Решение № 2А-132/2019 2А-132/2019~М-139/2019 М-139/2019 от 19 сентября 2019 г. по делу № 2А-132/2019

Дело № 2а-132/19


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Шатровский районный суд Курганской области

в составе: председательствующего – судьи Фитиной О.А.,

при секретаре Безгодовой С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда с. Шатрово Шатровского района Курганской области «20»сентября 2019 года в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курганской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курганской области (далее – МИФНС России № 3 по Курганской области) с требованиями о признании безнадежной к взысканию налоговым органом задолженности по страховым взносам, пени (л.д.2-5).

В обоснование заявленных требований указал, что был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя по 24.03.2017.

За ним числится задолженность по страховым взносам за расчетные периоды до 01.01.2017, пени, всего в сумме 75343, 80 рубля, в том числе: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС в сумме 10846 рублей 48 копеек, пени – 3321 рубль 10 копеек; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части пенсии в сумме 46466 рублей 04 копейки, пени – 14710 рублей 18 копеек.

Со ссылкой на положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), Федеральный закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» считает, что данная задолженность должна быть признана безнадежной к взысканию.

В отзыве МИФНС России № 3 по Курганской области на административный иск ФИО1 указано, что оставляют решение по делу на усмотрение суда (отзыв л.д.26-27).

Функции по администрированию страховых взносов возложены на ФНС с 01.01.2017.

По ФИО1 указанная в иске задолженность по страховым взносам в связи с осуществлением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя исчислена за периоды до 01.01.2017, поступила в инспекцию налоговой службы в виде файлов 13.02.2017.

Инспекция начисления Денискину не производила, кроме пени, которая начисляется на недоимку в автоматическом режиме ежедневно.

В настоящее время налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по страховым взносам, соответствующим пеням и штрафам, образовавшимся на 01.01.2017.

В дополнительном пояснении (дополнение к отзыву л.д. 38) налоговой инспекцией указано, что по обращению инспекции мировым судьей судебного участка № 27 Шатровского судебного района был выдан судебный приказ № 2а-687/2019 от 19.03.2019 по взысканию пени в размере 3611 руб. 82 коп. и 1 172 руб. 34 коп. на сумму недоимки за периоды, истекшие до 01.01.2017. На основании судебного приказа 01.08.2019 Шатровским РО СП УФССП России по Курганской области было возбуждено исполнительное производство, которое не окончено. Взысканная пеня по судебному приказу входит в сумму пени, которую ФИО1 просит признать безнадежной к взысканию.

Административный истец ФИО1, представитель административного ответчика МИФНС России № 3 по Курганской области, представитель заинтересованного лица Шатровского РО СП УФССП России по Курганской области в судебное заседание не явились.

О времени и месте судебного разбирательства уведомлены надлежащим образом (л.д.110-112). Об отложении слушания дела не ходатайствовали. Просили о рассмотрении дела без их участия (л.д.29, 37).

Суд, с учетом мнения участников процесса, руководствуясь ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), определил рассмотреть дело в порядке упрощенного (письменного) производства, в отсутствие неявившихся участников процесса.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд пришел к следующему выводу.

Административный истец ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 29.04.2013 по 24.03.2017, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (л.д.7-10).

По информации ГУ – УПФР в г.Шадринске Курганской области (межрайонное), пенсионным фондом предпринимались меры по взысканию с ФИО1 недоимки по страховым взносам за 2014 г. В феврале 2017 г. сформированы требования и переданы в налоговую инспекцию для дальнейшего взыскания задолженности за 2015, 2016 г.г. (л.д.74-82).

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, выданной МИФНС России № 3 по Курганской области (справка л.д.11-14), по состоянию на 21.07.2019 за ФИО1 числится задолженность, в том числе, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда ОМС, в сумме 10846 рублей 48 копеек, пени – 3321 рубль 10 копеек;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемым в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой части пенсии, в сумме 46466 рублей 04 копейки, пени – 14710 рублей 18 копеек.

По обращению налоговой инспекции мировым судьей судебного участка № 27 Шатровского судебного района Курганской области был выдан судебный приказ № 2а-687/2019 от 19.03.2019 по взысканию с ФИО1 пени, в том числе: на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, за периоды, истекшие до 01.01.2017, пени за период с 26.10.2017 по 30.08.2018 в сумме 3611 рублей 82 копейки; на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, пени за периоды с 02.09.2017 по 30.08.2018 в сумме 1172 рубля 34 копейки (заявление о вынесении судебного приказа, требования об уплате и иные материалы дела о вынесении судебного приказа л.д.63-72, судебный приказ л.д.73).

02.07.2019 налоговая инспекция направила в службу приставов судебный приказ и заявление о возбуждении исполнительного производства (заявление л.д.51), на основании чего 01.08.2019 Шатровским РО СП УФССП России по Курганской области было возбуждено исполнительное производство, которое находится в стадии исполнения (исполнительное производство л.д.39-51). Фактически взыскание пени на недоимку за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, не осуществлено до настоящего времени (в том числе частичное), о чем свидетельствует справка службы приставов от 20.09.2019 (л.д.113).

Ранее в производстве Шатровского РО СП УФССП России по Курганской области находились и иные исполнительные производства по взысканию с должника ФИО1, в том числе, недоимки по страховым взносам, пени за расчетные периоды до и после 01.01.2017 (справка л.д.84, исполнительные производства л.д.85-109). Исполнительные производства были окончены (в 2014 г. и в январе 2015 г. – фактическим исполнением, с мая 2016 г. – в связи с отсутствием сведений об имуществе должника).

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов, обязанность и порядок уплаты которых до 01.01.2017 регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; с 01.01.2017 взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникших до 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в соответствии с нормами НК РФ.

В период до 01.01.2017 обязанность индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов, порядок их исчисления и сроки уплаты для плательщиков страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, ответственность за неуплату в установленный срок, принудительное взыскание были предусмотрены ст. ст. 5 (плательщики), 10 (расчетный и отчетный периоды), 14 (размер страховых взносов), 16 (порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов) 25 (пени) Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Взыскание недоимки по уплате страховых взносов с 01.01.2017 осуществляется налоговыми органами в соответствии с действующими нормами НК РФ.

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 13, п. 1 ст. 18.1 НК РФ в Российской Федерации Кодексом устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

В порядке п.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками в указанный срок, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик в соответствии со ст. 75 НК РФ должен выплатить пени.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи).

По смыслу положений ст. 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

Статья 59 НК РФ предусматривает основания и порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание.

В соответствии с п.1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях ликвидации организации, признания банкротом индивидуального предпринимателя, гражданина, и других случаях (подп. 1- 4.3 п.1 ст. 59 НК РФ), в том числе в подп.5 п.1 ст.59 НК РФ установлено основание - в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как видно из материалов дела, ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем до 24.03.2017 и в указанный период являлся плательщиком страховых взносов в соответствии с п. 1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшим до 01.01.2017).

Задолженность по пени на недоимку по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 3611 рублей 82 копейки - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в сумме 1172 рубля 34 копейки - по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, была взыскана с ФИО1 судебным приказом от 19.03.2019 (л.д.73), который был направлен в службу судебных приставов для принудительного исполнения 01.08.2019 (заявление взыскателя л.д.51). Фактически взыскание (в том числе частичное) не произведено до дня судебного разбирательства (справка службы приставов л.д. 113).

Вместе с тем, 30.01.2018 вступила в законную силу статья 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (п.2 ст. 14 настоящего Федерального закона).

Согласно статье 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии с ч. 11 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в случае отсутствия сведений о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, с 30.01.2018 признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., а также задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за всеми индивидуальными предпринимателями, в пределах установленной максимальной списываемой недоимки (восьмикратный МРОТ *12) (кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 09.08.2019 № 3-КА19-5 по кассационной жалобе ФИО2).

Размер недоимки по страховым взносам, числящейся за ФИО1 за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, не превышает пределов установленного максимального размера списываемой недоимки.

Таким образом, в связи с изменениями в действующем законодательстве 30.01.2018 обязанность ФИО1 по уплате спорной недоимки по страховым взносам и начисленных на нее пени прекращена, задолженность признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию в соответствии с подп.5 п.1 ст.59 НК РФ, на основании ст. 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании при наличии обстоятельств, предусмотренных подп. 5 пункта 1 настоящей статьи, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика.

Однако, вопреки вышеуказанным положениям законодательства, МИФНС России № 3 по Курганской области до настоящего времени не принято решение о признании безнадежной к взысканию и списании спорной задолженности ФИО1 по страховым взносам во внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 44, 59 НК РФ, разъяснений, содержащихся в п.9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства.

Следует учесть, что в силу положений п. 10 ч.2 ст. 43 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» одним из оснований прекращения судебным приставом-исполнителем исполнительного производства также является признание безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

С учетом изложенного, ФИО1 вправе инициировать судебное разбирательство о признании безнадежными к взысканию сумм, обязанность по уплате которых прекращена на основании ст. 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

По смыслу ст.75 НК РФ пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Поскольку за ФИО1 значится задолженность по уплате страховых взносов и пеней, начисленных в связи с осуществлением им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, то в силу ч.1 ст.11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» указанная недоимка признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию налоговым органом; последний с учетом действующего в настоящее время правового регулирования данного вопроса утратил возможность ее принудительного взыскания.

ФИО1 заявил ходатайство о возврате излишне уплаченной государственной пошлины (л.д.37).

Согласно представленной квитанции от 24.07.2019 (л.д.1), при обращении в суд с иском ФИО1 уплатил государственную пошлину в сумме 2460 руб. 31 коп., в то время как госпошлина должна быть уплачена в размере 300 руб. на основании подп.3 п.1 ст.333.19 НК РФ.

Со дня зачисления суммы в бюджет трехгодичный срок не истек.

В соответствии с подп.1 п.1 ст.333.40 НК РФ государственная пошлина, уплаченная в большем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, подлежит возврату в соответствующей части.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 удовлетворить полностью.

Признать безнадежной к взысканию налоговым органом начисленную ФИО1 задолженность по уплате страховых взносов за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, пени, начисленные на эту сумму:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС, в сумме 10846 рублей 48 копеек, пени – 3321 рубль 10 копеек (по состоянию на 21.07.2019),

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в бюджет Пенсионного Фонда РФ на выплату страховой пенсии, в сумме 46466 рублей 04 копейки, пени – 14710 рублей 18 копеек (по состоянию на 21.07.2019).

Возвратить ФИО1 излишне уплаченную по квитанции от 24.07.2019 государственную пошлину в сумме 2160 рублей 31 копейка.

С мотивированным решением участники процесса могут ознакомиться «23» сентября 2019 года в «15» час. «30» мин.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курганский областной суд в течение 15 дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения, с подачей жалобы через Шатровский районный суд Курганской области.

Председательствующий: судья О.А. Фитина