Решение от 15 июня 2025 г. по делу № А43-1750/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-1750/2025

г. Нижний Новгород                                                                                        «16» июня 2025 года

резолютивная часть решения объявлена «16» апреля 2025 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Елисейкина Е.П. (шифр дела в отделе судьи 27-47), при ведении протокола помощником ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "НАШ ПРОДУКТ" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к ответчику: межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Нижегородской области о признании незаконными действия налогового органа, выразившиеся в непрекращении камеральной налоговой проверки и рассмотрении материалов налоговой проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 12 месяцев, квартальный 2023 г.; расчета по страховым взносам за 12 месяцев, квартальный 2023 г.; обязании налоговый орган прекратить камеральные проверки, отменить все принятые в рамках камеральных проверок акты,


при участии:

при участии: ФИО2 (дов. от 09.01.2025),

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Наш Продукт» с заявлением к УФНС России по Нижегородской области, Межрайонной ИФНС России № 5 по Нижегородской области содержащим указанное требование.

Представитель инспекции поддержал доводы отзыва, считает заявление не обоснованным, не подлежащим удовлетворению.

Выслушав представителей сторон, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела доказательства, суд считает заявленные требования ООО «Наш Продукт» не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно положениям статьи 201 АПК РФ для признания незаконным ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий - несоответствие его закону и нарушение им прав лица, обратившегося за судебной защитой, иными словами суд обязан проверить, соответствует ли ненормативный правовой акт закону, а также, каким образом оспариваемый акт нарушает права лица, обратившегося с соответствующим заявлением в суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено главой 14 Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

На основании подпункта 9 пункта 3 статьи 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются даты начала и окончания налоговой проверки.

Как следует из положений ст. 100 НК РФ, акт налоговой проверки, предназначен для оформления результатов такой проверки и сам по себе не порождает изменений в правах и обязанностях налогоплательщиков.

Акт камеральной проверки не подлежит обжалованию и не несет для налогоплательщика каких-либо правовых последствий. Акт фиксирует обстоятельства, установленные в ходе проверки, не содержит обязательных предписаний, распоряжений, влекущих юридические последствия, не устанавливает прав и не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей, не содержит властных предписаний и не является обязательным для исполнения налогоплательщиком, не нарушает права и законные интересы заявителя.

По итогам рассмотрения акта, налоговым органом принимается решение, которое может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации:

а) факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию;

б) недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Праву налогоплательщика на предоставление уточненной налоговой декларации корреспондирует полномочие налогового органа на ее проверку. При этом уточненная налоговая декларация может быть представлена до принятия решения по налоговой проверке первичной (предыдущей) налоговой декларации по тому же налогу и за тот же налоговый (отчетный) период.

В указанной связи необходимо учитывать, что у налогового органа отсутствует обязанность при принятии решения по результатам данной налоговой проверки учитывать уточненную налоговую декларацию без проверки изменений, внесенных в налоговую декларацию.

Таким образом, показатели уточненной налоговой декларации учитываются при вынесении решения по результатам проверки только при условии, что вносимые налогоплательщиком изменения налоговым органом проверены и подтверждены документально.

Исходя из положений Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих вопросы проведения налоговых проверок, а также прав и обязанностей налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля в их системной связи, в зависимости от момента представления уточненной налоговой декларации и иных обстоятельств, порядок действий налогового органа при поступлении уточненной налоговой декларации в каждом конкретном случае различается.

Согласно пункту 9.1 статьи 88 НК РФ, в случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее представленной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Моментом окончания камеральной налоговой проверки является истечение предусмотренного пунктом 2 статьи 88 НК РФ трехмесячного срока со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации либо момент ее окончания, определяемый по дате, указанной в акте налоговой проверки, в зависимости от того, что наступило ранее.

Положения, отраженные в статьях 31, 32, 81, 88, 101 НК РФ указывают на то, что при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки первичной налоговой декларации, предусмотренные пунктом 9.1 статьи 88 НК РФ, отсутствуют, и, соответственно налоговый орган обязан вынести предусмотренные законодательством решения.

Данная позиция подтверждается Определением Верховного Суда РФ от 09.11.2020 № 308-ЭС20-17472 по делу № А63-14167/2019, Определением Верховного суда Российской Федерации от 10.07.2018 № 301-КГ18-9315.

Как следует из материалов дела, ООО «Наш Продукт» с 06.10.2010 по 12.09.2024 было зарегистрировано по адресу: 606537, Нижегородская обл., ФИО3 м.о., <...> и состояло на учете в Межрайонной ИФНС России №5 по Нижегородской области.

12.09.2024 общество сменило адрес места нахождения и зарегистрировалось по новому юридическому адресу: 115612, г. Москва, муниципальный округ Братеево вн.тер.г., ул. Ключевая, д. 20, кв. 77 и с указанной даты состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве.

ООО «Наш Продукт» представило в Межрайонную ИФНС России №5 по Нижегородской области расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2023г. 12.02.2024г. (рег. №2068214247, корректировка № 0) и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2023 года 26.02.2024г. (рег. №2084967439, корректировка № 0).

Межрайонной ИФНС России №5 по Нижегородской области в соответствии со ст. 88 НК РФ в период с 12.02.2024 по 13.05.2024 проведена камеральная налоговая проверка первичного расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2023г. (рег. №2068214247) представленного ООО «Наш Продукт» 12.02.2024.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 27.05.2024 №1189 (направлен в адрес общества 04.06.2024, получен 13.06.2024; по почте заказным письмом 03.06.2024, получен 08.06.2024).

Рассмотрение материалов проверки назначено на 17.07.2024 (извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 2074 от 18.06.2024 направлено 18.06.2024, получено 26.06.2024).

Возражения на акт налоговой проверки от 27.05.2024 №1189 в соответствии с п.6 ст.100 НК РФ в налоговый орган обществом не представлены.

08.07.2024 ООО «Наш Продукт» предоставило запрос о предоставлении документов (вх. №0748/ЗГ от 08.07.2024), свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства, на основании которых налоговый орган произвел доначисления.

10.07.2024 представитель общества ознакомлена с материалами налоговой проверки (протокол ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля от 10.07.2024 № 3). Кроме того, материалы камеральной налоговой проверки на диске вручены 10.07.2024 представителю ООО «Наш Продукт».

10.07.2024в адрес общества инспекцией направлено извещение № 2455 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Рассмотрение материалов проверки назначено на 21.08.2024 в 15 час. 00 мин.

В назначенное время руководитель (представитель) общества не явился. Рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки состоялось 21.08.2024 без участия представителя ООО «Наш Продукт».

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с п.6 ст.101 НК РФ принято решение от 23.08.2024 № 119 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в период до 23.09.2024. Решение направлено в адрес общества 23.08.2024.

23.08.2024 (вх. № 17966/в) от ООО «Наш Продукт» поступил повторный запрос о представлении документов.

26.08.2024 директору ООО «Наш Продукт» ФИО4 лично вручено Приглашение от 26.08.2024 № 17 в налоговый орган для получения документов на 26.08.2024.

Также 26.08.2024 директору ООО «Наш Продукт» вручены материалы налоговой проверки на бумажном носителе на 1978 листах (Протокол ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля от 26.08.2024 №5) и решение от 23.08.2024 №119 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки от 14.10.2024 № 163. Дополнение к акту налоговой проверки с приложениями, вместе с сопроводительным письмом от 21.10.2024 № 14-05/08066 направлено обществу по адресу регистрации 21.10.2024и получено обществом 30.10.2024.

В адрес налогоплательщика направлено извещение №4377 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 22.10.2024, которое получено 30.10.2024. Рассмотрение материалов проверки назначено на 22.11.2024 в 15 час. 00 мин.

На рассмотрение материалов проверки 22.11.2024 общество не явилось.

13.01.2025 инспекцией рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2023 и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля без участия представителей общества (Протокол рассмотрения материалов проверки от 13.01.2025 № 88).

По результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2023 принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.02.2025 №138.

Нарушения процедуры проведения камеральной налоговой проверки и рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией не допущено.

После смены адреса регистрации и миграции в Инспекцию ФНС № 24 по г. Москве, налогоплательщиком представлены уточненные расчеты по страховым взносам за 12 месяцев 2023г.:

- 20.09.2024 (рег. №2308728530) – корректировка №1. В представленном уточненном расчете сумма выплат и налоговой базы увеличена на 5000 руб. При этом, сумма страховых взносов, подлежащая уплате за 2023 год не изменилась;

- 06.01.2025 (рег. №2401162747) – корректировка №2. Сумма выплат и налоговая база в уточненном расчете увеличена на 105 000 руб., сумма начисленных страховых взносов на 31 499,99 руб. Таким образом, представленный уточненный расчет от 06.01.2025 содержит незначительные изменения в сумме выплат и сумме исчисленных страховых взносов.

Уточненные расчеты по страховым взносам за 12 месяцев 2023 представлены обществом после окончания камеральной налоговой проверки первичного расчета (дата окончания камеральной проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2023 – 13.05.2024, истечение трехмесячного срока камеральной проверки соответствует дате – 13.05.2024, что отражено в акте налоговой проверки от 27.05.2024 № 1189); после составления акта камеральной налоговой проверки первичного расчета и его вручения обществу (акт от 27.05.2024 № 1189 направлен обществу по ТКС 04.06.2024, получен 13.06.224; направлен заказным письмом по почте 03.06.2024, получен 08.06.2024).

Таким образом, представленные уточненные расчеты не влекут прекращения проверки в отношении предыдущей (первичной) декларации (расчета), поскольку камеральная проверка предыдущего (первичного) расчета уже была завершена.

Кроме того, Межрайонной ИФНС России №5 по Нижегородской области в период с 26.02.2024 по 27.05.2024 в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка первичного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2023 представленного 26.02.2024 (рег. № 2084967439, корректировка № 0).

По результатам камеральной налоговой проверки, составлен акт налоговой проверки от 10.06.2024 № 1419 (Акт направлен в адрес общества по ТКС – 18.06.2024, получен 26.06.2024, по почте заказным письмом – 18.06.2024, получен – 22.06.2024).

Рассмотрение материалов проверки назначено на 29.07.2024 (извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.07.2024 № 2359 направлено по ТКС – 04.07.2024, получено – 12.07.2024).

Возражения на акт налоговой проверки обществом представлены не были.

23.07.2024 в инспекцию от ООО «Наш Продукт» поступил запрос о представлении документов (вх. № 015751/в).

24.07.2024 представитель ООО «Наш Продукт» ознакомлено с материалами налоговой проверки (Протокол ознакомления с материалами налоговой проверки от 24.07.2024 № 4).

В адрес налогоплательщика направлено извещение от 24.07.2024 № 2683 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (извещение направлено по ТКС – 24.07.2024, получено 01.08.2024).

Рассмотрение материалов проверки назначено на 05.09.2024.

26.08.2024 от ООО «Наш Продукт» поступил запрос о представлении документов (вх. № 017996/в).

02.09.2024 представитель общества ознакомлено с материалами налоговой проверки (протокол ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля от 02.09.2024 № 6).

05.09.2024 инспекцией принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки №36 (решение направлено заказным письмом – 18.09.2024, получено – 26.09.2024).

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 05.09.2024 №3420 от 05.09.2024 рассмотрение материалов проверки назначено на 07.10.2024 (извещение направлено заказным письмом 18.09.2024, получено 26.09.2024).

На рассмотрение материалов проверки руководитель (представитель) общества не явился. Рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки состоялось 07.10.2024 без участия представителя ООО «Наш Продукт» извещенного надлежащим образом (протокол от 07.102.024 № 3986).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, принято решение от 18.10.2024 № 134 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 18.11.2024 (решение направлено по ТКС 23.10.2024, получено 30.10.2024).

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение к акту налоговой проверки от 02.12.2024 № 177 (дополнение к акту направлено по ТКС 09.12.2024, получено 17.12.2024).

Рассмотрение материалов проверки назначено на 28.01.2025 (извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 09.12.2024 №5258 направлено по ТКС 09.12.2024, получено 17.12.2024).

27.01.2025 ООО «Наш Продукт» представило ходатайство об отложении рассмотрения материалов проверки (вх. № 001572/в от 27.01.2025).

Данное ходатайство инспекцией было удовлетворено и рассмотрение материалов проверки было отложено на 07.02.2025 (извещение от 28.01.2025 № 246).

В назначенное время (07.02.2025) налогоплательщик на рассмотрение материалов проверки не явился, представив ходатайство об отложении рассмотрения материалов проверки (вх. № 002459/в от 07.02.2025).

Учитывая надлежащее извещение общества о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, руководителем инспекции в соответствии с п. 3 ст. 101 НК РФ принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика (его представителя).

По результатам камеральной налоговой проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленный и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2023 принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.02.2025 № 243.

Нарушения процедуры проведения камеральной налоговой проверки и рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией не допущено.

После смены адреса регистрации и миграции в Инспекцию ФНС № 24 по г. Москве, налогоплательщиком представлены уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2023:

- 13.10.2024 (рег. № 2328395911) – корректировка № 1. Уточненный расчет идентичен первичному расчету, представленному 26.02.2024 (рег. № 2084967439);

- 15.10.2024 (рег. № 2330398121) .- корректировка № 2. Уточненный расчет идентичен первичному расчету, представленному 26.02.2024 (рег. № 2084967439);

- 28.12.2024 (рег. № 2399876340) – корректировка № 3. Сумма выплат и налоговая база в уточненном расчете увеличена на 105000 руб., сумма исчисленного и удержанного налога на 13651 руб. Таким образом, представленный уточненный расчет от 28.12.2024 содержит незначительные изменения в сумме выплат и сумме налога на доходы физических лиц.

Уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2023 представлены обществом после составления акта камеральной налоговой проверки первичного расчета (акт от 10.06.2024 № 1419) и его вручения обществу (акт направлен по ТКС 18.06.2024, получен 26.06.2024; направлен заказным письмом по почте 18.06.2024, получен 22.06.2024).

 Таким образом, представленные уточненные расчеты не влекут прекращения проверки в отношении предыдущей (первичной) декларации (расчета), поскольку камеральная проверка предыдущего (первичного) расчета уже была завершена (дата окончания камеральной проверки первичного расчета 27.05.2024, истечение трехмесячного срока камеральной проверки соответствует дате 27.05.2024, что также отражено в акте налоговой проверки от 10.06.2024 № 1419).

Уточненный расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2023 (корректировка № 1) был представлен в инспекцию 20.09.2024, уточненный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2023 (корректировка № 1) представлен в инспекцию 13.10.2024,  а не 18.02.2024 как указывает общество в исковом заявлении, таким образом, оснований для прекращения камеральных проверок 18.02.2024 у инспекции не имелось.

По результатам камеральных налоговых проверок приняты решения о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 10.02.2025 № 243 и от 10.02.2025 № 138.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах, в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Наш Продукт» следует отказать в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в срок, не превышающий месяца со дня его принятия.


Судья                                                                                                                           Е.П. Елисейкин