Решение № 3А-107/2025 3А-15/2026 3А-15/2026(3А-107/2025;)~М-123/2025 М-123/2025 от 19 января 2026 г. по делу № 3А-107/2025

Дело № 3а-15/2026 (3а-107/2025)


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Кызыл 20 января 2026 года

Верховный Суд Республики Тыва в составе:

председательствующего - судьи Железняковой С.А.,

при секретаре Куулар А.Ф.,

с участием прокурора Чадамба Д.О., представителя административных истцов М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Д., К. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Тыва об оспаривании нормативных правовых актов в части,

У С Т А Н О В И Л:

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 28 декабря 2023 года № 54-од «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» определён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год (далее – Перечень 2024).

Согласно пункту 346 данного Перечня 2024 помещение с кадастровым номером **, расположенное по адресу: **, помещение **, помещение ** площадью ** кв.м. является объектом недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Постановление опубликовано на официальном портале Республики Тыва http://pravo.gov.ru, 29.12.2023 года, зарегистрировано в Минюсте РТ 28 декабря 2023 года № 1001.

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 27 ноября 2025 года № 63-од «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год» определён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год (далее – Перечень 2025).

Согласно пункту 306 данного Перечня 2025 помещение с кадастровым номером **, расположенное по адресу: **, ** площадью ** кв.м. является объектом недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Постановление опубликовано на официальном портале Республики Тыва http://pravo.gov.ru, 30.11.2025 года, зарегистрировано в Минюсте РТ 27 ноября 2025 года № 1562.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости, собственником нежилого помещения, расположенного по адресу: **, помещение с ** площадью ** кв.м. с кадастровым номером **, являлась с 9 сентября 2019 года до 15 января 2025 года административный истец Д., а с 15 января 2025 года собственником является К.

Д. и К. как бывший и действующий собственники названного выше объекта недвижимого имущества обратились в суд с административным исковым заявлением о признании не действующим приведённых нормативных правовых актов в части, обосновывая свои требования тем, что оспариваемые ими пункты Перечня 2024 и Перечня 2025 противоречат положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебное заседание административные истцы Д. и К., представитель административного ответчика – Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва, не явились, извещены надлежащим образом.

Представитель административных истцов М. в судебном заседании административный иск поддержала.

Изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего иск подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

С административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы - часть 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).

Перечень 2024 затрагивает права и законные интересы административного истца Д., так как на неё после определения Перечня 2024 возложена обязанность уплатить налог на имущество за 2024 год исходя из 2 % от кадастровой стоимости принадлежавшего ей на праве собственности объекта недвижимого имущества.

Перечень 2024 не затрагивает права и законные интересы административного истца К., так как он стал собственником вышеуказанного недвижимого имущества только 15 января 2025 года, поэтому его требования о признании не действующим в части Перечня 2024 не подлежат удовлетворению.

Перечень 2025 затрагивает права и законные интересы административного истца К., так как на него после определения Перечня 2025 возложена обязанность уплатить налог на имущество за 2025 год исходя из 2 % от кадастровой стоимости принадлежащего К. на праве собственности объекта недвижимого имущества.

Перечень 2025 не затрагивает права и законные интересы административного истца Д., так как на основании пункта 5 статьи 408 Налогового кодекса РФ при расчёте налога за неполный год учитывается коэффициент периода владения (КПВ). Он определяется как отношение количества полных месяцев владения к 12. Если право собственности прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц учитывается при расчёте КПВ как полный. Если до 15-го числа (включительно) – не принимается во внимание. Поскольку переход права собственности на вышеуказанное недвижимое имущество произошёл 15 января 2025 года, то январь не учитывается в расчёте налога на имущество в отношении бывшего собственника этого имущества, то есть в отношении Д.

В связи с чем исковые требования Д. о признании не действующим Перечня 2025 не подлежат удовлетворению.

Согласно части 8 статьи 208 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; 2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; 3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 года № 414-ФЗ "Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов об установлении, изменении и отмены региональных налогов, определении элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций, являющийся региональным налогом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса (статьи 12, 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса РФ).

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками (пункт 2 статьи 372 НК РФ).

Налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1 статьи 378.2 НК РФ).

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своём официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (пункт 7 статьи 378.2 НК РФ).

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 НК РФ).

Законом Республики Тыва от 27.11.2003 года № 476 ВХ-1 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон Республики Тыва о налоге на имущество организаций) определяются ставки, порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций на территории Республики Тыва.

Согласно части 1 статьи 1.1 названного Закона налоговая база отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих объектов налогообложения:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 200 квадратных метров и помещений в них;

2) нежилых помещений общей площадью свыше 200 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В части 2 статьи 1.1 Закона Республики Тыва о налоге на имущество организаций указано, что перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, определяется органом исполнительной власти Республики Тыва, уполномоченным в области имущественных отношений, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Республики Тыва от 01.03.2023 года № 109 "Об утверждении Положения о Министерстве земельных и имущественных отношений Республики Тыва и его структуры" Министерство земельных и имущественных отношений Республики Тыва (далее - Министерство) является органом исполнительной власти Республики Тыва, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию и проведению единой государственной политики, управлению имуществом Республики Тыва, в том числе в области земельных отношений, а также распоряжению, проверке и осмотру земельных участков городского округа "Город Кызыл Республики Тыва", государственная собственность на которые не разграничена, функции по оказанию государственных услуг и правоприменительные функции в сфере имущественных и земельных отношений.

Пункт 2.3 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на очередной налоговый год, утвержденного Постановлением Правительства Республики Тыва от 31.10.2023 года № 777, о том, что Перечень на очередной налоговый период утверждается распоряжением Правительства Республики Тыва,

не подлежит применению, поскольку противоречит нормативно-правовому акту, имеющему большую юридическую силу, а именно части 2 статьи 1.1 Закона Республики Тыва о налоге на имущество организаций.

Следовательно, оспариваемый нормативно-правовой акт принят уполномоченным органом исполнительной власти Республики Тыва, а также в надлежащей форме.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Из буквального толкования указанной нормы права следует, что перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, должен был быть определён не позднее 1 января 2025 года и до этого же времени должен был быть направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Тыва и размещён на официальном сайте административного ответчика или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, был определён только 27 ноября 2025 года, то есть оспариваемый нормативно-правовой акт принят с нарушением порядка его принятия и введения в действие.

Как разъяснено в пункте 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами", акты, не прошедшие государственную регистрацию (если такая регистрация является обязательной), не опубликованные в предусмотренном порядке, а равно имеющие иные нарушения порядка принятия и введения в действие, свидетельствующие об отсутствии у них юридической силы, не влекут правовых последствий и не могут регулировать соответствующие правоотношения независимо от выявления указанных нарушений в судебном порядке. Установив такие нарушения, суд принимает решение о признании оспариваемого акта не действующим полностью (в том числе и при оспаривании в суд его отдельных положений), как не имеющего юридической силы с момента его принятия, вывод о чём должен содержаться в резолютивной части судебного акта.

Нарушение порядка принятия оспариваемого нормативно-правового акта - Приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 27 ноября 2025 года № 63-од и введения его в действие свидетельствует об отсутствии у него юридической силы, поэтому установление судом данных нарушений является достаточным для признания указанного нормативного правового акта полностью не действующим со дня его принятия.

Сообщение о принятом решении по делу подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном портале Республики Тыва http://rtyva.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Виды объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ, в том числе указаны торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1).

Пункт 4 названной статьи определяет условия, при наличии одного из которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) признается торговым центром, в том числе если здание:

расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1);

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункт 2).

Как следует из материалов административного дела, спорное здание общей площадью ** кв. метров является отдельно стоящим нежилым зданием, расположено на земельном участке с видом разрешенного использования - "**", который предусматривает размещение на нем торгового объекта, следовательно, соответствует критерию, определенному подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, что свидетельствует о законности оспариваемого пункта Перечня 2024.

Как усматривается из технического паспорта и экспликации к плану спорного здания, составленных по состоянию на 17 августа 2018 года, в нем находятся ** помещения площадью **. метров, имеющие наименование "зал", два помещения площадью ** кв.м., имеющие наименование " кухня", то есть более 20 процентов общей площади здания, что также являлось самостоятельным основанием для включения спорного здания в Перечень 2024 года как объекта общественного питания.

Доводы административного иска о том, что раньше спорное здание использовалось как объект общественного питания, но с 2024 года по настоящее время оно не используется как объект общественного питания, отклоняются как не имеющие правового значения для разрешения заявленных в порядке абстрактного нормоконтроля требований.

При таких обстоятельствах оснований для признания не действующим пункта 346 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, определённого Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 28 декабря 2023 года № 54-од, не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 258 - 260 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Д. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Тыва об оспаривании нормативных правовых актов в части оставить без удовлетворения.

Административное исковое заявление К. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Тыва об оспаривании нормативных правовых актов в части удовлетворить частично.

Признать не действующим со дня принятия Приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 27 ноября 2025 года № 63-од «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год».

Возложить на Министерство земельных и имущественных отношений Республики Тыва обязанность в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу разместить сообщение о принятом решении на официальном портале Республики Тыва http://rtyva.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Тыва в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 20 января 2026 года.

Председательствующий С.А. Железнякова