору от 10.03.2014 №01/ОЭС-14, ООО «Обуховоэнерго» передает ООО «Генерирующая компания «Обуховоэнерго», которое создается путем реорганизации ООО «Обуховоэнерго» в форме выделения.

Письмом от 22.08.2016 ООО «Обуховоэнерго» и ООО «Генерирующая компания «Обуховоэнерго» подтвердили факт состоявшейся реорганизации в форме выделения. Выделенное Общество является правопреемником по правам и обязанностям, вытекающим из договорных правоотношений Общества с 15.08.2016.

При указанных обстоятельствах, исходя из положений статей 39 и 146 НК РФ передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации не признается реализацией товаров, работ или услуг.

В силу подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 Кодекса.

Исходя из положений статей 146 и 39 НК РФ передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ определено, что передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Указанные факты свидетельствуют об отсутствии у ООО «Обуховоэнерго» намерений использовать реконструируемый инвестиционный объект для осуществления операций, облагаемых НДС, в связи с чем, Инспекция пришла к выводу о несоблюдении Обществом еще одного из условий предоставления налоговых вычетов.

Исходя из изложенного, у ООО «Обуховоэнерго» во 2 квартале 2016 годаотсутствовало право на предъявление налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, налогоплательщиком не соблюдены условия статей 171, 172 НК РФ для предъявления налоговых вычетов по суммам НДС во 2 квартале 2016года, уплаченных подрядным организациям в составе стоимости работ по реконструкции инвестиционного объекта.

При таких обстоятельствах заявление удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 117, 110, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,


Арбитражный суд решил:


Ходатайство о восстановлении срока удовлетворить.

В удовлетворении заявления отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Терешенков А.Г.