Решение от 28 июня 2019 г. по делу № А22-1149/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАЛМЫКИЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А22-1149/2019
28 июня 2019 года
г. Элиста


Резолютивная часть решения объявлена 21 июня 2019 года

Полный текст решения изготовлен 28 июня 2019 года

Судья Арбитражного суда Республики Калмыкия Шевченко В.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Калмыкия» о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте об отказе в возврате излишне уплаченного налога,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представителей ФИО2 (доверенность от 17.04.2019), ФИО3 (доверенность от 03.12.2018),

от ответчика – представителя ФИО4 (доверенность №09-10/00421 от 14.01.2019),

от третьего лица – представителя ФИО5 (доверенность №03-05/00068 от 09.01.2019),

установил:

Федеральное казенное учреждение «Исправительная колония № 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Калмыкия» (далее – ФКУ ИК-1 УФСИН по РК, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте (далее – Инспекция) об отказе в возврате излишне уплаченного налога от 21.02.2019 № 10-07/03459, мотивировав заявление следующим.

Учреждение считает, что обжалуемое решение налогового органа является незаконным, ссылаясь на то, что налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды с 2015 по 2018 гг.. своевременно представлялись в Инспекцию, указывая суммы налога на прибыль организаций исчисленные и уплаченные в федеральный и республиканский бюджеты по итогам отчетных периодов, что и повлекло возникновение у него переплаты, юридические основания для возврата которой по итогам его финансово – хозяйственной деятельности наступали с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Следовательно, обращение 15.02.2019 в Инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций за отчетные периоды с 2015 по 2018 гг.., а именно - в федеральный бюджет в сумме 25 581,27 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации 223 531,87 руб., а также проценты, начисленные за период с 15.02.2019 по 21.03.2019 гг. в размере 1 876,99 руб., осуществлено с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В судебном заседании представители ответчика - Инспекции и третьего лица - Управления федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее – Управление) поддержали отзывы на заявления, в которых просили отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в них, ссылаясь на пропуск 3-летнего срока со дня уплаты налога, указав, что заявитель пропустил общий срок исковой давности для обращения в суд, предусмотренный статьей 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Выслушав доводы представителей заявителя, ответчика и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

ФКУ ИК-1 УФСИН по РК обратилось в Инспекцию с заявлениями от 15.02.2019 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организации в федеральный бюджет в сумме 25 581,27 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 223 531,87 руб. Налоговый орган письмом от 21.02.2019 № 10-07/03459 отказал в возврате излишне уплаченного налога.

Не согласившись с доводами Инспекции, ФКУ ИК-1 УФСИН по Р К обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании с инспекции излишне уплаченных налогов в сумме 25 581,27 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 223 531,87 руб., а также процентов, начисленные за период с 15.02.2019 по 21.03.2019 в размере 1 876,99 руб.

Как следует из материалов дела Учреждение с 2011 по 2014 гг. производило уплату по налогу на прибыль организаций следующими платежными поручениями:

- от 25.04.2011 №№ 543, 559, от 05.05.2011 № 273, от 22.09.2011 № 202, от 21.10.2011 №№ 638, 640, от 28.04.2012 №№ 809, 819, от 31.07.2012 №№ 236, 234, от 10.10.2012 № 356, от 11.10.2012 № 114, от 27.12.2012 № 238, от 29.12.2012 № 223, от 02.04.2013 №№ 896, 901, от 11.07.2013 № 457, от 15.07.2013 № 846, от 16.10.2013 № 136, от 23.10.2013 № 280, от 27.12.2013 № 260, от 13.03.2014 № 514, от 21.05.2014 № 356, от 20.06.2014 № 697 ФКУ ИК-1 УФСИН России по Р К произведена уплата авансовых платежей по налогу на прибыль в федеральный бюджет в общей сумме 25 581,27 руб. согласно карточке расчета с бюджетом ФКУ ИК-2 УФСИН по Р К ИНН <***>;

- от 06.05.2011 № 688, от 21.09.2011 № 956, от 07.10.2011 № 10, от 21.10.2011 №№ 636, 633, от 08.11.2011 № 89, от 28.04.2012 №№ 807, 833, от 26.06.2012 №№ 959, 599, от 31.07.2012 №№ 235, 233, от 10.10.2012 №№ 357, 355, от 27.12.2012 № 241, от 29.12.2012 № 244 от 02.04.2013 №№ 895, 899, от 11.07.2013 №№ 453, 455, от 16.10.2013 № 138, от 23.10.2013 № 284, от 27.12.2013 № 269, от 13.04.2014 № 508, от 21.05.2014 № 354, от 20.06.2014 № 692, от 25.12.2014 № 723 ФКУ ИК-1 УФСИН России по РК произведена уплата авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в общей сумме 223 531,87 руб., согласно карточке расчета с бюджетом ФКУ ИК – 2 УФСИН по РК ИНН <***>.

Указанные платежные поручения свидетельствуют об уплате налога на прибыль организаций за период 6 мес., 9 мес., 12 мес. 2011, 2012, 2013, 2014 гг. согласно карточке расчета с бюджетом ФКУ ИК-2 УФСИН по РК ИНН <***>.

Датой последнего платежа является – 25.12.2014 г.

Учреждением представлены уточнённые налоговые декларации к уменьшению по налогу на прибыль организаций по вышеуказанным периодам (за 6 мес. 2011 г., 9 мес. 2011 г., 12 мес. 2011 г., 3 мес. 2012 г., 6 мес. 2012 г., 9 мес. 2012 г., 12 мес. 2012 г., 3 мес. 2013 г., 6 мес. 2013 г., 9 мес. 2013 г., 12 мес. 2013 г.) – 16.07.2014 г.

Таким образом, налогоплательщик знал о том, что у него имеется переплата по налогу на прибыль организаций с 2014 г.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счёт уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога. Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль организаций производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Таким образом, Учреждение имело право в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченного налога на прибыль с учетом сложившейся судебной практики, а именно постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10 – не позднее:

- 28.03.2015 при уплате налога на прибыль организаций в 2011 году;

- 28.03.2016 при уплате налога на прибыль организаций в 2012 году;

- 28.03.2017 при уплате налога на прибыль организаций в 2013 году;

- 28.03.2018 при уплате налога на прибыль организаций в 2014 году;

Следовательно, срок, установленный пунктом 3 статьи 79 НК РФ по вышеуказанным платежам истек – 28.03.2018.

При представлении налоговых деклараций за отчетные периоды с 2015 по 2018 гг. Учреждением за указанные периоды уплата не производилась.

В последующем Учреждением за отчетные периоды с 2015 по 2018 гг. представлены уточнённые налоговые декларации по налогу на прибыль организаций с суммой налога к уменьшению.

Таким образом, переплата по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды с 2015 по 2018 гг. в размере 249 113,14 руб., в том числе в федеральный бюджет – 25 581,27 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 223 531,87 руб. образовалась не в результате уплаты налога, а в результате представления Учреждением уточнённых налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) одной из задач судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую или иную экономическую деятельность.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05, излишне уплаченной является сумма налога, которая фактически зачислена на счета соответствующего бюджета в размере, превышающем налоговое обязательство за определенные налоговые периоды.

Пунктом 1 статьи 45 НК предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлениях Президиума от 25.02.2009 № 12882/2008, от 26.07.2011 № 18180/10, трехлетний срок на обращение налогоплательщика в инспекцию о зачете следует исчислять с дат уплаты налога, которым корреспондируют первичные налоговые декларации.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О налогоплательщик в случае пропуска трехлетнего срока, установленного в пункте 8 статьи 78 НК РФ для обращения в налоговый орган с письменным заявлением о возврате налога, вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении

своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как разъяснил Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08 норма статьи 78 НК РФ применительно к пункту 3 ст. 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Исходя из обстоятельств дела, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявителем пропущен трехлетний срок для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, что лишает его права на взыскание этих сумм, а также процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в силу пункта 7 ст. 78 НК РФ.

Таким образом, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Федерального Казенного учреждения «Исправительная колония № 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Калмыкия» о возврате налога на прибыль из федерального бюджета в сумме 25 581,27 руб., из бюджета субъекта Российской Федерации в сумме 223 531,87 руб., а также процентов в сумме 1 876,99 руб. – отказать.

Настоящее решение суда может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Калмыкии.

Судья В.И. Шевченко