Решение от 11 марта 2020 г. по делу № А79-172/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-172/2020
г. Чебоксары
11 марта 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 03 марта 2020 года.


Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Лазаревой Т.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Новочебоксарского муниципального унитарного предприятия троллейбусного транспорта, 429950, г. Новочебоксарск, Чувашская Республика, ул. Промышленная д. 58

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики, 429955, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Солнечная д. 1

о признании недействительным решения от 16.10.2019 года № 1497,

при участии:

от заявителя – представителя ФИО2 по доверенности от 05.07.2019, директора ФИО3, представителя ФИО4 А.в. по доверенности от 02.03.2020 (после перерыва),

от налогового органа – представителя ФИО5 по доверенности от 09.01.2020 № 03-08/9,

установил:

Новочебоксарское муниципальное унитарное предприятие троллейбусного транспорта (далее – заявитель, предприятие) обратилось в суд с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 16.10.2019 №1497 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представители предприятия поддержали заявленные требования, по существу суду пояснили, что субсидия в размере 15 000 000 руб. выделена на возмещение части потерь в доходах предприятия, осуществляющего перевозку пассажиров по социально значимым маршрутам регулярных перевозок на территории муниципального образования г. Новочебоксарск. Выделение субсидии осуществлено на основании Постановления администрации города Новочебоксарска Чувашской республики № 415 от 21.03.2018. При принятии указанного постановления анализировался размер потерь в доходах предприятия за 2017 год. Полагают обоснованным отнесение субсидии полученной в 2018 году в состав доходов 2017 года. При принятии решения просят учесть в качестве смягчающего ответственность обстоятельства тяжелое материальное положение предприятия.

Представитель налогового органа в удовлетворении заявления просил отказать, суду пояснил, что в ходе камеральной налоговой проверки установлен факт занижения предприятием налога на прибыль за 2018 год в размере 315 584 руб. в результате занижения суммы внереализационных доходов на 15 000 000 руб., полученных в 2018 году в виде субсидии на возмещение недополученных доходов. Возражал против применения судом смягчающих ответственность обстоятельств поскольку при принятии решения налоговым органом учтена социальная значимость деятельности предприятия как смягчающее ответственность обстоятельство и сумма штрафа уменьшена в два раза.

Выслушав пояснения представителей налогового органа, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации Новочебоксарского муниципального унитарного предприятия троллейбусного транспорта по налогу на прибыль организаций за 2018 год.

Результаты проверки зафиксированы в акте проверки от 12.07.2019 № 907.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение от 16.10.2019 № 1497 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предприятию предложен к уплате налог на прибыль за 2018 год в сумме 315 584 руб., соответствующие пени в сумме 29 228 руб. 35 коп., а так же штрафные санкции предусмотренные пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 31 558 руб. 40 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 16.12.2019 № 247 решение Инспекции от 16.10.2019 № 1497 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 16.10.2019 № 1497, предприятие обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части.

Как видно из материалов дела, в проверяемом периоде предприятие оказывало услуги по перевозке пассажиров по социально значимым маршрутам на территории г. Новочебоксарск Чувашской Республики.

В соответствии с положениями статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2016 № 887 «Об общих требованиях к нормативно правовым актам, муниципальным правовым актам, регулирующим предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а так же физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг, постановлением администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики от 27.12.2013 № 620 «Об утверждении муниципальной программы «Развитие транспортной системы города Новочебоксарска на 2014-2020 годы» принято постановление администрации города Новочебоксарска Чувашской республики от 27.03.2017 № 503, которым утвержден порядок предоставления на 2017 год субсидий за счет средств бюджета города Новочебоксарска организациям городского электрического транспорта на возмещение части затрат, связанных с перевозкой пассажиров по социально значимым маршрутам.

Постановлением администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики № 415 от 21.03.2018 «Об утверждении Правил предоставления целевой субсидии из бюджета города Новочебоксарска на возмещение части потерь в доходах организациями городского наземного электрического транспорта, осуществляющих - перевозок пассажиров по социально значимым маршрутам регулярных перевозок на территории муниципального образования город Новочебоксарск» (т. 3 л.д. 67) (далее Правила) установлено, что субсидия предоставляется на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения части потерь в доходах организациям городского наземного электрического транспорта, осуществляющих перевозку пассажиров по социально значимым маршрутам регулярных перевозок на территории муниципального образования город Новочебоксарск. Субсидия носит целевой характер и не может быть использована на иные цели (пункт 1.4 Правил).

В соответствии с пунктом 2.2 Правил субсидии предоставляются при соблюдении определенных условий, одним из которых является заключение главным распорядителем средств бюджета города Новочебоксарска, осуществляющим предоставление субсидии, Управлением городского хозяйства администрации города Новочебоксарска и получателем субсидии соглашения о предоставлении субсидии.

Для предоставления субсидии, Управление городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики, с одной стороны и Новочебоксарское муниципальное унитарное предприятие троллейбусного транспорта (получатель субсидии), руководствуясь статьей 78 БК РФ, решением Новочебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 21.12.2017 № С 39-2 «О бюджете города Новочебоксарска на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» заключили Соглашение (договор) от 22.03.2018 (т.3 л.д.39-50) о представлении субсидии из бюджета города Новочебоксарска на возмещение части потерь в доходах Новочебоксарскому муниципальному унитарному предприятию троллейбусного транспорта, осуществляющему перевозки пассажиров по социально значимым маршрутам, регулярные перевозки на территории муниципального образования город Новочебоксарск в 2018 году.

Для получения субсидии Новочебоксарским муниципальным унитарным предприятием троллейбусного транспорта представлены в порядке, предусмотренном пунктом 2.1 Правил, следующие документы:

- заявление на получение субсидии на возмещение части потерь в доходах за период январь - март 2018 года от 22.03.2018 №170 (т. 3 л.д. 59). В данном заявлении заявляемая сумма субсидии составила 10 1 75 310 руб.

- заявление на получение субсидии на возмещение части потерь в доходах за период апрель - май 2018 года от 13.04.2018 №226 ( т. 3 л.д. 60). В данном заявлении заявляемая сумма субсидии составила 4 824 690 руб.

- справка - расчет на возмещение части потерь в доходах, связанных с перевозкой пассажиров городским наземным электрическим транспортом по социально значимым маршрутам регулярных перевозок на территории муниципального образования город Новочебоксарск за январь 2018 года в сумме 3 799,63 тыс. руб., за февраль 2018 года - 2 630,93 тыс. руб., за март 2018 года - 3 744,75 тыс. руб., за апрель 2018 года - 2 418,79 тыс. руб., май 2018 года - 2 405,90 тыс. руб. Всего 15 000 000 руб.

В ходе судебного разбирательства дела допрошенная в качестве свидетеля по ходатайству заявителя главный экономист ФИО6 подтвердила факт составления ей справок - расчетов на возмещение части потерь в доходах, связанных с перевозкой пассажиров городским наземным электрическим транспортом по социально значимым маршрутам регулярных перевозок на территории муниципального образования город Новочебоксарск за январь – май 2018 года. Так же отвечая на вопросы суда, свидетель пояснила, что при подготовке данных документов ей анализировалась хозяйственная деятельность предприятия за январь – май 2018 года.

Оспаривая решение налогового органа заявитель полагал, что им правомерно сумма субсидии в размере 10 175 310 руб., полученная 23.03.2018, отражена в составе доходов от реализации в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год. Сумма субсидии в размере 4 824 690 руб., полученная 26.04.2018, также отражена в составе доходов от реализации в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год. Тем самым, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год в составе доходов от реализации обоснованно отражена сумма полученной в 2018 году субсидии в размере 15 000 000 руб., поскольку указанные средства были потеряны заявителем при перевозке пассажиров по социально значимым маршрутам регулярных перевозок на территории муниципального образования город Новочебоксарск в 2017 году. Полагали неправомерным учет полученной по дате поступления денежных средств, а именно в 2018 году.

По мнению налогового органа, поступившие суммы субсидий на возмещение части потерь в доходах, связанных с перевозкой пассажиров городским наземным электрическим транспортом по социально значимым маршрутам регулярных перевозок на территории муниципального образования город Новочебоксарск в 2018 году следовало включить во внереализационные доходы за 2018 год по дате их фактического поступления предприятию и по периоду за который определены потери в доходах.

Спор сводится к определению момента (даты) признания доходов для целей налогообложения.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 Кодекса в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса.

В силу положений статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, которой такую выгоду можно оценить.

Из указанных норм следует, что основанием для возникновения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль является получение дохода, который возможно оценить и момент признания которого установлен статьей 271 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Субсидии предоставляются из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, из местного бюджета в случаях и порядке, предусмотренных нормативными актами соответствующего уровня.

При этом под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

В рассматриваемом случае, предприятие, обращаясь за предоставлением субсидии само определило период за который у него возникают выпадающие доходы, указав в справке - расчете на возмещение части потерь в доходах, связанных с перевозкой пассажиров городским наземным электрическим транспортом по социально значимым маршрутам регулярных перевозок на территории муниципального образования город Новочебоксарск период январь – май 2018 года.

Данное обстоятельство в судебном заседании подтвердила и свидетель ФИО6.

Оснований полагать, что субсидия была выдана предприятию в связи с наличием у него выпадающих доходов в 2017 году, как настаивал в судебном заседании заявитель у суда не имеется. Сам по себе факт убыточности деятельности предприятия и осуществление им того же вида деятельности в 2017 году не свидетельствует о том, что субсидия полученная в 2018 году в размере 15 000 000 руб. на основании справок расчетов за январь-май 2018 года была фактически получена в целях компенсации потерь 2017 года. Так же не имеет правового значения на какие цели было направлено расходование средств субсидии, то обстоятельство, что полученными средствами была погашена задолженность по налогам 2017 года не относит их к результатам деятельности за 2017 год.

Учитывая производственный характер деятельности по оказанию услуг по перевозке пассажиров по социально значимым маршрутам, момент признания доходов в виде полученного возмещения из бюджета необходимо определять по правилам, установленным подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации для признания расходов в виде сумм возмещения убытков, - по дате признания должником или вступления в законную силу решения суда. В рассматриваем случае по периоду за который возникли потери в доходах, указанному в справке-расчете на основании которой было составлено заявление на получение субсидии и получена субсидия.

Таким образом, налоговый орган правомерно пришел к выводу, что заявителем в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 занижена сумма внереализационных доходов в размере 15 000 000 руб. в результате чего завышены убытки от производственно-хозяйственной деятельности на сумму 11 844 155 руб., занижена налоговая база для исчисления налога по налогу на прибыль организаций на сумму 1 577 923 руб. и занижен налог на прибыль организаций в размере 315 584 руб. Соответственно суд полагает правомерным начисление пени в сумме 29 228 руб. 35 коп.

Исходя из вышеизложенного суд приходит к выводу, что предприятие обоснованно привлечено к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 31 558 руб. 40 коп. за неуплату налога на прибыль.

В ходе судебного разбирательства дела заявитель ходатайствовал о применении судом смягчающих ответственность обстоятельств. В качестве обстоятельств смягчающих ответственность заявитель указывал тяжелое финансовое положение.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, арбитражным судом не установлены.

Письмо Минфмна от 09.09.2019 не может быть рассмотрено судом в качестве исключающего ответственность обстоятельства. Подпункт 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса российской Федерации, признает в качестве одного из обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа). Письмо от 09.09.2019 содержит ссылки на статьи Налогового кодекса РФ касающиеся порядка определения доходов и не содержит разъяснений относительно конкретного рассматриваемого случая.

При привлечении общества к налоговой ответственности налоговый орган на основании статей 112, 114 Кодекса учел в качестве смягчающих ответственность обстоятельств социальную значимость деятельности предприятия, уменьшил сумму штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Кодекса в два раза.

Суд считает, что размер штрафа, определенный налоговым органом, может быть уменьшен в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Кодекса при применении налоговых санкций судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются и учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Кодекс не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, в связи с чем арбитражный суд или налоговый орган при рассмотрении конкретного дела вправе признать те или иные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность.

Из пункта 3 статьи 114 Кодекса следует, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Таким образом, устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также право уменьшать размер штрафа предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной степени относятся к физическим и юридическим лицам.

Исследовав и оценив обстоятельства совершенного предприятием правонарушения, степень его вины, обстоятельства смягчающие ответственность, суд считает несоразмерной совершенному предприятием правонарушению сумму штрафа, наложенного налоговым органом.

Учитывая отсутствие неблагоприятных последствий для бюджета, а также требования справедливости и соразмерности, которым согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 № 11-П должны отвечать санкции штрафного характера, арбитражный суд считает возможным уменьшить размер штрафа, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Кодекса за неуплату налога на прибыль до 10 098 руб. 80 коп.

Также следует отметить, что законодатель не ставит возможность уменьшения размера штрафа в зависимость от состава совершенного налогового правонарушения и не устанавливает предельный размер ее уменьшения.

Исходя из изложенного суд приходит к выводу, что решение налогового органа от подлежит признанию недействительным в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 21 459 руб. 60 коп. за неуплату налога на прибыль.

Расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относит на налоговый орган.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики от 16.10.2019 года № 1497 в части предложения уплатить 21 459 руб. 60 коп. штрафных санкций предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики в пользу Новочебоксарского муниципального унитарного предприятия троллейбусного транспорта 3000 (Три тысячи) руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

Т.Ю. Лазарева