Решение № 2А-1424/2024 2А-1424/2024~М-897/2024 М-897/2024 от 26 июня 2024 г. по делу № 2А-1424/2024

Мотивированное
решение составлено 27 июня 2024 года

Дело № 2а-1424/2024

УИД 76RS0017-01-2024-001340-02

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Ярославский районный суд Ярославской области в составе

председательствующего судьи Сайфулиной А.Ш.,

при секретаре Урожаевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Ярославле

24 июня 2024 года

административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, просит:

1. Восстановить срок подачи заявления о взыскании задолженности в отношении ФИО1,

2. Взыскать с ФИО1 (<данные изъяты>) в доход бюджета задолженность на общую сумму 10 758,63 руб., в том числе:

- Налог на имущество физических лиц в размере 1912 руб. за 2022 год;

- Страховые взносы ОМС в размере 645,30 руб. за 2017 год,

- Страховые взносы ОПС в размере 3856,44 руб. за 2017 год,

- Пени в размере 4344,89 руб. по состоянию на 11.12.2023 г., в том числе за период с 20.07.2017 до 01.01.2023 в сумме 3555,83 руб., за период с 01.01.2023 по 11.12.2023 г. в сумме 789,06 руб..

Административный истец в суд своего представителя не направил, о месте и времени судебного заседания извещен надлежаще.

Административный ответчик в суд не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежаще.

Исследовав и оценив письменные материалы дела, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Исследовав и оценив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с п. 2.9.5 Плана контрольных событий реализации мероприятий по модернизации организационной структуры ФНС России, утвержденного приказом ФНС России от 16.02.2021 года № ЕД-7-12/142@ с 01.11.2021 года на территории Ярославской области создана специализированная инспекция с функциями по управлению долгом (долговой центр).

В соответствии с п. 1 Приказа Управления ФНС России по Ярославской области от 26.07.2021 года № 01-05/0087 @ «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области» специализированной инспекцией с функциями по управлению долгом, в полномочия которой входит взыскание в установленном порядке недоимки, а также пени, процентов и штрафов по налогам, сборам и страховым взносам в отношении всех налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговых органах Ярославской области является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области.

Таким образом, меры по взысканию задолженности с 01.11.2021 осуществляются Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области.

ФИО1, <данные изъяты>, (далее - ФИО1, налогоплательщик), состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области и является плательщиком имущественных налогов, страховых взносов и налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

04.07.2017 года в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о государственной регистрации прекращения деятельности ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По состоянию на 11.12.2023 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет: 10758,63 руб., в т.ч. налог – 6413,74 руб., пени – 4344,89 руб..

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- Налог на имущество физических лиц в размере 1912 руб. за 2022 год;

- Страховые взносы ОМС в размере 645,30 руб. за 2017 год;

- Страховые взносы ОПС в размере 3856,44 руб. за 2017 год;

- Пени в размере 4344,89 руб. по состоянию на 11.12.2023 г..

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НКРФ.

Согласно ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со ст. 403 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений ст. 406 НК РФ.

Согласно сведениям, полученным Инспекцией в порядке ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) из регистрирующих органов, на указанного налогоплательщика в 2022 году был зарегистрирован следующий объект недвижимости:

- квартира, кадастровый номер №, адрес: <адрес>, кадастровая стоимость – 1 495 681, 68 рублей, ставка налога – 0,30, количество месяцев владения – 9/12, доля в праве – 1, сумма налога к уплате – 1912 руб.

На основании п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2022 - 01.12.2023 г.

Согласно ч. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии со ст. 430 НК РФ (в ред. от 28.12.2016) размер страхового взноса за 2017 г. по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период в размере, определяемом как - 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) х 26% х 12 мес. = 23 400 руб.;

в случае, если доход плательщика превышает 300 000 руб. за расчетный период в размере, определяемом как - 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) х 26% х 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей.

При этом сумма страховых взносов, уплачиваемая плательщиком, не может быть более размера, определяемого как - 8 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) х 26% х 12 мec. = 187 200 руб.

Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2017 г. определяется как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 год) х 5.1% х 12 месяцев) = 4 590 руб.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающий частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

ФИО1 исключен из ЕГРИП 04.07.2017 г. в связи с прекращением им деятельности в качестве ИП.

Таким образом, расчет страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017 год составляет:

- фиксированный размер взносов на ОПС - 11951,61 руб. (23400/12*6 + 23400/12*4/31),

- фиксированный размер взносов на ОМС - 2344,35 руб. (4590/12*6 + 4590/12*4/31).

В соответствии со ст. 432 НК РФ уплата страховых взносов плательщиками, прекратившими осуществлять деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

Таким образом, срок уплаты страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017 год - 19.07.2017 г.

На 01.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо по ЕНС в сумме 13217,57 руб., включающее:

- Налог на доходы физических лиц в размере 2080 руб. за 3 кв. 2017 г.,

- Страховые взносы ОМС в размере 645,30 руб. за 2017 год,

- Страховые взносы ОПС в размере 3856.44 руб. за 2017 год,

- Пени в размере 3555,83 руб. по состоянию на 31.12.2022 г..

Начиная с 01.01.2023 г. расчет задолженности по пени распространяется на все сальдо.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов налогоплательщиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени.

В силу положений пп. 1 и 2 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма. которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пп. 3 и 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога, равной одной трехсотой действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Согласно расчету налогового органа общая задолженность административного ответчика по пени составляет 3555,83 руб., в том числе:

- 1615,74 руб. - пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС до 01.01.2023 г.;

- 270,38 руб. - пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС до 01.01.2023 г.;

- 1067,09 руб. - пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ до 01.01.2023 г.;

- 602,62 руб. - пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности физическими лицами в соответствии со статьей 227 НК РФ до 01.01.2023 г.

Поскольку в сроки, установленные Законом, налогоплательщик в полном объеме налоги и пени не уплатил, Инспекцией в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ направлено требование № 36538 от 09.07.2023 г., со сроком исполнения до 28.08.2023 г. на общую сумму отрицательного сальдо в размере 10500,84 руб., в том числе налог в размере 6581,74 руб., пени в размере 3919,10 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием видов налогов и пени, штрафов, формируется один раз на сумму отрицательного сальдо и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

Утвержденная Приказом ФНС России форма требования об уплате задолженности не предполагает в нем указания сроков уплаты налогов и периода возникновения задолженности.

Таким образом, в требовании, выставленном после 01.01.2023 г., отражается вся задолженность налогоплательщика, имеющаяся у плательщика на дату выставления требования. При этом меры взыскания по такому требования принимаются за минусом ранее принятых мер взыскания в рамках ст. ст. 47-48 НК РФ.

Установленный ст. 70 НК РФ срок для выставления требования Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» продлен в 2023 году на 6 месяцев.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее - решение о взыскании) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Следовательно, решение о взыскании задолженности принимается на всю сумму отрицательного сальдо на день направления решения, независимо от суммы, указанной в требовании об уплате задолженности.

На дату формирования требования у налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 26989,60 руб., включающее:

- Налог на доходы физических лиц в размере 2080 руб. за 3 кв. 2017 года,

- Страховые взносы ОМС в размере 645,30 руб. за 2017 год,

- Страховые взносы ОПС в размере 3856,44 руб. за 2017 год,

- Пени в размере 3919,10 руб. по состоянию на 08.07.2023 г..

Согласно п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон) выставление требования на уплату налога после 01.01.2023 г. прекращает действие ранее выставленных требований, если по ним меры взыскания не применялись.

На задолженность (в т.ч. по виду платежа - пени), отраженную в требовании № 36538 от 09.07.2023 г., с учетом актуального сальдо ЕНС, инспекцией ранее применялись меры принудительного взыскания:

Ранее налоговым органом выставлено требование № 26676 от 22.01.2018 на сумму 6581,74 руб. со сроком уплату по 20.07.2022.

Указанные требования в силу прямого указания Закона признаны утратившими свое действие при выставлении требования № 36538 от 09.07.2023 г.

Таким образом, расчет пеней за несвоевременную уплату налогов, включенных в заявление по состоянию на 11.12.2023 г., с учетом ранее принятых мер, составляет:

- сумма пеней по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за периоды 20.07.2017-31.12.2022 г. в размере - 1615,74 руб.,

- сумма пеней по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за периоды 20.07.2017 - 31.12.2022 г. в размере - 270,38 руб.,

- сумма пеней по налогу на добавленную стоимость (НДС) за периоды 26.01.2017-17.02.2022 г. в размере - 1067,09 руб.,

- сумма пеней по налогу на доходы физических лиц за периоды 17.07.2017 - 31.01.2022 г. в размере - 602,62 руб.,

- сумма пени на сальдо ЕНС за периоды с 01.01.2023 до 11.12.2023 г. в размере 789,06 руб.

Итого: 4344,89 руб.

В связи с этим, Инспекция обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 в судебный участок № 3 Ярославского судебного района Ярославской области.

09.02.2024 мировым судьей вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, в связи с пропуском шестимесячного срока, следовательно, имеется спор о праве на взыскание налогов по указанному требованию.

Материалами дела подтверждается, что с заявлением о выдаче судебного приказа Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратилась по истечении шести месяцев, налоговой инспекцией допущено нарушение срока для обращения в суд.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Разрешая ходатайство о восстановлении срока подачи заявления о взыскании обязательных платежей, суд приходит к выводу, что оно не подлежит удовлетворению, поскольку доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд с настоящим заявлением, налоговым органом представлено не было, и как следствие, срок подачи административного искового заявления, предусмотренный ч. 1 ст. 286 КАС РФ, пропущен налоговым органом без уважительных причин.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

При таких обстоятельствах, установив, что на дату обращения 14.05.2024 в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам с ФИО1, налоговый орган утратил право на принудительное взыскание суммы налога в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено.

Следует учитывать, что своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 174-178, ст. 290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области (<данные изъяты>) к ФИО1 (<данные изъяты>) отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ярославский областной суд в течение одного месяца с момента составления мотивированного решения путем подачи жалобы в Ярославский районный суд Ярославской области.

Судья А.Ш. Сайфулина