Решение № 3А-483/2025 3А-483/2025~М-350/2025 А-483/2025 М-350/2025 от 9 сентября 2025 г. по делу № 3А-483/2025

дело №а-483/2025

УИД 26 ОS0000-04-2025-000398-20


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 августа 2025 года г. Ставрополь

Ставропольский краевой суд в составе судьи Ситьковой О.Н., при секретаре судебного заседания Щукиной М.Н.

с участием представителя административного истца – ФИО1, прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокураторы Ставропольского края ФИО2,

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативного правового акта недействующим в части,

установил:

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 25 декабря 2024 № 1385 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год (далее - Перечень на 2025 год).

Названный приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru 26.12.2024.

В пункт 5516 Перечня на 2025 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

ФИО3 обратился в суд с административным иском, уточненным на 29.08.2025, о признании недействующим со дня принятия вышеназванного пункта Перечня на 2025 год в отношении принадлежащего ему спорного нежилого здания с кадастровым номером №.

В обоснование требований указано, что спорный объект недвижимости не обладает предусмотренными статьей 378.2 НК РФ признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Мероприятия по определению вида фактического использования здания на момент включения его в Перечень уполномоченным органом не проводились. Помещения здания не предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Включение здания в Перечень является незаконным, нарушает права и законные интересы административного истца, неправомерно возлагает на него обязанность по уплате имущественного налога в повышенном размере, по повышенной налоговой ставке.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края в письменных возражениях просил отказать в удовлетворении требований, указав, что оспариваемый приказ не противоречит федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Спорное здание расположено на земельном участке с ВРИ – земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, и как отвечающее критериям, предусмотренным ст.378.2 НК РФ, законно включено в оспариваемый Перечень.

Административный истец, представители административного ответчика и заинтересованных лиц, заинтересованное лицо ФИО4, извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились, о причинах неявки суд не известили, об отложении слушания дела не ходатайствовали, что в соответствии с частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие.

Выслушав представителя административного истца, поддержавшей в судебном заседании требования, исследовав материалы административного дела и обозрев административное дело № 3а-141/2025, заслушав заключение прокурора об удовлетворении требований, суд пришел к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов административного дела следует, что спорное нежилое помещение с 11.03.2025 принадлежат на праве собственности административному истцу, что предоставляет ему право оспаривать Перечень на 2025 год, затрагивающий его права и законные интересы в части установления размера налоговых платежей за недвижимое имущество.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (далее Федеральный закон от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ), к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Законом Ставропольского края «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» от 5 ноября 2015 года№ 109-кз, установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06 марта 2012 года 137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции.

К полномочиям министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения).

Следовательно, министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечня на 2025 год.

Закон Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемый в части приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 25 декабря 2024 года № 1385 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год» опубликован на официальном Интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru.

Состав сведений, включенных в данный Перечень объектов недвижимого имущества, не противоречит требованиям, определенным приказом ФНС России от 30 июня 2020 года № ЕД-7-21/409@ "Об утверждении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формата представления и порядка направления указанных сведений в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и о признании утратившим силу приказа ФНС от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@".

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликован и введен в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» и пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Процедура принятия оспариваемого нормативного правового акта Ставропольского края стороной административного истца не оспаривается.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций».

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 названной статьи, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 названной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 настоящей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Из системного толкования вышеприведенных норм следует, что в Перечень подлежат включению такие объекты недвижимого имущества, которые отвечают критериям, установленным статье 378.2 НК РФ.

Проверяя соответствие нормативного правового акта в оспариваемой части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Из дела видно, что ФИО3 с 11.03.2025 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью 489,1 кв.м., наименование – «Основное административно-торговое строение», вид разрешенного использования - нежилое (нежилое здание), расположенного по адресу: <адрес>, в пределах земельного участка с кадастровым номером № с видом разрешенного использования - земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (л.д.17-23).

Как следует из письменных возражений Минимущества Ставропольского края от 25.07.2025 спорный объект недвижимости включен в Перечень на 2025 года в соответствии с п.4.1 ст.378.2 НК РФ, поскольку наименование здания указывает на возможность его использования как в административных, так и в торговых целях.

С данным утверждением административного ответчика суд не может согласиться, поскольку приведенные обстоятельства не подтверждены доказательствами отнесения спорного объекта недвижимости к объектам, указанным в статье 378.2 НК РФ.

Согласно данным из технического паспорта спорного здания по состоянию на 03.10.2009, предоставленного ГБУ СК «Ставкрайимущество», в составе объекта находятся помещения №№ 9 и 10, площадью 59,1 кв.м. и 4 кв.м. с наименованием торговый зал и касса, что в соотношении с общей площадью здания 489,1 кв.м. составляет менее 20%.

По результатам обследования в 2025 году спорного объекта недвижимости на предмет определения вида его фактического использования ГБУ СК «Ставкрайимущество» составлен акт от 14.02.2025, которым установлено отсутствие признаков торгового использования, указано, что здание используется как производственный цех по изготовлению кондитерских изделий.

Таким образом, в предоставленных документах не содержится сведений о нахождении в спорном объекте недвижимости офисов, объектов торговли, объектов общепита и бытового обслуживания, площадь которых по отношению к общей площади здания составляет более 20%.

Доказательств того, что остальные помещения №№ 1-8, 11-14 предусматривают размещение офисов, объектов торговли, бытового обслуживания или общественного питания, либо фактически используются в этих целях, стороной административного ответчика не предоставлено.

Из административного дела № 3а-141/2025 по административному иску прежнего собственника спорного объекта недвижимости ФИО4 об оспаривании Перечней на 2021, 2022 и 2024 годы, удовлетворенному решением Ставропольского краевого суда от 06.03.2025, также следует, что в сведениях ЕГРН и учетно-технической документации отсутствуют данные о помещениях площадью более 20% от общей площади здания, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания, по результатам обследования здания выявлен факт его использования под кондитерский цех.

Таким образом, исходя установленных по делу обстоятельств и представленных доказательств следует, что спорное нежилое здание по наименованию, назначению, разрешенному использованию в соответствии со сведениями ЕГРН и данными учетно-технической документации не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания.

В силу предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств с достоверностью подтверждающих соответствие принадлежащего административному истцу помещения условиям, определенным в статье 378.2 НК РФ и необходимым для включения данного помещения в оспариваемый Перечень, не представлено.

С учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований в части признания недействующим оспариваемого в части Перечня на 2025 год.

В соответствии с пунктом 38 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть противоречат нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2, пунктом 1 части 4 статьи 215 КАС РФ, признает этот нормативный правовой акт не действующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Согласно статье 3 КАС РФ одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

В целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца оспариваемый пункт Перечня подлежит признанию недействующими с даты возникновения у административного истца права собственности на спорный объект недвижимости – 11.03.2025.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215, 217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО3 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативного правового акта недействующим в части удовлетворить.

Признать недействующим с 11 марта 2025 года приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 25 декабря 2024 года №1385 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год» в части включения в пункт 5516 указанного перечня объекта недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

В удовлетворении остальной части административного иска ФИО3 – отказать.

Министерству имущественных отношений Ставропольского края опубликовать настоящее решение суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте, на котором опубликован оспоренный нормативный правовой акт.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции через Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Дата составления мотивированного решения суда 10 сентября 2025 года.

Судья Ситькова О.Н.