Решение от 26 апреля 2024 г. по делу № А56-123752/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-123752/2023
26 апреля 2024 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 22 апреля 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 26 апреля 2024 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в лице судьи Покровского С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Погорелой Т.А.,

с участием представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 25.12.2023,

от органа, осуществляющего публичные полномочия, – ФИО2 по доверенности от 10.01.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «КОМПЛЕКСНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ НЕДВИЖМОСТИ» (ООО «КОН»; место нахождения и адрес юридического лица: 191040, Санкт-Петербург, Лиговский проспект, дом 52, литер а, офис 21, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №11 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ (Межрайонная ИФНС России №11 по Санкт-Петербургу; адрес налогового органа: 191123, Санкт-Петербург, ул. Чайковского, д. 46/48, литер А, пом. 39-Н)

об оспаривании ненормативного правового акта,

установил:

14 декабря 2023 года ООО «КОН» (далее – налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №11 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, инспекция) от 02.11.2023 №40062 о приостановлении операций по банковским счетам и признании права на применение упрощенной системы налогообложения в 2021 году (в ред. заявления в заседании суда 22.04.2024).

Предъявленные требования основаны на положениях пунктов 1 и 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и мотивированы доводами о выражении волеизъявления на применение упрощенной системы налогообложения с даты учреждения общества, что не требует согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима. Неоднократно принимаемые инспекцией решения о приостановлении операций по счетам являются несвоевременными, необоснованными, чрезмерными, нарушающими права налогоплательщика и имеют признаки злоупотребления правом в целях принудительного перевода на общую систему налогообложения. Налоговый орган в отношении признания общества налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему, занимает противоречивую позицию, создающую ситуацию правовой неопределенности.

В судебном заседании 05.02.2024 общество заявление в полном объеме поддержало по вышеизложенным основаниям.

В письменном отзыве и в ходе судебного разбирательства спора орган, осуществляющий публичные полномочия, настаивал на законности принятого решения и пояснил, что в силу подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ общество до мая 2021 года не имело права на применение упрощенной системы налогообложения вследствие вхождения в его уставной капитал другого юридического лица. Решение о приостановлении операций по счетам принято ввиду упорного уклонения налогоплательщика от представления декларации по налогу на прибыль за 2021 год.

Заслушав объяснения представителей сторон и исследовав представленные материалы, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Признание права – это способ защиты гражданских прав, предусмотренный нормой абзаца второго статьи 12 Гражданского Кодекса Российской Федерации, который осуществляется в исковом производстве, основной чертой которого является наличие спора о праве. Иначе говоря, признание права является способом разрешения споров, возникающих из гражданских правоотношений, основанных на принципах равенства участников гражданских правоотношений, свободного установления ими своих прав и обязанностей на основе договора, недопустимости произвольного вмешательства в частные дела (пункты 1 и 2 статьи 1, пункт 1 статьи 2 и пункт 1 статьи 9 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

Гарантируя право юридического лица или индивидуального предпринимателя обратиться в арбитражный суд с заявлением об установлении фактов, имеющих юридическое значение, законодатель связывает реализацию соответствующего права с отсутствием возможности получить или восстановить надлежащие документы, удостоверяющие эти факты, и если федеральным законом или иным нормативным правовым актом не предусмотрен иной внесудебный порядок установления соответствующих фактов (часть 1 статьи 219 АПК РФ).

В соответствии со статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, НК РФ) налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном этим Кодексом (абзац первый пункта 1). Осуществление указанного контроля возложено на налоговые органы, которые составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) иных обязательных платежей в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (статья 1 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», пункт 1 статьи 30 Налогового кодекса). При этом такой контроль осуществляется путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом (пункт 3 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 №943-1).

Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Они предполагают субординацию сторон, одной из которых - налоговому органу, действующему от имени государства, - принадлежит властное полномочие, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения. Требование налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона.

Таким образом, имущественные права и обязанности налогоплательщика в сфере налоговых отношений определяются именно нормами налогового законодательства, за исключением случаев прямых отсылок к иным отраслевым законодательным актам, а также с учетом смысла понятий и категорий, которые заимствуются для налоговых целей из иных отраслей.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями детально урегулировано положениями главы 26.2 Налогового кодекса, устанавливающими, в том числе, права и обязанности участников налоговых правоотношений.

В такой ситуации защита субъективных прав и интересов организаций (индивидуальных предпринимателей) осуществляется посредством, в том числе, судебной проверки правильности применения указанных законоположений путем обжалования в порядке главы 24 АПК РФ конкретных действий (бездействия) и решений налоговых органов, а не посредством инициирования спора о признании права либо об установлении фактов.

Вследствие изложенного, требование общества “о признании права на применение упрощенной системы налогообложения в 2021 году” является необоснованным и удовлетворению не подлежит.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса, упрощенная система налогообложения, применяемая наряду с общей системой налогообложения, предусматривает освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ).

Перечень субъектов налоговых правоотношений, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения установлен пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ. Согласно подпункту четырнадцатому данной нормы к таким лицам относятся организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

По данным Единого государственного реестра юридических лиц в период с 26.03.2019 (дата государственной регистрации) по 01.09.2019 участником ООО «КОН» являлось другое юридическое лицо ООО «Комплексное обслуживание недвижимости» (ИНН <***>) с долей участия 50%, а в период с 02.09.2019 по 21.05.2021 доля участия данной организации составляла 100%.

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

Вследствие изложенного суд соглашается с доводами налогового органа о том, что в период с 26.03.2019 (дата государственной регистрации и постановки на налоговый учет) по 31.12.2021 общество не имело права применять упрощенную систему налогообложения в силу прямого запрета в законе (подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ) независимо от уведомления инспекции о применении данной системы налогообложения.

В силу положений пункта 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по налогу на прибыль организаций по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Соответствующая обязанность за 2021 год налогоплательщиком не была исполнена. Представленная обществом 31.03.2022 налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, в отсутствие соответствующего права не имеет правового значения.

В такой ситуации оспоренное решение от 02.11.2023 № 40062 соответствует подпункту 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ, согласно которому налоговый орган может принять решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводах его электронных денежных средств в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом.

Поскольку оспариваемое решение соответствует закону и принято налоговым органом в пределах установленной компетенции и предоставленных правомочий, суд признает жалобу ООО «КОН» необоснованной и отказывает в предъявленном требовании.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-171, 176, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

Отказать полностью ООО «КОН» в удовлетворении заявления к Межрайонной ИФНС России №11 по Санкт-Петербургу и УФНС России по Санкт-Петербургу об оспаривании решения от 02.11.2023 № 40062 и признании права на применение упрощенной системы налогообложения в 2021 году.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня вынесения.

Судья С.С. Покровский