Решение № 2А-1131/2025 2А-1131/2025(2А-9330/2024;)~М-8578/2024 2А-9330/2024 М-8578/2024 от 10 декабря 2024 г. по делу № 2А-1131/2025

Петрозаводский городской суд Республики Карелия

10RS0011-01-2024-013350-84

https://petrozavodsky.kar.sudrf.ru

10RS0011-01-2024-013350-84

Дело № 2а-9330/2024


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

11 декабря 2024 г. Петрозаводск

Петрозаводский городской суд Республики Карелия в составе председательствующего судьи Тарабриной Н.Н., при секретаре Поташевой П.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия о признании недоимки отсутствующей,

установил:

ФИО2 о обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать безнадежной к взысканию исчисленную ФИО2 о налоговым органом недоимку по обязательным платежам:

- по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 419469 рублей,

- по штрафу в сумме 10562,5 рублей,

- по штрафу в сумме 15843,75 рублей,

- по пени по ЕНС в размере 122482,76 рублей.

Иск мотивирован тем, что сведения о задолженности были получены налоговым органом еще в <данные изъяты> году, в связи с чем позиция налогового органа о том, что задолженность установлена в <данные изъяты> года несостоятельна. Налоговый орган пропустил установленный законом срок на взыскание недоимки, в связи с чем им утрачена возможность ее взыскания.

Представитель административного истца ФИО3 по ордеру в судебном заседании иск поддержал, пояснил, что ответчиком нарушены сроки оформления решения по результатам камеральной проверки, истец в <данные изъяты> года получил требование об уплате налога на доходы за <данные изъяты> год, что свидетельствует об утрате ответчиком права на взыскание недоимки.

Представители ответчика ФИО4 и ФИО5 по доверенностям в проведенных по делу судебных заседаниях с иском не согласны по доводам, изложенным в письменных возражениях на иск.

Суд, заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Так, согласно пункту 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, в том числе, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса;

5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4, 2016).

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», т.е. с 01.01.2023 в Налоговый Кодекс Российской Федерации введены понятия:

- Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

- Единый налоговый платеж – денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

- Единый налоговый счет (далее – ЕНС) - форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 были представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за <данные изъяты>.: ДД.ММ.ГГГГ - первичная, ДД.ММ.ГГГГ - уточнённая (корректировка № 1), ДД.ММ.ГГГГ - уточненная (корректировка № 2), ДД.ММ.ГГГГ - уточненная (корректировка № 3), ДД.ММ.ГГГГ - уточненная (корректировка № 5).На основании пункта 9.1 статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации камеральные проверки, возбужденные на основании первичной, уточненных деклараций №№ 1, 2, 3, прекращены и проведена проверка уточнённой декларации № 5. Камеральная проверка проведена в установленный законом срок и завершена ДД.ММ.ГГГГ.

Акт налоговой проверки №<данные изъяты> составлен ДД.ММ.ГГГГ в пределах установленного п. 1 ст. 100 НК РФ срока.

Согласно данным представленной декларации сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, отсутствует. В ходе камеральной налоговой проверки декларации по форме 3-НДФЛ за <данные изъяты> год налоговым органом были получены сведения регистрирующего органа в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса о том, что ФИО1 в <данные изъяты> году были реализованы следующие объекты: квартира, расположенная по адресу <адрес>, кадастровый номер <данные изъяты>, находившаяся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ (менее 5-ти лет, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения регистрации права ДД.ММ.ГГГГ). Сумма дохода от реализации недвижимого имущества составляет <данные изъяты> руб.; транспортное средство марки <данные изъяты>, гос. per. знак <данные изъяты>, находящееся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного п. 17.1 ст. 217 НК РФ (менее 3-х лет, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения регистрации ДД.ММ.ГГГГ). Сумма дохода от реализации транспортного средства составляет <данные изъяты> руб.

Согласно пп. 2 п.2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Налоговым органом на основании пп.2 п.2 ст.220 НК РФ предоставлены имущественные налоговые вычеты в размере фактически произведенных расходов, связанных с приобретением квартиры в размере 2 300 000 руб. и в размере фактически произведенных расходов, связанных с приобретением транспортного средства в размере 1 600 000 руб.

В ходе мероприятий налогового контроля в соответствии со ст.88 НК РФ ФИО1 было направлено требование № <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ о представлении пояснений, либо представлении уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за <данные изъяты> с внесением соответствующих изменений. Требование направлено в личный кабинет налогоплательщика, получено ДД.ММ.ГГГГ. Уточненная декларация, пояснения ФИО1 представлены не были, какие-либо дополнительные доказательства, документы также представлены не были.

Таким образом налоговым органом было установлено занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб. (квартира) + <данные изъяты> руб. (ТС) - (<данные изъяты> руб. + <данные изъяты> руб. (имущественный вычет)) и занижение налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет, в размере <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб.х13%).

Срок уплаты налога за <данные изъяты> год — ДД.ММ.ГГГГ. По сроку уплаты налог не уплачен, по состоянию на дату рассмотрения материалов проверки положительное сальдо отсутствовало.

Решением налогового органа № <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 был доначислен налог на доходы физических лиц за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> руб., а также налогоплательщик был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ с применением санкции в виде <данные изъяты> в размере <данные изъяты> руб., в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ с применением санкции в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб. В установленные законом сроки решение обжаловано не было, вступило в законную силу.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. После вступления в силу решения № <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ, на едином налоговом счете ФИО1 образовалось отрицательное сальдо.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

П. 1 ст. 70 НК РФ установлено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за <данные изъяты> в установленные законом сроки в адрес налогоплательщика было выставлено требование № <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ, которым предложено в срок до ДД.ММ.ГГГГ уплатить недоимку в общей сумме <данные изъяты> руб., которая включает в себя налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб., штрафы в общей сумме <данные изъяты> руб.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В соответствии с п. 2 ст. 11.2 НК РФ, налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.

В связи с тем, что с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 является пользователем интернет - сервиса «Личный кабинет налогоплательщика», все документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий, направляются ему через личный кабинет налогоплательщика. Требование № <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ также было направлено через указанный интернет-сервис.

С учетом произведенного ДД.ММ.ГГГГ в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты>. зачета в размере <данные изъяты> руб. в настоящее время за ФИО1 сохраняется задолженность в общей сумме <данные изъяты> руб., в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за <данные изъяты> в размере <данные изъяты> руб., штраф в размере <данные изъяты> руб.; штраф в размере <данные изъяты> руб.; пени по ЕНС, исчисленные в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за <данные изъяты> год, - <данные изъяты> руб.

Поскольку требование об уплате задолженности № <данные изъяты> от <данные изъяты> не исполнено в установленный законом срок в соответствии со ст.46 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено решение о взыскании денежных средств № <данные изъяты> от <данные изъяты> на сумму <данные изъяты> руб.

Решения о взыскании за счет денежных средств в соответствии со ст. 46 НК РФ формируются один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считаются действующим до момента, пока данное сальдо не будет равняться нулю.

Таким образом, все процессуальные действия по проведению камеральной налоговой проверки, выставлению требования об уплате задолженности произведены налоговым органом в установленные законом сроки, оснований для признания образовавшейся задолженности отсутствующей не имеется.

Срок на обращение в суд за взысканием с истца недоимки к моменту рассмотрения настоящего дела не истек, в связи с чем суд приходит к выводу об ошибочности доводов иска о наличии оснований для признания недоимки безнадежной к взысканию.

Доводы иска о направлении ответчиком истцу требования об уплате налога на доходы за 2021 год в сентябре 2022 года своего подтверждения в судебном заседании не нашли.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177, 178 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного иска отказать.

Решение может быть обжаловано через Петрозаводский городской суд Республики Карелия:

– в апелляционном порядке – в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме;

– в кассационном порядке – в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ранее решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.

Судья Н.Н. Тарабрина

Мотивированное решение изготовлено

в соответствии со ст. 177 КАС РФ 25.12.2024