Решение от 25 июня 2020 г. по делу № А32-56175/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

350063, г. Краснодар, ул. Постовая 32

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Краснодар Дело № А32-56175/2019

«25» июня 2020 года

Резолютивная часть решения суда объявлена 08.06.2020.

Полный текст решения суда изготовлен 25.06.2020.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Хмелевцевой А.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Стаценко В.А., ознакомившись в судебном заседании с делом по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ремонтно-эксплуатационное предприятие № 14» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Краснодар

к Государственному учреждению – Краснодарскому региональному Фонду социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 2 (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Краснодар

о признании недействительным решения от 30.08.2019 № 98 н/с,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 26.11.2019;

от заинтересованного лица: ФИО2 – доверенность от 09.01.2020 № 5,

УСТАНОВИЛ

Общество с ограниченной ответственностью «Ремонтно-эксплуатационное предприятие № 14» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Государственному учреждению – Краснодарскому региональному Фонду социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 2 (далее – заинтересованное лицо, фонд) о признании недействительным решения от 30.08.2019 № 98 н/с.

Представитель заявителя в судебном заседании присутствовал, на удовлетворении требований настаивал.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании присутствовал, возражал против удовлетворения требований.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав пояснения представителей сторон, суд сделал следующие выводы.

Краснодарский региональный Фонд социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 2 в соответствии со статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, действовавшем в спорном периоде, провел выездную проверку в отношении общества с ограниченной ответственностью «Ремонтно-эксплуатационное предприятие № 14» на предмет правильности начисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проведенной проверки контролирующий орган составил акт от 05.08.2019 № 123н/с, в котором указал на то, что представление искаженных сведений об основном виде осуществляемой обществом экономической деятельности за проверяемый период привело к занижению страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно акту от 05.08.2019 № 123н/с сумма неуплаченных страховых взносов обществом за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 составила 203 238,96 рублей.

Рассмотрев материалы выездной проверки в присутствии руководителя общества ФИО3, фонд принял решение от 30.08.2019 № 98н/с, которым привлек общество к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Закона № 125-ФЗ, и назначил наказание в виде штрафа в размере 40 647,79 рублей за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

Считая, что решение фонда не соответствует законодательству Российской Федерации о страховых взносах, общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании решения недействительным.

Суд, изучив представленные в материалы дела доказательства, согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установил следующее.

Общество в соответствии со статьями 3 и 6 Закона № 125-ФЗ является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и плательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно статье 17 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в установленные сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии со статьями 20.1, 21, 22 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом.

В силу части статьи 26.29 Закона № 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Статьей 24 Закона № 125-ФЗ установлен порядок ведения учета и отчетности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с указанной статьей страхователи в установленном порядке осуществляют учет случаев производственного травматизма и профессиональных заболеваний застрахованных и связанного с ними обеспечения по страхованию, ведут государственную ежеквартальную статистическую, а также бухгалтерскую отчетность.

Страхователи ежеквартально представляют в установленном порядке территориальному органу страховщика по месту их регистрации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме, установленной страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования:

- на бумажном носителе не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

- в форме электронного документа не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Согласно пункта 1.1 статьи 24 Закона № 125-ФЗ при обнаружении страхователем в поданном им в территориальный орган страховщика расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, страхователь обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в территориальный орган страховщика уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке, установленном настоящей статьей.

Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 № 381 «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения» утверждена форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (далее форма 4 - ФСС).

Из Приложения № 2 к приказу Фонда социального страхования Российской Федерации от 26.09.2016 № 381 титульный лист формы Расчета заполняется страхователем, кроме подраздела «Заполняется работником территориального органа Фонда».

В абзаце 5 указанного приложения установлено, что при заполнении титульного листа формы Расчета:

- в поле «Регистрационный номер страхователя» указывается регистрационный номер страхователя;

- поле «Код подчиненности» состоит из пяти ячеек и указывает на территориальный орган Фонда, в котором страхователь зарегистрирован в настоящее время;

- в поле «Номер корректировки»: при представлении первичного Расчета указывается код 000; при представлении в территориальный орган Фонда Расчета, в котором отражены изменения в соответствии со статьей 24 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (уточненный Расчет за соответствующий период), проставляется номер, указывающий, какой по счету Расчет с учетом внесенных изменений и дополнений представляется страхователем в территориальный орган Фонда (например: 001, 002, 003,...010).

Уточненный Расчет представляется по форме, действовавшей в том периоде, за который выявлены ошибки (искажения).

Из материалов дела следует, что 24.01.2019 обществом в административный орган в форме электронного документа представлен расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма 4-ФСС) за период 2018 год.

Указанным расчетом обществом самостоятельно доначислены взносы по 4 классу риска в размере 0,5% за 2018 год в сумме 71 184,36 рубля (данные о доначислении отражены в строке 5 «Начислено взносов страхователем за прошлые расчетные периоды).

В представленном суду дополнении общество указало на то, что представило уточненный расчет до момента обнаружения госорганом ошибки в расчетах общества, в результате которой сумма страховых взносов уменьшилась.

Изучив представленный расчет, суд делает вывод о том, что он не соответствует установленным требованиям к содержанию формы уточненного расчета.

Так, за отчетный период 2018 указан номер корректировки «000», из чего следует вывод, что представлен первичный расчет.

Иных расчетов за 2018 год направляемых в фонд общество в материалы дела не представило.

Из платежного поручения от 15.02.2019 № 73 следует, что сумма, доначисленная по форме 4-ФСС за период – 2018 год, оплачена обществом 15.02.2019 за сроком представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма 4-ФСС) за период 2018 год (24.01.2019).

Из материалов дела следует, что 25.04.2019 общество представило в административный орган расчеты за другие периоды, а именно:

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по форме 4-ФСС за 2016 год (номер корректировки 001);

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по форме 4-ФСС за 2017 год (номер корректировки 001);

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по форме 4-ФСС за 2019 год (номер корректировки 000).

Из указанных расчетов и приложенных к ним таблиц, представляемых за периоды 2016, 2017 и 2019 год не усматривается, что обществом вносились корректирующие сведения.

Из расчета по форме 4-ФСС за первый квартал 2019 года следует, что в графе показателя «Начислено взносов за прошлые расчетные периоды» общество самостоятельно указало 220 090,96 рублей. Расчет представлен 25.04.2019, платежным поручением от 29.04.2019 № 226 общество уплатило 220 090,96 рублей.

В письменных пояснениях от 25.04.2019 № 28 к отчету 4-ФСС за первый квартал 2019 года общество указало, что в связи с внесенными изменениями ОКВЭД в сведения из ЕГРЮЛ в разделе расчеты по обязательному страхованию самостоятельно совершило доначисление взносов в размере 0,5 % за 2016 и 2017 года в сумме 220 090,96 рубля.

Вместе с тем, подпунктом 1 пункта 1.4 статьи 24 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, если уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в территориальный орган страховщика после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и срока уплаты страховых взносов, то страхователь освобождается от ответственности в случае представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам до момента, когда страхователь узнал об обнаружении территориальным органом страховщика неотражения или неполноты отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени.

В судебном заседании представитель общества не смог пояснить суду и документально подтвердить подачу уточненных расчетов в связи с уплатой недостающих сумм 71 184,36 рублей и 220 090,96 рублей, а также подтвердить уплату указанных сумм до подачи соответствующих расчетов.

Исходя из того, что обществом не соблюден установленный законом порядок представления сведений в форме уточненного расчета, а также в части условия об оплате недостающей суммы страховых взносов и соответствующих ей пени до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, суд признает обоснованным применение государственным органом финансовой санкции, предусмотренной статьей 26.29 Закона № 125-ФЗ.

Вместе с тем, принимая во внимание характер совершенного правонарушения, отсутствие отягчающих обстоятельств и отсутствие причиненного материального ущерба в виду самостоятельной уплаты обществом сумм страховых взносов и пени, суд первой инстанции считает необходимым снизить размер штрафных санкций, примененных к страхователю на основании указанного решения.

В силу части 1 статьи 26.26 Закона № 125-ФЗ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение правонарушения;

4) иные обстоятельства, которые судом или территориальным органом страховщика, рассматривающими дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, устанавливаются судом или территориальным органом страховщика, рассматривающими дело, и учитываются при привлечении к указанной ответственность. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Федерального закона (части 4, 5 статьи 26.26 Закона № 125-ФЗ). Возможность применения смягчающих ответственность обстоятельств судом или органом контроля за уплатой страховых взносов при привлечении к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах предусматривалась ранее также в статье 44 Закона № 212-ФЗ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 5 постановления от 19.01.2016 № 2-П, впредь до внесения в правовое регулирование надлежащих изменений принятие решения об учете смягчающих ответственность обстоятельств при применении санкций, предусмотренных Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» за нарушение положений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, допускается только в исключительных случаях и только в судебном порядке: если санкция была применена должностным лицом фонда, суд (безотносительно к законодательному регулированию пределов его полномочий при судебном обжаловании решений о применении мер ответственности), рассмотрев соответствующее заявление привлекаемого к ответственности лица, не лишен возможности снизить размер ранее назначенного ему штрафа.

Конституционный Суд Российской Федерации указывал на необходимость соблюдения при привлечении лица к ответственности установленных статья 19 (часть 1) и статья 55 (части 2, 3) Конституции Российской Федерации конституционных принципов справедливости, юридического равенства, пропорциональности и соразмерности ответственности конституционно значимым целям.

В соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в определении от 05.11.2009 № 11-П, постановлении Президиума от 08.12.2009 № 11019/09 соответственно, размер 11 штрафной санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

Суд вправе избирать в отношении правонарушителя меру наказания с учетом характера правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств деяния (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 05.11.2003 № 349-О).

Таким образом, полномочие суда на снижение штрафных санкций, исходя из вышеуказанных принципов, вытекает из конституционных прерогатив правосудия.

Суд считает обстоятельствами, смягчающими ответственность общества за совершение правонарушения, отсутствие существенной угрозы охраняемым законом отношениям в сфере исчисления и уплаты страховых взносов, а также отсутствие потерь для бюджета. Учитывая правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации о соблюдении правоприменителями конституционных принципов справедливости, юридического равенства, пропорциональности и соразмерности ответственности конституционно значимым целям, суд находит обоснованным снижение размера исчисленных штрафов с 40 647,79 рублей до 20 324 рублей.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела снижение размера штрафа соответствует как интересам общества, так и интересам государства, сам факт привлечения страхователя к ответственности уже выполняет предупредительную функцию наказания.

Относительно соблюдения процедуры привлечения к ответственности суд установил следующее.

Из материалов дела следует, что акт выездной налоговой проверки от 05.08.2019 № 123н/с составлен в присутствии директора общества ФИО3

Решение от 30.08.2019 № 98н/с вынесено в присутствии директора общества ФИО3, копия решения получена 30.08.2019, о чем свидетельствует его подпись.

Следовательно, процедура привлечения к ответственности контролирующим органом соблюдена.

При указанных обстоятельствах оспариваемое решение административного органа подлежит изменению путем снижения назначенного наказания в виде штрафа до 20 324 рублей.

Данный размер штрафа будет отвечать принципу справедливости наказания, его соразмерности совершенному правонарушению, учитывая, что размер административного наказания не должен носить карательный характер.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Ходатайство общества с ограниченной ответственностью «Ремонтно-эксплуатационное предприятие № 14» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о приобщении документов к материалам дела – удовлетворить.

Изменить решение Государственного учреждения – Краснодарского регионального Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 2 от 30.08.2019 № 98Н/С в части санкции, назначив штраф в размере 20 324 рублей.

В удовлетворении остальных требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в течение 1 месяца с даты его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья А.С. Хмелевцева