Решение от 20 января 2025 г. по делу № А40-240301/2024

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-240301/24-183-1803
21 января 2025 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 20 января 2025 г.

Полный текст решения изготовлен 21 января 2025 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ЗАО «Истинвест» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к УФНС России по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>), ИФНС России № 14 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным и отмене решения УФНС России по г. Москве от 03.09.2024 № 21-10/10634@ и зачета в счет погашения задолженности по пени в размере 1 382 182 руб. 93 коп.,

при участии: от заявителя – ФИО1, дов. от 09.09.2024,

от заинтересованного лица (УФНС России по г. Москве) – ФИО2, дов. от 09.01.2025 № 39,

от заинтересованного лица (ИФНС России № 14 по г. Москве) – ФИО3, дов. от 22.04.2024 № 06-13/018013,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 07.11.2024 заявление ЗАО «Истинвест» (далее – Заявитель, Общество) принято к производству.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме.

Представители заинтересованных лиц возражал относительно заявления.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Общество состоит на налоговом учете в ИФНС России №14 по г. Москве с 31.07.2009.

За налогоплательщиком числится имущество - нежилые помещения (далее -имущество), принадлежащее на праве собственности: кадастровый номер помещения: 77:09:0005012:5289, общей площадью 4365.8 кв. м., находящееся по адресу: 123007, <...>. кадастровый номер помещения: 77:09:0005012:5290, общей площадью 923% кв. м., находящееся по адресу: 123007, <...>, стр.

Организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества (п. 13 ст. 378.2 НК РФ).

По указанному выше недвижимому имуществу налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог, в бюджет по месту нахождения указанного имущества - ИФНС России №14 по г. Москве.

Инспекцией исчислен налог на имущество организаций за 2022 год - 7 459 660 руб., за 2023 год - 7 852 273 руб., сведения о котором 11.06.2023 и 23.05.2024, соответственно, отражены в отдельной карточке налоговых обязанностей Заявителя.

Согласно положений статьи 11.3 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 58 Кодекса уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено данным пунктом.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7, пункта 8 и пункта 10 статьи 45 Кодекса (в ред. Федерального закона от 29.05.2023 № 196-ФЗ) обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 данной статьи.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 данной статьи, пропорционально суммам таких обязанностей:

1)         недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2)         налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3)         недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4)         иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5)         пени;

6)         проценты;

7)         штрафы.

Таким образом, денежные средства, поступившие на единый налоговый платеж, участвуют в погашении общей совокупной обязанности, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховому взносу), указанной налогоплательщиком в платежном поручении.

Сторнирование ошибочной записи и ввод правильных данных производятся по дате обнаружения ошибки.

Влияние на сальдо отдельной карточки налоговых обязанностей и сумму совокупной обязанности на едином налоговом счете осуществляется после отражения в них соответствующих исправлений.

По состоянию на 04.06.2024 размер совокупной задолженности составил 21 773 237,92 руб., в том числе по налогам - 14 929 750,07 руб., по пене - 6 843 487,85 руб.

При этом 13.06.2024 Инспекцией проведен перерасчет налога на имущество организаций за 2022 и 2023 год в отношении объекта с кадастровым номером 77:09:0005012:5289 на основании решения Московского городского суда от 04.04.2024 №За-359/2024 в связи с изменением размера кадастровой стоимости.

В результате произведенного Инспекцией уменьшения за 2022 год сумма налога на имущество составила 7 014 625 руб., за 2023 год сумма налога на имущества составила 7 383 815 руб. Указанные начисления отразились на ЕНС 23.07.2024.

Поскольку по состоянию на 13.06.2024 в результате уменьшения суммы налога на имущество за 2022 и 2023 год, денежные средства ранее зачтенные в счет погашения задолженности по налогу на имущество (срок уплаты 04.05.2022), возвращены на ЕНП Общества, частично ушли в счет погашения задолженности по УСН за 2023 год в размере 372 996, 46 руб. следующими платежами: 03.07.2023 - 88 854 руб.. 21.07.2023-5 000 руб., 25.08.2023- 175 000 руб., 24.10.2023-99 032,46 руб., 24.10.2023-2 110 руб. 24.10.2023- 3 000 руб.

Также после произведенного уменьшения налога на имущество за 2022-2023 гг. уменьшилась пени за период до конвертации в ЕНС и за период после конвертации в ЕНС на сумму в размере 3 346 588 руб.

Денежные средства в размере 1 000 000 руб., уплаченные Обществом платежным поручением от 04.06.2024 № 22090, поступившие на ЕНП и зачтенные в соответствии с положениями статьи 45 Кодекса в счет погашения задолженности по налогу на имущество (срок уплаты 04.05.2022), в результате перерасчета налога на имущество за 2022 - 2023 гг., ушли в счет погашения задолженности по пени.

Таким образом, денежные средства, зачтенные ранее в счет погашения задолженности по налогу на имущество (срок уплаты 04.05.2022), возвращены на ЕНП Общества, и, с учетом перерасчета по налогу на имущество за 2022-2023 годы, задолженность по пене составила 2 563 652,51 руб., ЕНС по налогу составил 0 рублей.

Пени ЕНС начисляются на сумму совокупной обязанности в целом по ЕНС.

Начисление пени проводится в периоды, когда сальдо ЕНС для расчета пени принимает отрицательное значение.

Сальдо ЕНС для расчета пени формируется в хронологии сроков уплаты (даты начала начисления пени) конкретных операций по виду платежа налог.

Операции начислений и уплат включаются в сальдо для расчета пени со дня следующего за сроком уплаты или с особой даты начала начисления пени.

При отражении на ЕНС операций со сроками уплаты ранее текущей даты сальдо ЕНС для расчета пени пересчитывается с учетом новой операции.

Таким образом, сальдо ЕНС для расчета пени не является постоянной величиной, а динамически меняется в зависимости от операций, поступающих на ЕНС.

Относительно требований заявителя к УФНС России по г. Москве, суд отмечает следующее.

Согласно пункту 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Пленум ВАС РФ № 57), если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учётом внесённых вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место). Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода за пределы своих полномочий вышестоящим налоговым органом.

Однако в рассматриваемом по настоящему делу случае, Управление нового решения в отношении Заявителя не выносило, а лишь действовало в пределах своих полномочий, установленных действующим законодательством Российской Федерации. Нарушений процедуры при вынесении решения по жалобе вышестоящим налоговым органом также не допущено.

Между тем решение Управления по вышеуказанным мотивам, приведённым в Пленуме ВАС РФ № 57, Заявителем не оспаривается. Обществом в принципе (в нарушение статей 65, 125 АПК РФ) не приведено каких-либо доводов о незаконности Решения Управления.

Таким образом, учитывая, что Заявителем не представлено доказательств вынесения Управлением нового решения, нарушения процедуры либо по мотиву выхода вышестоящим налоговым органом за пределы своих полномочий при принятии решения по жалобе Общества, отсутствуют правовые основания для признания Решения Управления недействительным.

Относительно требования Заявителя о вынесении в отношении ИФНС России № 14 по г. Москве частного определения суд установил следующее.

В силу статьи 188.1 АПК РФ при выявлении в ходе рассмотрения дела случаев, требующих устранения нарушения законодательства Российской Федерации государственным органом, органом местного самоуправления, иным органом, организацией, наделенной федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностным лицом, адвокатом, субъектом профессиональной деятельности, арбитражный суд вправе вынести частное определение.

Из содержания данной нормы следует, что вынесение частного определения направлено на устранение нарушений законности органами публичной власти, должностными и иными лицами, при этом принятие указанного судебного акта является правом, а не обязанностью суда.

Доводы заявителя о необходимости вынесения в ИФНС № 14 по г. Москве не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела, в связи с чем суд не усматривает оснований для вынесения частного определения.

Кроме того, в соответствии с частью 1 статьи 188.1 АПК РФ вынесение частного определения относится к исключительным дискреционным полномочиям суда, в связи с чем лица, участвующие в деле, не обладают правом заявлять ходатайства о вынесении судом частного определения, т.к. вынесение такого определения зависит исключительно от усмотрения суда и никак не связано с наличием соответствующих ходатайств от участвующих в деле лиц (постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.08.2023 № Ф05-19192/2023 по делу № А40-116134/2022).

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 АПК РФ, суд отказывает в удовлетворении заявления ЗАО «Истинвест» к УФНС России по г. Москве, ИФНС России № 14 по г. Москве о признании незаконным и отмене решения УФНС России по г. Москве от 03.09.2024 № 21-10/10634@ и зачета в счет погашения задолженности по пени в размере 1 382 182 руб. 93 коп.

Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 АПК РФ, 

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ЗАО «Истинвест» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о вынесении частного определения в отношении ИФНС России № 14 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>)  отказать.

В удовлетворении заявления ЗАО «Истинвест» (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья                                                                                                          Г.Э. Смирнова