Решение № 2-3887/2017 2-3887/2017~М-3080/2017 М-3080/2017 от 21 августа 2017 г. по делу № 2-3887/2017

РЕШЕНИЕ

ИФИО1

ДД.ММ.ГГГГ года <адрес>

Промышленный районный суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Нуждиной Н.Г.,

при секретаре Строгановой М.Т.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № по иску ФИО3 к ИФНС России по <адрес> о возврате излишне уплаченной суммы налога,

установил:

Истица обратилась в суд с вышеуказанным иском к ответчику, указав, что ДД.ММ.ГГГГ она, ФИО3 узнала о том, что у нее имеется переплата поналогу на доходы физических лиц в общей сумме № руб. 03 коп., когда получила доступ в личный кабинет налогоплательщика. Первый вход в личный кабинет налогоплательщика в указанную дату подтверждает распечатка с сайта ФНС «История действий пользователя».

ДД.ММ.ГГГГ. она обратилась в ИФНС России по <адрес> с заявлением о возврате излишне взысканного налога на доходыфизических лиц в сумме № руб. Основанием для обращения послужила информация о переплате, размещенная ИФНС в личном кабинете налогоплательщика.

Однако, ДД.ММ.ГГГГ (согласно штемпелю на конверте) она получила два решения об отказе в осуществлении возврата излишне взысканного НДФЛ исх. № и № от ДД.ММ.ГГГГ, в которых ей было отказано в удовлетворении заявлений о возврате по причине того, что прошло более 3 лет с момента, когда эта переплата образовалась.

Между тем, считает, что сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц должна быть возвращена ей ответчиком, что видно из следующего.

Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 21 и ст. 78 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов.

Пунктом 7 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

В то же время, как неоднократно указывал Конституционный Суд РФ (Определения от ДД.ММ.ГГГГ N 1665-0-0, от ДД.ММ.ГГГГ N 173-0), закрепление в ст. 78 НК РФ трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Норма, изложенная в п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Трехлетний срок, установленный в ст. 78 Налогового кодекса РФ, регулирует сроки обращения заявителя в налоговый орган и не является сроком давности. Кроме того, нормативное положение, адресованное налоговым органам, не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.

Общий срок исковой давности в три года установлен ст. 196 ГК РФ.

Течение срока исковой давности определено п. 1 ст. 200 ГК РФ, которая предусматривает его исчисление со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В данном случае считает, что следует исчислять трехлетний срок обращения в суд с требованием о возврате излишне уплаченного налога с момента, когда она узнала о нарушении своих прав по возврату переплаты, т.е. с ДД.ММ.ГГГГ (дата получения почтовой корреспонденции с решениями ИФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, №).

Ранее извещений от налогового органа о переплате налога она не получала, хотя согласно п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган был обязан сообщить ей, как налогоплательщику о факте переплаты в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Ответчик установленную законом обязанность не выполнил, что противоречит данной норме Закона.

Таким образом, поскольку со дня получения ею решения налогового органа об отказе в осуществлении возврата налога три года не истекли, надлежит прийти к выводу о том, что она своевременно обратилась в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога. Для восстановления ее нарушенных прав, предусмотренных п. 5 ст. 21 НК РФ на своевременный возврат излишне уплаченных и взысканных налогов, полагает правильным, просить суд возложить на ответчика обязанность возвратить ей сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в указанном выше размере.

Просила суд обязать ИФНС по <адрес> произвести возврат ФИО2 сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 42 271 руб.

В судебном заседании представитель ФИО2 – адвокат ФИО4, действующий на основании доверенности и ордера № от ДД.ММ.ГГГГ, заявленные исковые требования поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить.

Представитель ответчика ИФНС России по <адрес> – ФИО5, действующая на основании доверенности, иск ФИО2 не признала, по тем основаниям, что истицей пропущен трехлетний срок подачи заявления на возврат излишне уплаченного налога, и обращения в суд. Просила учесть, что истицей самостоятельно предоставлялись в налоговый орган декларации в ДД.ММ.ГГГГ г., в которых истицей указана сумма излишне уплаченного налога, общий размер которого составляет № руб., и по изложенным основаниям в иске отказать.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы гражданского дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 3 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В силу п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно пункту 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

В судебном заседании установлено, что ФИО3 состоит на налоговом учете в ИФНС России по <адрес>.

Истица ДД.ММ.ГГГГ. обратилась в ИФНС России по <адрес> с заявлением о возврате излишне взысканного налога на доходыфизических лиц в сумме №

Наличие задолженности в указанном размере подтверждается материалами гражданского дела, и сторонами в ходе судебного разбирательства не оспаривалось.

Решениями налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № и № ФИО2 было отказано в осуществлении возврата излишне взысканного налога на доходы физических лиц по заявлению от ДД.ММ.ГГГГ за ДД.ММ.ГГГГ

Основанием для отказа в возврате излишне уплаченных сумм поименованного налога явился пропуск налогоплательщиком трехлетнего срока на обращение за возвратом излишне уплаченных сумм налогов, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ.

В соответствии с под. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан производить зачет или возврат налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных обязательных платежей в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах.

В силу п. п. 7, 8 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Частью 3 ст. 79 НК РФ установлено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном п. 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ ограничивает право налогового органа на возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов налогоплательщику трехгодичным сроком (считая его с момента уплаты), но предоставляет налогоплательщику право на возврат излишне уплаченных сумм через суд в течение трех лет с момента, когда тот узнал или должен был узнать об излишне уплаченных суммах (абзац 2 пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Как следует из правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21 июня 2001 года N 173-О, положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие трехлетний срок на обращение с заявлением о возврате налога, направлены не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяют ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Кроме того, положение указанной правовой нормы, устанавливающее трехлетний срок на обращение налогоплательщика с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, не ограничивает право налогоплательщика на обращение в суд с иском в порядке гражданского судопроизводства о возврате налоговым органом излишне уплаченных сумм налога из бюджета в пределах общего срока исковой давности, установленного пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, исчисляемого со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В соответствии с п. 1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 200 ГК РФ, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Статьей 205 ГК РФ установлено, что в исключительных случаях, когда суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.), нарушенное право гражданина подлежит защите. Причины пропуска срока исковой давности могут признаваться уважительными, если они имели место в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев - в течение срока давности.

Из анализа вышеуказанных нормативных предписаний следует, что названный срок исковой давности на предъявление требований о возврате излишне уплаченных сумм налога не может быть исчислен налогоплательщиком по своему усмотрению, с учетом того, что законом регламентирован порядок исчисления данного срока.

Сторонами в ходе судебного разбирательства не оспаривалось, что обращение ФИО3 в налоговый орган с соответствующим заявлением последовало в ДД.ММ.ГГГГ.

При этом налоговыми периодами, в которых имела место переплата, являются ДД.ММ.ГГГГ.

Правовые предписания статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат положений, позволяющих налоговому органу самостоятельно оценивать обстоятельства, указываемые налогоплательщиком в качестве уважительных причин, препятствующих своевременному, в пределах трехлетнего срока, обращению с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Названные обстоятельства могут оцениваться только судом при разрешении в порядке гражданского судопроизводства соответствующего иска налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога.

В судебном заседании достоверно установлено, что истицей ФИО2 лично в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ была предоставлена декларация формы 3-НДФЛ за отчетный период 2004 г., в которой она собственноручно указала сумму налога, излишне уплаченную и подлежащую возврату из бюджета в размере 16 910 руб.

Кроме того, ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 предоставила декларацию формы 3-НДФЛ за отчетный период 2005 г., в которой указана сумма налога, излишне уплаченная и подлежащая возврату из бюджета в размере № руб.

Общая сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за периоды ДД.ММ.ГГГГ г. составила № руб.

Верховный Суд РФ в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ17-7363 указал, что срок на обращение в суд с материально-правовым требованием об обязании возвратить переплату по налогу подлежит исчислению либо с даты уплаты налога, либо с даты предоставления декларации.

Таким образом, учитывая даты предоставления деклараций за ДД.ММ.ГГГГ года, в которых истица лично указывала сумму излишне уплаченного налога, подлежащего возврату из бюджета, в рассматриваемом случае указанный срок исковой давности исчисляется за период ДД.ММ.ГГГГ. – с ДД.ММ.ГГГГ, а за ДД.ММ.ГГГГ г. – с ДД.ММ.ГГГГ

Между тем, истица обратилась с требованиями о возврате переплаты по налогу только в 2017 году, что свидетельствует о значительном сроке пропуска срока исковой давности.

В нарушение требований ст. 56 ГПК РФ, истцом не представлено доказательств, действительно свидетельствующих об объективных препятствиях для обращения с указанными требованиями в течение установленного законом трехгодичного срока, оснований для восстановления названного срока не имеется.

То обстоятельство, что истица только ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в личном кабинете налогоплательщика, где имеется информация о наличии у нее переплаты в сумме 42 271 руб., не свидетельствует о том, что до этой даты истице не было известно о переплате.

В диспозиции ст. 200 ГПК РФ указано не только о том, что срок исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало о нарушении своего права, но и о том, что этот срок исчисляется с момента, когда оно должно было узнать об этом, а о переплате, как достоверно установлено выше ФИО2 знала с даты подачи деклараций в ДД.ММ.ГГГГ г.

Доводы стороны истца о том, что налоговый орган не выполнил обязанность по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной п. 3 ст. 78 НК РФ, не может служить основанием для удовлетворения исковых требований, поскольку данное обстоятельство не изменяет установленный порядок исчисления срока исковой давности.

Кроме того, за истечением установленных нормативно сроков хранения документов об извещении налогоплательщиков налоговой инспекцией не могло быть представлено в суд соответствующее уведомление истца об имевшей место переплате, при этом, в любом случае, отсутствие такого уведомления, учитывая вышеизложенное, не свидетельствует о наличии уважительных причин пропуска ФИО2 срока для обращения с требованием о возврате переплаченной суммы налога.

При таких обстоятельствах, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных исковых требований ФИО2

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд,

решил:

В удовлетворении заявленных исковых требований ФИО3 к ИФНС России по <адрес> о возврате излишне уплаченной суммы налога – отказать.

Решение может быть обжаловано в <адрес> областной суд через <адрес> районный суд <адрес> в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий Нуждина Н.Г.