Решение № 2А-2261/2025 2А-2261/2025~М-1603/2025 М-1603/2025 от 31 августа 2025 г. по делу № 2А-2261/2025

УИД 74RS0017-01-2025-002349-48

Дело №2а-2261/2025

Мотивированное
решение изготовлено 01.09.2025 года

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

18 августа 2025 года г. Златоуст

Златоустовский городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего Серебряковой А.А.,

при секретаре Кудрявцевой Х.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа,

установил:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области обратилась с административным иском к ФИО4, в котором просит взыскать с ответчика:

штраф по НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 5005 руб.,

НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 400390 руб. 38 коп.,

пени в размере 74433 руб. 17 коп.,

штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 7507 руб. 50 коп.

В обоснование заявленных требований налоговый орган ссылается на то, что административный ответчик ФИО3 состоит на учете в качестве налогоплательщика, является плательщиком НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, налог не уплачен. За совершение налоговых правонарушений ФИО3 привлечен к налоговой ответственности. Начисление пени с ДД.ММ.ГГГГ осуществляется не в отношении каждого вида налога, а на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика. Дальнейшее начисление пени производится в отношении всей совокупной суммы задолженности. Подлежащая взысканию с ответчика общая сумма пени составила 74433 руб. 17 коп. В адрес ответчика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которое не исполнено. Вся сформированная задолженность подлежит уплате на основании указанного требования, право формирования иного требования у инспекции отсутствует. Ранее МИФНС России №32 обращалась к мировому судье о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО3 задолженности, судебный приказ отменен.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ, занесенным в протокол судебного заседания, в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России №27 по Челябинской области (л.д. 80).

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №32 по Челябинской области в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом (л.д. 119), просит дело рассмотреть в отсутствие представителя (л.д. 5об).

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России №27 по Челябинской области в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом (л.д. 118).

Административный ответчик ФИО3 судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом (л.д. 88).

Представитель административного ответчика ФИО5, допущенная к участию в деле по ходатайству административного ответчика, в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Согласно письменным возражениям на административный иск (л.д. 70-71), ФИО3 не согласен с административным иском, поскольку налог на доходы физических лиц не может быть начислен за проданный ответчиком ДД.ММ.ГГГГ земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> так как на момент продажи указанного выше земельного участка данный объект недвижимости находился в собственности ответчика более трех лет, т.е. срок владения превысил предельный минимальный срок владения объектами недвижимого имущества, установленный налоговым кодексом для объектов недвижимого имущества. Земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> перешел в собственность Ответчика в порядке наследования по закону ДД.ММ.ГГГГ на основании свидетельства о праве на наследство, удостоверенного нотариусом ФИО1 На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ Ответчиком был продан земельный участок с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес>. Право собственности ФИО3 указанного выше земельного участка описано в договоре купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ (п. 1.2 Договора) и в Единый государственный реестр недвижимости на основании трех документов: Соглашения о перераспределении земельных участков, № от ДД.ММ.ГГГГ; договора о предоставлении в бессрочное пользование земельного участка под строительство индивидуального жилого дома на право личной собственности № от ДД.ММ.ГГГГ; свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из единого государственного реестра, предоставленной ФИО3 в налоговый орган ранее. В выписке из Единого государственного реестра недвижимости указаны документы основания возникновения права собственности на спорный земельный участок с кадастровым номером № на момент отчуждения его административным истцом по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно данной выписки на момент перехода права собственности покупателю он владел земельным участком на основании трех документов, не исключающих друг друга, а именно: свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ, договора о предоставлении в бессрочное пользование земельного участка под строительство индивидуального жилого дома на право личной собственности № от ДД.ММ.ГГГГ, соглашения о перераспределении земельных участков № от ДД.ММ.ГГГГ. Также в предоставляемой выписке указано, что земельный участок с кадастровым номером № является одним и тем же участком, которому в результате перераспределения присвоен новый кадастровый №. Право собственности на данный земельный участок внесено в Единый государственный реестр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ за №. Согласно справки нотариуса № года от ДД.ММ.ГГГГ на основании заявления ФИО3 днем открытия наследства является дата ДД.ММ.ГГГГ. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 являлся единственным наследником, обратившимся к нотариусу для открытия наследства. С этой даты ответчик считался принявшим наследство, но не оформившим свои наследственные права. Свидетельство о праве на наследство было получено ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ ответчиком было заключено соглашение о перераспределении земельных участков № от ДД.ММ.ГГГГ на основании заявления № от ДД.ММ.ГГГГ о перераспределении земельного участка с кадастровым номером № (исходный земельный участок), перешедшем ответчику в порядке наследования на основании свидетельства о праве на наследство по закону. После перераспределения на основании ст. 11.2 Земельного Кодекса Российской Федерации, данному земельному участку был присвоен новый кадастровый номер. Присоединение и перераспределение не является основанием для вновь возникшего права собственности. С 01.01.2025 года в целях НДФЛ заработал новый порядок определения срока владения выделенным или разделенным земельным участком при его продаже. Минимальный срок владения земельными участками, которые образованы путем раздела, выдела, объединения или перераспределения, в целях уплаты НДФЛ считается по-новому. В нем учтен срок нахождения в собственности исходных участков. При продаже земельного участка полученный доход освобождается от НДФЛ, если налогоплательщик владел им дольше минимального срока владения объектом недвижимого имущества, то есть дольше 5 лет, за исключением случаев (п. 2 ст. 217.1 и п. З ст. 217.1 НК РФ). Федеральный закон от 12.12.2024 года № 449-ФЗ дополнил п. 2 ст. 217.1 НК РФ порядком определения срока нахождения в собственности земельного участка, образованного путем раздела, выдела, объединения или перераспределения, при его продаже в целях уплаты НДФЛ. При продаже земельных участков, предназначенный для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей, для садоводства и огородничества, образованных в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанного исходного земельного участка. Так как указанные изменения начали действовать с 01.01.2025, то акты законодательства, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу.

В письменном мнении на возражения по иску административный истец указал, что в отношении ФИО3 проведена камеральная налоговая проверка расчета по налогу на доход физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, по результатам которой вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанное решение в досудебном порядке не обжаловано, в суд с заявлением о признании неправомерным решения № от ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик не обращался. Задолженность не уплачена, является действующей.

Согласно ч.2 ст. 289 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствии неявившихся участников процесса.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя административного ответчика, суд находит административные исковые требования Межрайонной ИФНС № 32 по Челябинской области подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 57 Конституции РФ каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги, закреплена в п.1 ч.1 ст. 23 и ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). В соответствии с п.п.2,3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 и пп. 1 и 3 ст. 80 НК РФ каждый налогоплательщик обязан предоставлять в установленном порядке налоговую декларацию по каждому налогу в налоговый орган по месту учета, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Подпункты 1, 6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ предусматривают, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ при получении физическим лицом дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности менее 5 лет, у такого физического лица возникает обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговый орган по месту жительства физического лица. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ).

На основании материалов дела и пояснений административного ответчика судом установлено, что ФИО3 в порядке наследования после смерти отца ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ, являлся собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенным по адресу: <адрес>, с видом разрешенного использования для индивидуального жилищного строительства, общей площадью <данные изъяты> (л.д.61-63,68-69).

В соответствии с соглашением № о перераспределении земель и (или) земельных участков, находящихся в муниципальной собственности или государственная собственность на которые не разграничена, и земельных участков, находящихся в частной собственности, Департамент имущественных и земельных отношений Окружной администрации города Якутска перераспределил земельный участок, государственная собственность на который не разграничена, из земель населенных пунктов, расположенного по адресу: <адрес>, с видом разрешенного использования <данные изъяты>, общей площадью <данные изъяты> с земельным участком из земель населенных пунктов с кадастровым номером №, расположенным по адресу: <адрес>, с видом разрешенного использования <данные изъяты>, общей площадью <данные изъяты> принадлежащим ФИО3 на праве собственности. В результате перераспределения возникает право собственности ФИО3 на образованный земельный участок из земель населенных пунктов, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> с видом разрешенного использования <данные изъяты> общей площадью <данные изъяты>. (л.д. 64-67).

Земельный участок с кадастровым номером № прекратил свое существование ДД.ММ.ГГГГ в связи с государственной регистрацией права собственности на образуемый из него земельный участок с кадастровым номером № (выписка их ЕГРН л.д.68-69)

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3, А.С. продал земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты>., за 4080000 руб. (л.д.65-67). Договор купли-продажи и переход права собственности зарегистрированы в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку указанный земельный участок находился в собственности ФИО3 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, т.е. менее 5 лет, то налоговую декларацию за доходы, полученные им от продажи земельного участка, за ДД.ММ.ГГГГ он должен был предоставить в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Сумма НДФЛ по продаже земельного участка за ДД.ММ.ГГГГ составляет 400400 руб., исходя из расчета: (4080 00 руб. (сумма реализованного имущества) – 1000000 руб. (налоговый вычет)) х 13% = 400 400 руб. Указанная сумма налога подлежала оплате в бюджет в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии с п.2 ст.88 НК РФ камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим налогам. Сумма неуплаченного налога подлежит отражению в составе налоговых обязанностей налогоплательщика и взыскивается в порядке, предусмотренном ст.48 НКРФ.

Налоговым органом в адрес ФИО3 направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении пояснений и документов по факту получения в ДД.ММ.ГГГГ доходов в результате продажи земельного участка, а также о проведении камеральной проверки на основании ст.88 НК РФ (л.д.126).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 были представлены письменные пояснения (л.д.120).

По результатам проведения камеральной налоговой проверки в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ – л.д. 15-16, дополнение к акту проверки № от ДД.ММ.ГГГГ – л.д. 13-14), решением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредоставление налоговой декларации к штрафу в размере 7507 руб. 50 коп., а также по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога к штрафу в размере 5005 руб. (л.д. 40-42).

В письменном мнении на возражения по иску административный истец указал, что указанное решение в досудебном порядке не обжаловано, в суд с заявлением о признании неправомерным решения № от ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик не обращался. Задолженность не уплачена, является действующей (л.д.93).

Судом установлено, что обязанность по уплате НДФЛ административным ответчиком не исполнена в полном размере, задолженность по НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ составила 400390 руб. 38 коп., штраф по НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 5005 руб. и штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 7507 руб. 50 коп. ФИО3 не уплачены.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) конституционной обязанности платить налоги в Налоговом кодексе предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. (п. 3).

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу приведенных норм закона сумма пени, подлежащая уплате, рассчитывается в соответствии со ст. 75 НК РФ с учетом сальдо и всех налоговых обязательств, отраженных на ЕНС налогоплательщика. С учетом изложенного, начисление пени с 01.01.2023 осуществляется не в отношении каждого вида налога, а на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика.

За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в размере 74433 руб. 17 коп. Пенеобразующую недоимку составляет недоимка по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, ранее принятые меры взыскания отсутствуют (л.д. 31).

Расчеты пени судом проверены, признаны арифметически верными, административным ответчиком не оспорены, контррасчет суду не представлен.

Судом установлено, что отрицательное сальдо ЕНС административного ответчика образовано на дату ДД.ММ.ГГГГ.

В силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес ФИО3 направлялось требование № об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в том числе недоимки по НДФЛ в размере 400390 руб. 38 коп., штрафа на НДФЛ в размере 5005 руб., штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, в размере 7507 руб. 50 коп. (л.д. 19).

Приказом ФНС России от 09.12.2010 г. N ММВ-7-8/700@ утвержден Порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, действовавший в момент возникновения спорных правоотношений.

Датой направления налогоплательщику Требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки (пункт 11 Порядка).

В силу пункта 2 статьи 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Доступ налогоплательщика к личному кабинету налогоплательщика на момент возникновения спорных правоотношений осуществлялся в соответствии с Приказом ФНС России от 30.06.2015 г. N ММВ-7-17/260@ "Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика".

Как следует из материалов дела, Инспекцией сформирован размещенный в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на официальном сайте Федеральной налоговой службы www.nalog.ru в разделе "Электронные услуги" личный кабинет налогоплательщика.

Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа направлены административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ, получено ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 17)

Административным ответчиком каких-либо доказательств в подтверждение исполнения обязанности по уплате сумм неоплаченных недоимок по НДФЛ, штрафам и пени суду не представлено. Суммы задолженности не оспорены.

Возражая против заявленных административных исковых требований, ФИО3 ссылается на то, что налог на доходы физических лиц не может быть начислен за проданный ответчиком ДД.ММ.ГГГГ земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, так как на момент продажи указанного выше земельного участка данный объект недвижимости находился в собственности ответчика более трех лет, т.е. срок владения превысил предельный минимальный срок владения объектами недвижимого имущества, установленный налоговым кодексом для объектов недвижимого имущества. Земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> перешел в собственность Ответчика в порядке наследования по закону ДД.ММ.ГГГГ на основании свидетельства о праве на наследство, удостоверенного нотариусом ФИО1 На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ Ответчиком был продан земельный участок с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес>. Право собственности ФИО3 указанного выше земельного участка описано в договоре купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ (п. 1.2 Договора) и в Единый государственный реестр недвижимости на основании трех документов: Соглашения о перераспределении земельных участков, № от ДД.ММ.ГГГГ; договора о предоставлении в бессрочное пользование земельного участка под строительство индивидуального жилого дома на право личной собственности № от ДД.ММ.ГГГГ; свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из единого государственного реестра, предоставленной ФИО3 в налоговый орган ранее. В выписке из Единого государственного реестра недвижимости указаны документы основания возникновения права собственности на спорный земельный участок с кадастровым номером №, на момент отчуждения его административным истцом по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно данной выписки на момент перехода права собственности покупателю он владел земельным участком на основании трех документов, не исключающих друг друга, а именно: свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ, договора о предоставлении в бессрочное пользование земельного участка под строительство индивидуального жилого дома на право личной собственности № от ДД.ММ.ГГГГ, соглашения о перераспределении земельных участков № от ДД.ММ.ГГГГ. Также в предоставляемой выписке указано, что земельный участок с кадастровым номером № является одним и тем же участком, которому в результате перераспределения присвоен новый кадастровый №. Право собственности на данный земельный участок внесено в Единый государственный реестр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ за №. После перераспределения на основании ст. 11.2 Земельного Кодекса Российской Федерации, данному земельному участку был присвоен новый кадастровый номер. С 01.01.2025 года в целях НДФЛ заработал новый порядок определения срока владения выделенным или разделенным земельным участком при его продаже. Минимальный срок владения земельными участками, которые образованы путем раздела, выдела, объединения или перераспределения, в целях уплаты НДФЛ считается по-новому. В нем учтен срок нахождения в собственности исходных участков. При продаже земельного участка полученный доход освобождается от НДФЛ, если налогоплательщик владел им дольше минимального срока владения объектом недвижимого имущества, то есть дольше 5 лет, за исключением случаев (п. 2 ст. 217.1 и п. З ст. 217.1 НК РФ). Федеральный закон от 12.12.2024 года № 449-ФЗ дополнил п. 2 ст. 217.1 НК РФ порядком определения срока нахождения в собственности земельного участка, образованного путем раздела, выдела, объединения или перераспределения, при его продаже в целях уплаты НДФЛ. При продаже земельных участков, предназначенный для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей, для садоводства и огородничества, образованных в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанного исходного земельного участка. Так как указанные изменения начали действовать с 01.01.2025, то акты законодательства, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу.

Суд отклоняет указанные доводы административного ответчика по следующим основаниям.

Согласно статье 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1).

Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

В данном случае право собственности налогоплательщика на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> образованный путем перераспределения земельного участка с кадастровым номером № с земельным участком, находящимся в муниципальной собственности или государственная собственность на которые не разграничена, было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ., доход от его продажи получен налогоплательщиком также в ДД.ММ.ГГГГ соответственно, земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Федеральным законом от 12 декабря 2024 года N 449-ФЗ "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 449-ФЗ) пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ дополнен абзацем девятым.

Согласно абзацу 9 пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Федеральный закон N 449-ФЗ вступил в силу с ДД.ММ.ГГГГ и не предусматривает распространение действия на правоотношения, возникшие до его принятия, в связи с чем абзац 9 пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ не может быть применим правоотношениям, возникшим в 2022 году.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в судебном порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи (п. 2 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст.48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 пп.2 п.3 ст.48 НК РФ);

не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (абзац 2 пп.2 п.3 ст.48 НК РФ);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей (абзац 3 пп.2 п.3 ст.48 НК РФ);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (абзац 4 пп.2 п.3 ст.48 НК РФ).

Требованием № от ДД.ММ.ГГГГ срок для добровольного исполнения установлен до ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ в связи с возражениями должника (л.д. 50-54), административное исковое заявление направлено в суд ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 5).

Следовательно, предусмотренный ст. 48 НК РФ срок для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а также в суд с административным исковым заявлением налоговым органом соблюден.

На основании изложенного, с административного ответчика подлежит взысканию задолженность в общем размере 487336 руб. 05 коп., в том числе: штраф по НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 5005 руб., НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 400390 руб. 38 коп., пени в размере 74433 руб. 17 коп., штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 7507 руб. 50 коп.

Частью 1 статьи 114 КАС РФ установлено, что судебные расходы, понесённые судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобождён, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии со ст. 50 Бюджетного кодекса РФ в федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61, 61.1 и 61.2 Бюджетного кодекса РФ.

Согласно п. 2 ст. 61.1, п. 2 ст. ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, подлежит зачислению в бюджеты муниципальных районов и городских округов.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 14683 руб. от цены иска 487336,05 руб. в доход местного бюджета, от уплаты которой административный истец в силу закона освобождён, исходя из расчета: 10 000 + ((487336,05 - 300 000)* 2,5) / 100 = 14 683 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №32 по Челябинской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО3, родившегося ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты>, задолженность в общем размере 487336 руб. 05 коп., в том числе: штраф по НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 5005 руб., НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 400390 руб. 38 коп., пени в размере 74433 руб. 17 коп., штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 7507 руб. 50 коп. по следующим реквизитам: получатель: Казначейство России (ФНС России) БИК 017003983, номер счета банка получателя 40102810445370000059, номер счета получателя средств 03100643000000018500, 182 01061201010000510 с указанием ИНН налогоплательщика.

Взыскать с ФИО3, родившегося ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты>, в доход бюджета Златоустовского городского округа Челябинской области государственную пошлину в размере 14683 (четырнадцать тысяч шестьсот восемьдесят три) руб.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через суд, вынесший решение.

Председательствующий А.А. Серебрякова