Решение № 3А-485/2025 3А-485/2025~М-353/2025 М-353/2025 от 28 сентября 2025 г. по делу № 3А-485/2025

дело № 3а-485/2025

УИД 26 ОS0000-04-2025-000402-08


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 сентября 2025 года г. Ставрополь

Ставропольский краевой суд в составе судьи Ситьковой О.Н., при секретаре судебного заседания Щукиной М.Н.

с участием представителя административного истца – ФИО1, прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокураторы Ставропольского края ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24 декабря 2021 № 1004 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее - Перечень на 2022 год).

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29 декабря 2022 № 1377 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее - Перечень на 2023 год).

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12 декабря 2023 № 1374 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год (далее - Перечень на 2024 год).

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 25 декабря 2024 № 1385 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год (далее - Перечень на 2025 год).

Названные приказы опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru.

В пункт 4662 Перечня на 2022 год, в пункт 4765 Перечня на 2023 год, в пункт 4745 Перечня на 2024 год, в пункт 6253 Перечня на 2025 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

ФИО3 в административном иске, уточненном по состоянию на 29.08.2025, просит признать вышеназванные приказы Министерства имущественных отношений Ставропольского края недействующими в части включения в Перечни на 2022-2025 годы принадлежащего ей на праве собственности спорного нежилого здания с кадастровым номером №.

В обоснование требований указано, что спорный объект недвижимости не обладает предусмотренными статьей 378.2 НК РФ признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Мероприятия по определению вида фактического использования здания на момент включения его в Перечни уполномоченным органом не проводились. Помещения здания не предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Включение здания в Перечни является незаконным, нарушает права и законные интересы административного истца, неправомерно возлагает на нее обязанность по уплате имущественного налога в повышенном размере, по повышенной налоговой ставке.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края в письменных возражениях просит отказать в удовлетворении требований, указав, что оспариваемые приказы не противоречат федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Спорное здание имеет наименование - торговое здание, расположено на земельном участке с ВРИ – под производственные помещения, объекты придорожного сервиса, спорт, магазины, и как отвечающее критериям, предусмотренным ст.378.2 НК РФ, законно включено в оспариваемые Перечни.

В судебном заседании представитель административного истца поддержал требования.

Выслушав представителя истца, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора об отказе в удовлетворении требований, суд пришел к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов административного дела следует, что спорный объект недвижимости принадлежат на праве собственности административному истцу с 2017 года, что предоставляет ей право оспаривать Перечни на 2022-2025 годы, затрагивающие ее права и законные интересы в части установления размера налоговых платежей за недвижимое имущество.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (далее Федеральный закон от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ), к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (часть 1 статьи 14 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ, подпункт 2 статьи 15, часть 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, в которой перечислены объекты налогообложения, в том числе здание, строение, сооружение, помещение.

Статьей 402 поименованного кодекса в редакции, действующей до 01 января 2021 года, установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 этого кодекса, исчисляется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3).

Абзацем третьим пункта 1 названной статьи на законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Законом Ставропольского края от 5 ноября 2015 года № 109-кз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

В отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, ставка налога на имущество физических лиц установлена в повышенном размере, в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения (п.п.2 п.3).

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о Министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06 марта 2012 года 137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции. К полномочиям Министерства относится определение в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения).

Следовательно, Министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как их кадастровая стоимость.

Закон Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемые административным истцом в части приказы Министерства имущественных отношений Ставропольского края опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www/pravo.stavregion, приняты уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликованы и введены в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» и пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.

Процедура принятия нормативного правового акта Ставропольского края стороной административного истца не оспаривается.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций».

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 названной статьи, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 настоящей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что здание признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно обладает признаками административно-делового или торгового центра или фактически используется и предназначенным для данных целей, либо расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Проверяя соответствие оспариваемых в части Перечней на 2022-2025 годы нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела видно, что ФИО3 является собственником нежилого здания с кадастровым номером №, площадью 1066,5 кв.м., назначение – Нежилое, наименование – Торговое здание, расположенного по адресу: <адрес> на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования – Под производственные помещения, объекты придорожного сервиса, спорт, магазины (л.д.12-14,121-125,132-136).

Согласно данным технического паспорта спорного здания, составленного Кисловодским филиалом ГУП СК «БКИ СК» по состоянию на 18.01.2014, в составе объекта на 1 и 2 этажах имеются помещения №№ 1 и 2 площадью 464,0 кв.м. и 596,8 кв.м. с наименованием торговые залы (л.д.31-41).

Иной учетно-технической документации административным истцом не предоставлено.

Таким образом, судом установлено, что спорное здание на момент формирования и утверждения оспариваемых Перечней на 2022-2025 годы согласно данным технического паспорта имело в составе более чем 20% от своей общей площади помещений с наименованием «торговые» и один из видов разрешенного использования земельного участка – магазин предусматривает размещение торговых объектов, что отвечает условиям, предусмотренным пп. 1 и 2 п.4 ст.378.2 НК РФ.

Содержание предоставленных стороной административного истца в материалы дела результатов обследования ГБУ СК «Ставкрайимущество» в 2025 году спорного объекта недвижимости на предмет определения вида его фактического использования с актом от 19.05.2025 об использовании здания для размещения гостиницы «Олимп» (л.д.143-154), а также копий договоров, заключенных между истцом и юридическими и физическими лицами, об оказании гостиничных услуг, услуг по проживанию, не подтверждает факт использования спорного объекта в целом под гостиницу в период с 2021 года по 2024 год и не опровергает обоснованность его включения в оспариваемые перечни в связи с наличием однозначных данных о предназначении помещений в нем под торговлю более 20% в соответствии с технической документацией, возможность использования которой в целях отнесения объектов недвижимого имущества к объектам, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, прямо следует из закона и является самостоятельным и достаточным основанием, независимо от определения его фактического использования.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении требований ФИО3 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующим со дня принятия пункта 4662 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24.12.2021 № 1004, пункта 4765 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29.12.2022 № 1377, пункта 4745 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 № 1374, пункта 6253 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 25.12.2024 № 1385, в отношении нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ставропольский краевой суд.

Дата составления мотивированного решения суда 29 сентября 2025 года.

Судья Ситькова О.Н.