Постановление от 28 июня 2019 г. по делу № А27-11725/2018

67/2019-27598(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тюмень Дело № А27-11725/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 27 июня 2019 года Постановление изготовлено в полном объеме 28 июня 2019 года

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе: председательствующего Перминовой И.В. судей Кокшарова А.А. Чапаевой Г.В.

при ведении судебного заседания с использованием средств аудиозаписи рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Кузбасстопливосбыт» на решение от 19.12.2018 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Новожилова И.А.) и постановление от 04.03.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Скачкова О.А., Бородулина И.И., Кривошеина С.В.) по делу № А27-11725/2018 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кузбасстопливосбыт» (650991, г. Кемерово, ул. 50 лет Октября, 4, ОГРН 1124205005869, ИНН 4205241533) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 9 (650024, г. Кемерово, ул. Глинки, 19, ОГРН 1044205091435, ИНН 4205035918) о признании недействительным решения.

В заседании приняли участие представители:


от общества с ограниченной ответственностью «Кузбасстопливосбыт» - Османова З.Н. по доверенности от 01.01.2019 № 41/2019, Севостьянова Н.Ю. по доверенности от 01.01.2019 № 42/2019;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 9 – Денисова Е.А. по доверенности от 11.02.2019 № 03-24/8, Усова А.Г. по доверенности от 05.02.2019 № 03-24/4.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью «Кузбасстопливосбыт» (далее - Общество, ООО «Кузбасстопливосбыт») обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 30.01.2018 № 3 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части выводов налогового органа о получении необоснованной налоговой выгоды путем искусственного перераспределения выручки от осуществления деятельности на подконтрольных, взаимозависимых лиц, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД); неправомерного определения действительного размера налоговой обязанности по налогу на прибыль организаций при переквалификации налоговым органом совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций, в связи с увеличением налоговых обязательств на сумму 2 462 541 руб.; неправомерного определения действительного размера налоговой обязанности по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при переквалификации налоговым органом совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций, в связи с доначислением налога в сумме 3 298 367 руб., пени 1 193 759,78 руб., штрафа


313 417,40 рублей; оспариваемая сумма НДС составляет 3 440 321 руб. (3 298 367 руб. +141 954 руб.).

Решением от 19.12.2018 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 04.03.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и направить дело на новое рассмотрение в суд перовой инстанции.

Указывает, что судами не дана оценка расчету налогового органа при определении действительного размера налоговых обязательств и контррасчету, предоставленному налогоплательщиком, что привело к принятию незаконных судебных актов и является основанием для их отмены.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция считает доводы Общества несостоятельными, а судебные акты – законными и обоснованными, в связи с чем просит оставить их без изменения.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований к отмене состоявшихся по делу судебных актов исходя из следующего.


Судами установлено и подтверждено материалами дела, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Кузбасстопливосбыт» по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, транспортному налогу за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2014 по 31.12.2015, о чем составлен акт от 21.08.2017 № 9 с указанием на выявленные нарушения налогового законодательства.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение от 30.01.2018 № 3 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в общей сумме 569 208,40 руб.

Указанным решением Обществу доначислены НДС, налог на прибыль организаций в общей сумме 5 516 327 руб. и пени за несвоевременную уплату указанных налогов в общей сумме 1 693 200,28 руб.

Решением от 18.04.2018 № 536 Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области решение Инспекции от 30.01.2018 № 3 отменено в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 2 076 006 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в сумме 255 591 руб., начисления пени в сумме 499 440,50 руб. (т.е. решение Инспекции отменено в части доначисления налога на прибыль (пени, штрафа)). В остальной части решение Инспекции от 03.01.2018 № 3 оставлено без изменения.

Не согласившись частично с решением Инспекции, Общество оспорило его в судебном порядке.

Основанием для доначисления НДС, соответствующих сумм пени, штрафа послужил вывод налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды путем искусственного распределения


выручки от осуществления деятельности на подконтрольных, взаимозависимых лиц ООО «КТС-Авто», ООО «КТС-Транс».

Оставляя заявленные требования без удовлетворения, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, содержащихся в Определении от 15.02.2005 № 93-О, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

Суд кассационной инстанции, поддерживая данный вывод судов двух инстанций, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных судами.

Судами установлено, что ООО «Кузбасстопливосбыт» (ИНН 4205241533) образовано 06.04.2012 путем реорганизации в форме преобразования ОАО «Кузбасстопливосбыт».

Адрес регистрации г. Кемерово, ул. 50 лет Октября, дом 4; основной вид деятельности - оптовая торговля топливом (ОКВЭД 51.51), дополнительные виды деятельности - (ОКВЭД 52.48.35) розничная торговля бытовым жидким котельным топливом, газом в баллонах, углем; (ОКВЭД 52.63) прочая розничная торговля; (ОКВЭД 51.70) прочая оптовая торговля; (ОКВЭД 63.40) организация перевозок грузов. Численность организации в 2013 году - 312 человек, 2014 году - 310 человек, 2015 году - 298 человек. Руководителем с 17.11.2003 по 21.08.2014 являлся Овчаров М.К., с 21.08.2014 - Цвелев Д.В.

Учредителями ОАО «Кузбасстопливосбыт» являлись ОАО «Кузбасская топливная компания» (ИНН 4205003440) - доля участия в уставном капитале


составляла 51% и Комитет по управлению государственным имуществом Кемеровской области - доля участия в уставном капитале составляла 49%; с 06.04.2012 - ОАО «Кузбасская топливная компания» - доля участия в уставном капитале 100%.

В проверяемом периоде (2013-2015 годы) Общество имело 22 филиала и 4 обособленных подразделения на территории Кемеровской области.

01.12.2005 между ООО «Кузбасстопливосбыт» (агент) и ООО «КТС-Авто» (принципал) заключен агентский договор № 1а/05, по условиям которого агент обязался за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала.

Согласно пункту 1.2 договора по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, права и обязанности приобретает агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил в непосредственные отношения по исполнению сделки с третьим лицом.

В силу пункта 1.3 договора принципал поручает агенту совершение следующих юридических и фактически действий: заключить договоры на оказание услуг по доставке твердого топлива (угля) с организациями социальной сферы и другими контрагентами, выписывать счета - фактуры, акты приема - передачи выполненных работ и товарно-транспортные накладные ф.1-Т, а также получить оплату стоимости услуг по доставке твердого топлива (угля) по данным договорам; заключить с уполномоченными органами договоры на возмещение расходов в связи с предоставлением мер социальной поддержки по оплате доставки твердого топлива (угля) гражданам в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации; осуществить сбор денежных средств за оказанные принципалом услуги по доставке твердого топлива (угля) с населения по прейскурантам цен на доставку, утвержденным принципалом, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора, выписывать гражданам заказ - квитанции на услуги по доставке твердого топлива (угля). При этом агенту


поручается предоставить меры социальной поддержки по оплате доставки твердого топлива (угля) гражданам, имеющим на это право в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации; составить и предоставить уполномоченным органам реестры граждан, получивших меры социальной поддержки по оплате услуг по доставке, оформить счета- фактуры и иные необходимые документы в соответствии с заключенными с уполномоченными органами договорами на возмещение расходов в связи с предоставлением мер социальной поддержки по оплате доставки твердого топлива (угля); получить возмещение расходов по заключенным с уполномоченными органами договорам на возмещение расходов в связи с предоставлением мер социальной поддержки; организовать и вести необходимый учет и документооборот по поручениям принципала, предусмотренным пунктом 1.3 договора.

В соответствии с пунктом 3.1 договора ежемесячное вознаграждение агента с учетом НДС с 01.12.2005 составляло 41 640 руб., с 01.01.2006 - в размере 52 200 руб.

Денежные средства, полученные агентом в результате исполнения поручений, указанных в подпунктах 1.3.1, 1.3.3 договора, за исключением вознаграждения агента, агент передает принципалу в течение 5 рабочих дней с момента утверждения отчета принципалом (пункт 3.2). В части получения возмещения расходов по оплате услуг по доставке твердого топлива (угля) по заключенным с уполномоченными органами договорам на возмещение расходов в связи с предоставлением мер социальной поддержки гражданам, имеющим на это право в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, агент перечисляет данные денежные средства на расчетный счет принципала в течение 3 банковских дней с момента поступления суммы возмещения на расчетный счет агента.

02.12.2008 между ООО «Кузбасстопливосбыт» (агент) и ООО «КТС-Транс» (принципал) заключен агентский договор № 2 на аналогичных условиях.


В отношении спорных контрагентов налоговым органом установлено следующее.

ООО «КТС-Авто» (ИНН 4205095748) зарегистрировано 22.11.2005, юридический адрес: г. Кемерово, ул. 50 лет Октября, 4. Основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам, транспорт, имущество отсутствуют, численность в 2013 году - 26 человек, 2014 году - 25 человек, 2015 году - 26 человек; режим налогообложения - ЕНВД.

ООО «КТС-Транс» (ИНН 4205169654), зарегистрировано 02.12.2008, юридический адрес: г. Кемерово, ул. 50 лет Октября, 4. Основной вид деятельности - деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками, дополнительный вид деятельности - деятельность автомобильного транспорта связанная с перевозками; транспорт, имущество отсутствуют; численность в 2013 году - 22 человека, 2014 году - 22 человека, 2015 году - 22 человека; режим налогообложения - ЕНВД.

У ООО «КТС-Авто» и ООО «КТС-Транс» отсутствовала организационная, материальная и финансовая самостоятельность, что свидетельствует о невозможности осуществления указанными организациями реальной финансово-хозяйственной деятельности в отдельности.

В подтверждение вывода о взаимозависимости ООО «КТС-Авто», ООО «КТС-Транс» с Обществом Инспекция ссылается на следующие обстоятельства:

- учредителем ООО «КТС-Авто» с даты регистрации до 02.12.2008 являлось ОАО «Кузбасская топливная компания», с 02.12.2008 по настоящее время - Тимофеев А.П., который работал водителем до 2015 года, с января 2015 года ведущим специалистом технического отдела в ООО «Кузбасстопливосбыт»;

- руководителем ООО «КТС-Авто» с даты регистрации до 14.09.2014, являлся Цвелев Д.В., который с 01.08.2008 до сентября 2014 года занимал


должность начальника финансово-экономического отдела в ООО «Кузбасстопливосбыт», с сентября 2014 года Цвелев Д.В. генеральный директор ООО «Кузбасстопливосбыт». С 14.09.2014 по настоящее время руководителем ООО «КТС-Авто» является Белецкий В.П., который получал доходы в ООО «Кузбасстопливосбыт» с 2004 года по 15.09.2014 (заместитель начальника технического отдела);

- учредителем и руководителем ООО «КТС-Транс» с даты регистрации по настоящее время является Тимофеев А.П., который работал водителем до 2015 года, с января 2015 года ведущим специалистом технического отдела в ООО «Кузбасстопливосбыт»;

- таким образом, должностные лица ООО «Кузбасстопливосбыт» одновременно выполняли должностные (функциональные) обязанности в ООО «Кузбасстопливосбыт» и одновременно занимали управленческие должности в ООО «КТС-Авто», ООО «КТС-Транс»;

- работники (водители, помощники механика, главный механик технического отдела и пр.) ООО «КТС-Авто» и ООО «КТС-Транс» являются сотрудниками ООО «Кузбасстопливосбыт», что подтверждено справками 2-НДФЛ и протоколами допроса свидетелей; предрейсовый осмотр водителей ООО «КТС-Авто» и ООО «КТС-Транс» осуществлялся медицинскими работниками ООО «Кузбасстопливосбыт»;

- интересы при регистрации ООО «КТС-Авто», ООО «КТС-Транс» в налоговых органах по доверенностям представляли сотрудники ООО «Кузбасстопливосбыт» (штатные юристы), не причастные к деятельности ООО «КТС-Авто», ООО «КТС-Транс»;

- ООО «Кузбасстопливосбыт», ООО «КТС-Авто», ООО «КТС-Транс» зарегистрированы и находились в проверяемом периоде по одному юридическому адресу (г. Кемерово, ул. 50 лет Октября, 4 в одном здании, собственником которого является взаимозависимое лицо - ОАО «Кузбасская топливная компания»), организациями использовались одни и те же помещения, кадровый персонал, материально-техническая база, заказчики;


- транспортные средства, необходимые для оказания услуг ООО «Кузбасстопливосбыт» арендованы ООО «КТС-Авто» и ООО «КТС-Транс» у самого ООО «Кузбасстопливосбыт»; собственником транспортных средств, переданных в аренду ООО «КТС-Авто», ООО «КТС-Транс», являлось ООО «Кузбасстопливосбыт» либо его предшественник ОАО «Кузбасстопливосбыт», при этом как до заключения договоров аренды транспортных средств, так и после, место нахождения автотранспортных средств не изменилось, находились они на территории филиалов ООО «Кузбасстопливосбыт».

Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией в ходе проверки, в том числе в отношении взаимозависимости организаций, суды пришли к выводам о том, что деятельность ООО «Кузбасстопливосбыт», ООО «КТС-Авто», ООО «КТС-Транс» в проверяемом периоде представляла собой единый комплекс, вовлеченный в единый производственный процесс; агентские договоры оформлены сторонами формально с целью прикрыть фактические условия договоров перевозки для получения налоговой выгоды в виде невключения в налоговую базу по НДС выручки от полной стоимости реализованной продукции.

Формулируя данный вывод, суды исходили из следующего:

- налоговым органом установлена подконтрольность проверяемому налогоплательщику организаций ООО «КТС-Авто», ООО «КТС-Транс», согласованность действий участников сделок ООО «Кузбасстопливосбыт», ООО «КТС-Авто», ООО «КТС-Транс»;

- у ООО «КТС-Авто» и ООО «КТС-Транс» отсутствовала организационная, материальная и финансовая самостоятельность, что свидетельствует о невозможности осуществления указанными организациями реальной финансово-хозяйственной деятельности в отдельности;


- анализ выписок по расчетным счетам ООО «КТС-Авто» и ООО «КТС- Транс» за период 2013-2015 годов показал, что какой-либо активной финансовой деятельности ООО «КТС-Авто» и ООО «КТС-Транс» не осуществляли; ООО «КТС-Авто» и ООО «КТС-Транс» взаимодействовали исключительно с ООО «Кузбасстопливосбыт», единственным источником дохода указанных организаций являлась деятельность, осуществляемая по агентским договорам, заключенным с ООО «Кузбасстопливосбыт», денежные средства поступали только от ООО «Кузбасстопливосбыт», аналогичных договоров с иными юридическими лицами ООО «КТС-Авто» и ООО «КТС-Транс» не заключали;

- у ООО «КТС-Авто» и ООО «КТС-Транс» отсутствуют расходы, необходимые для осуществления реальной предпринимательской деятельности; основными расходами являлись расходы на содержание транспортных средств, с целью поддержания их в технически исправном состоянии, тогда как расходы по аренде помещения, предрейсовые осмотры, охрана гаражей, обеспечение рабочих мест необходимым оборудованием, программным обеспечением несло ООО «Кузбасстопливосбыт»;

- агент (ООО «Кузбасстопливосбыт») планировал и заключал договоры перевозки исключительно со своими покупателями угля в необходимом для него объеме, а не принципал, и агент определял, кому будет осуществляться доставка реализованного им угля;

- фактически доставка угля в адрес покупателей осуществлялась грузовым автотранспортом от имени ООО «Кузбасстопливосбыт», документы, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг по взаимоотношениям с покупателями на доставку угля оформлялись от имени ООО «Кузбасстопливосбыт»;

- ООО «Кузбасстопливосбыт» не выполняло функции агента по поиску покупателей с целью доставки угольной продукции за счет принципалов ООО «КТС-Авто», ООО «КТС-Транс», а фактически реализовывало свою продукцию в рамках собственных договоров поставок с доставкой угля


именно в адрес своих покупателей; отсутствие в договорах купли-продажи угля, заключенных заявителем с покупателями, ссылки на агентские договоры и осуществления им действий как агента, отсутствие поручений принципалов агенту (как это предусмотрено агентским договором) свидетельствует о том, что спорные договоры заключались заявителем от своего имени и в своем интересе, а не в интересах и по поручению принципалов.

Исходя из изложенного, учитывая, что Общество, обладающее соответствующими материальными и трудовыми ресурсами, не осуществляло какие-либо реальные действия во исполнение условий агентских договоров, единственной целью заключения которых являлось создание Обществом схемы ухода от налогообложения по общеустановленному режиму налогообложения путем формального разделения количества транспортных средств между взаимозависимыми, формально обособленными, но фактически подконтрольными заявителю ООО «КТС-Авто», ООО «КТС-Транс», суды пришли к правильному выводу о том, что налогоплательщиком с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создана схема снижения налоговых обязательств по НДС в виде отражения в составе налоговой базы по НДС только сумм агентского вознаграждения, а не всей выручки, полученной от деятельности по доставке угля.

Доводы Общества относительно того, что ООО «КТС-Авто», ООО «КТС-Транс» осуществляли самостоятельный вид деятельности, отличный от деятельности Общества; что ООО «КТС-Авто» и ООО «КТС- Транс» вели учет своих доходов и расходов, самостоятельно осуществляли бухгалтерский и налоговый учет, определяли объекты налогообложения, налоговую базу, исчисляли и уплачивали налоги, были оценены судами с учетом конкретных обстоятельств, установленных по делу, и мотивированно отклонены.


Довод Общества о необходимости при расчете налоговых обязательств учитывать убытки ООО «КТС-Авто» и ООО «КТС-Транс» был предметом рассмотрения судов двух инстанций, которые, отклоняя его, указали на то, что в рассматриваемом случае Инспекцией учитывалась только выручка ООО «КТС-Авто» и ООО «КТС-Транс» исключительно в рамках заключенных агентских договоров, убытки ООО «КТС-Авто» и ООО «КТС- Транс» в рамках иных отношений не могут влиять на доначисление НДС по результатам проверки.

В кассационной жалобе Общество, соглашаясь с методикой начисления к уплате НДС (представители Общества подтвердили в судебном заседании кассационной инстанции, что из суммы выручки по документам «отчет агента» была исключена сумма НДС, т.е. НДС не начислялся сверх цены), вместе с тем считает, что действительные налоговые обязательства определены неправильно, поскольку не учтены все расходы контрагентов, тогда как выручка определена путем суммирования всех доходов контрагентов.

Данный довод был предметом рассмотрения судов, указавших, что налоговым органом учитывалась выручка ООО «КТС-Авто» и ООО «КТС-Транс» исключительно в рамках заключенных агентских договоров. Вывод судов подтверждается решением налогового органа (страницы 159-160 решения Инспекции – л.д. 93-94 том 1), в связи с чем указанный довод отклоняется кассационной инстанцией в качестве основания для отмены решения и постановления.

Судами правильно применены нормы материального и процессуального права при рассмотрении настоящего спора, поэтому отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Излишне уплаченная государственная пошлина при подаче кассационной жалобы подлежит возврату заявителю.


Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 19.12.2018 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 04.03.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-11725/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Кузбасстопливосбыт из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 (одна тысяча пятьсот) рублей, уплаченную по платежному поручению от 15.04.2019 № 1798.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий И.В. Перминова

Судьи А.А. Кокшаров

Г.В. Чапаева