Решение № 2А-364/2024 2А-364/2024~М-257/2024 М-257/2024 от 16 мая 2024 г. по делу № 2А-364/2024

Дело № 2а-364/2024

УИД 09RS0008-01-2024-000303-27


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 мая 2024 года а. Хабез

Хабезский районный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе председательствующего судьи Нагаева А.М.,

при секретаре судебного заседания Хапсироковой Л.А.,

с участием:

административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Управления ФНС по КЧР ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике о признании задолженности по налоговой недоимке безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Управлению ФНС России по КЧР, в котором просит признать задолженность по налоговой недоимке в размере 3100,34 руб. безнадежной к взысканию.

В обоснование, заявленного требования, указав, что согласно сведениям из Единого налогового счета (ЕНС) за ней числиться налоговая задолженность, которая образовалась за 2014-2018 года на общую сумму 3100,34 руб.

Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ взыскана задолженность в размере 3079,74 руб. по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.

Она обращалась в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы как к инвалиду второй группы с 1998 года и произвести перерасчет, на что получила ответ, что льгота уже применена, но при этом сумма задолженности не изменилась, ни по транспортному налогу, ни по земле.

При обращении в налоговый орган, ей сообщили, что вышеуказанная задолженность является задолженностью по транспортному налогу за 2014-2018 года в размере 1932 руб. и пени в размере 1168,34 руб. Между тем указанную задолженность была уплачена при снятии автомобилей с учета в 2018 году, когда в регистрационном органе обязали уплатить недоимку для оказания их услуг, однако они повторно предъявляются к уплате спустя 5 (пять) лет и по истечении сроков их взыскания.

Срок уплаты земельного налога за налоговый период 2019 года истек 1 декабря 2020 года. Более того у нее не было и нет земельного участка являющегося объектом налогообложения.

Считает, что налоговый орган полностью утратил возможность взыскания вышеназванной суммы задолженности, поскольку срок для принудительного взыскания спорной суммы истек.

ФИО1 в судебном заседании, заявленные требования поддержала и просила их удовлетворить по основаниям, изложенным в административном иске.

Представитель административного ответчика УФНС по КЧР ФИО2 просила отказать в удовлетворении, заявленных административным истцом требований, указывая, что непринятие налоговым органом в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, само по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Суд, выслушав стороны, изучив предоставленные административным истцом письменные доказательства, приходит к следующим выводам.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 44 данного Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 указанного Кодекса безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 поименованного Кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 данного Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания, которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № и в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

ФИО1 воспользовавшись правом, предоставленным ей законом, обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Из представленных материалов дела следует, что ФИО1 за заявленный налоговый период состояла на учете в качестве налогоплательщика и являлась плательщиком транспортного и земельного налогов.

По транспортному налогу объектами налогообложения за период 2014-2018 года являлись следующие транспортные средства:

1) автомобиль «ВАЗ 21074», 1999 года выпуска, с государственным регистрационным знаком «А 511 СР 09». Дата постановки на учет 07.11.2012. Дата снятия с учета 17.08.2018;

2) автомобиль «ВАЗ 21074», 1993 года выпуска, с государственным регистрационным знаком «Р 546 ТК 09». Дата постановки на учет 05.03.2003. Дата снятия с учета 17.08.2018.

В налоговых уведомлениях, направленных в адрес налогоплательщика, налоговым органом произведен расчет транспортного налога за 2014, 2015, 2016, 2018.

По транспортному средству «ВАЗ 21074», 1999 года выпуска, с государственным регистрационным знаком «Р 546 ТК 09» предоставлена налоговая льгота, в связи с чем, сумма ранее исчисленного налога в размере 514,00 руб. (2014, 2015, 2016) пересчитана и уменьшена на 514,00 руб. за каждый год, что следует из расчета транспортного налога по налоговым уведомлениям, имеющимся в материалах дела.

По транспортному средству «ВАЗ 21074», 1999 года выпуска, с государственным регистрационным знаком «А 511 СР 09» сумма исчисленного налога составила: за 2014 год – 518,00 руб., за 2015 год – 518,00 руб., за 2016 год – 518,00 руб., за 2018 год – 345,00 руб. Общая задолженность 1899,00 руб.

В связи с неуплатой транспортного налога, ФИО1 были направлены требования, в том числе № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (по налогу за 2015 год), № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (по налогу за 2016 год), № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (по налогу за 2018 год), в котором сообщалось о необходимости уплаты транспортного налога в размере 1899 рублей, а также, начисленных на сумму не уплаченного налога пени.

Разрешая заявленные требования в части признания безденежной к взысканию задолженности по транспортному налогу, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом в отношении задолженности по транспортному налогу за 2014 – 2018 года и соответствующих пеней не соблюдена процедура взыскания обязательных платежей и санкций в принудительном порядке, поскольку налоговый орган в установленный законом срок не обращался с соответствующим заявлением, поэтому налоговым органом срок для обращения в суд пропущен, в этой связи требования ФИО1 о признании безнадежной к взысканию задолженности по транспортному налогу за 2014-2018 года в размере 1899,00 рублей подлежат удовлетворению, так как налоговый орган возможность взыскания указанных налоговых обязательств утратил.

При этом суд отмечает, что действующее налоговое законодательство не предусматривает возможности направления налогоплательщику повторных налоговых уведомлений и требований, в связи с чем, включение задолженности по транспортному налогу в требование № от ДД.ММ.ГГГГ по ранее выставленным требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (по налогу за 2015 год), № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (по налогу за 2016 год), № от ДД.ММ.ГГГГ направлено с целью искусственного увеличения сроков в рамках процедуры принудительного взыскания недоимки.

Исходя из того, что пени могут взыскиваться в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога, что в данном случае предпринято не было, соответственно, возможность взыскания пени, начисленной на сумму задолженности по транспортному налогу также утрачена.

Вопреки доводам налогового органа, институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов).

Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

С учетом вышеприведенного нормативного регулирования и установленных судом обстоятельств дела налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по транспортному налогу и пеней в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Вместе с тем, разрешая заявленные требования в части признания безденежной к взысканию задолженности по земельному налогу, суд не находит оснований для его удовлетворения.

В соответствии с п. 1 ст.388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно ст.389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. В соответствии со ст.390-391 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется, как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговый период равен календарному году (п.1 ст.393 НК РФ).

В силу нормы ст.394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии со ст.400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машина-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения и помещения.

Согласно ст.403 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения, как его кадастровая стоимость. Налоговым периодом признается календарный год (ст.405 Налогового кодекса РФ). В силу нормы ст.406 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно полученным налоговым органом сведениям, за налогоплательщиком за заявленный к взысканию налоговый период 2019 год был зарегистрирован следующий объект налогообложения:

- земельный участок, адрес: 369400, Россия, КЧР, <адрес>, а. Инжич-Чукун, <адрес>, площадью 1900 кв.м., КН 09:03:0120109:8. Дата регистрации права –ДД.ММ.ГГГГ. Дата утраты права – ДД.ММ.ГГГГ.

Факт принадлежности вышеназванного земельного участка на праве собственности ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в том числе подтверждается истребованной судом выписки из ЕГРН, содержащейся в материалах дела.

Согласно налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 был начислен земельный налог за 2019 года (за два месяца апрель, май) в размере 33,00 руб.

Пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Как следует из пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах", установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Исходя из положений статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Ввиду наличия задолженности по земельному налогу в адрес ФИО1 налоговым органом направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором налогоплательщик была уведомлена, в том числе о необходимости уплаты земельного налога в размере 33,00 руб. по сроку добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

При этом срок обращения в суд по земельному налогу за 2019 год налоговым органом не пропущен исходя из размера налога, который был менее установленного законом предельного размера.

В установленные сроки требование исполнено не было, в связи с чем налоговым органом, в срок установленный законом принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности по земельному налогу.

При указанных обстоятельствах, оснований для признания задолженности по земельному налогу безнадежной к взысканию, не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 290, 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике о признании задолженности по налоговой недоимки безнадежной к взысканию – удовлетворить частично.

Признать сумму задолженности по транспортному налогу за 2014-2018 года, начисленного ФИО1 в размере 1899 (одна тысяча восемьсот девяносто девять) рублей, а также начисленные на указанную сумму пени, безнадежными к взысканию, возможность принудительного взыскания которой утрачена налоговым органом полностью.

Исключить соответствующие записи (о задолженности по транспортному налогу и пеням) из лицевого счета (единого налогового счета) ФИО1.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований о признании безнадежной к взысканию земельного налога в размере 33 (тридцать три) рубля, а также начисленной на указанную сумму пени – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Карачаево-Черкесской Республики через Хабезский районный суд Карачаево-Черкесской Республики в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме, в соответствии с правилами установленными главой 34 КАС РФ.

Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья А.М. Нагаев